摘要：會計政策與稅務籌劃是一對矛盾的組合體，其本質是一項社會經(jīng)濟和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排，是政府稅收部門與企業(yè)之間的利益博弈和競爭。本文通過分析影響企業(yè)納稅的幾個主要問題，力求尋找到合法、合理的避稅途徑，實現(xiàn)為企業(yè)“減負”的目的。
關鍵詞：稅務籌劃、會計政策選擇
稅務籌劃是指在符合立法精神的前提下，納稅人利用稅法的特定條款和規(guī)定，并借助一定的方法和技術，通過對尚未發(fā)生或已發(fā)生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，從而實現(xiàn)降低納稅成本和納稅風險的活動。具體包括兩方面的含義：一是在合法的前提下整體稅負最輕；二是在規(guī)范的基礎上涉稅損失最少。
目前比較通行的稅務籌劃方法主要有四種：一是利用稅率進行籌劃；二是利用稅基進行籌劃；三是利用稅額進行籌劃；四是利用轉嫁稅負進行籌劃。無論選擇哪一種方法，都與必要的會計政策選擇息息相關，可以說會計政策的選擇是稅收籌劃的基石，并決定了稅收籌劃的成敗。
一、稅務籌劃與會計政策的關系
1、稅務會計規(guī)則與財務會計規(guī)則
稅務會計規(guī)則是政府為節(jié)省征稅成本而制訂的強制性規(guī)則。而財務會計規(guī)則與稅務會計規(guī)則有一定的相似性，但其制定的出發(fā)點與稅務會計規(guī)卻不盡相同。由于二者之間的差異，因此政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報成本，往往在稅法中對財務會計規(guī)則采取容納態(tài)度（即稅法有規(guī)定的，按稅法規(guī)定處理，稅法沒有規(guī)定的，按會計的有關規(guī)定處理），使用了大量的會計數(shù)據(jù)與會計規(guī)則，只根據(jù)其特定征稅要求，在財務會計處理的基礎上進行納稅調整，從而形成了“納稅調整型”的稅務會計模式。由于財務會計規(guī)則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業(yè)進行稅務籌劃提供了一定的空間。
2、稅務籌劃與會計政策
會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計政策選擇，是在既定的可選擇范圍內，根據(jù)特定主體的財務目標，對可供選擇的會計原則、方法、程序進行定性、定量的比較分析，從而擬定會計政策的過程。
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟利益主體，追求稅后利益最大化是其必然的行為目標。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金流量的凈支出。因而，稅收是影響企業(yè)會計政策選擇的重要經(jīng)濟環(huán)境要素。會計準則、會計制度等會計法規(guī)，在規(guī)范企業(yè)會計行為的同時，也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會計處理方法，現(xiàn)行稅法對此大都予以認可。而不同會計政策選擇下的不同會計處理方法會形成稅負不同的納稅方案，因此，企業(yè)必然會有利用會計政策選擇進行稅務籌劃的行為發(fā)生。
二、會計政策選擇的稅務籌劃實現(xiàn)
會計政策選擇的納稅籌劃，是企業(yè)為實現(xiàn)稅后收益最大化的財務目標，在既定的稅法和稅制框架內，通過對企業(yè)涉稅事項會計處理原則、方法的預先確定和謀劃，對不同會計政策選擇下的納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務決策活動。
1、折舊方法的選擇。
折舊計算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內計入各會計期或納稅期的折舊額有所差異，因而會對相應的應稅所得額產(chǎn)生影響。一般來說，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，才能對折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負擔。此外，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，需要采用動態(tài)的方法來分析。
２、存貨計價方法的選擇。
存貨計價方式主要有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等。在比例稅率下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮市場物價變化因素的影響。一般來說，當物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法計價，可以少計期末存貨成本，多計本期發(fā)出存貨成本，使企業(yè)所得稅的稅基相對縮小，進而減輕企業(yè)所得稅負擔；反之，當物價持續(xù)下降，宜選用先進先出法，以達到延緩納稅的效果。而當物價上下波動時，企業(yè)宜選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因存貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)當期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進稅率下，選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可避免利潤忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進先出法，會減少成本的當期攤入，企業(yè)在免稅期內得到的免稅額也就越多；相反，如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負期，宜選擇后進先出法，使當期的成本攤入盡量擴大，減少企業(yè)當期應納所得稅額。
3、發(fā)行債券折價、溢價攤銷方法的選擇。
債券的溢價和折價各期攤銷額的計算方法有直線法和實際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費用固定不變，而債券賬面價值，在溢價攤銷時逐期減少，在折價攤銷時逐期增加；而在實際利率法下，每期實際利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在溢價發(fā)行時二者都逐期減少，在折價發(fā)行時二者都逐期增加。因此在溢價發(fā)行的前提下，采用直線法進行核算，可減少當期的應納稅所得額；而在折價發(fā)行的前提下，可采用實際利率法減少當期的應納稅所得額。
4、費用攤銷方法的選擇。
企業(yè)在選擇費用攤銷方法時，應遵循以下原則：一是對于已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應及時列入費用。二是對于一些可預計的損失和費用，企業(yè)應以預提的方法提前計入費用。如對可能發(fā)生的壞賬，提取壞賬準備金；對發(fā)生概率較大的訴訟支出、售后服務費用等或有支出合理預提。三是對于費用、損失的攤銷期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費用等的攤銷期企業(yè)可選擇稅法規(guī)定的最短年限（５年）。四是對于限額列支的費用，如業(yè)務招待費及公益、救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取以限額的上限列支。
5、長期股權投資核算方法的選擇。
長期股權投資的持有收益的核算方法有成本法和權益法兩種。當投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)２０％，但對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算；反之，則采用成本法核算。因此，企業(yè)在進行投資時，可根據(jù)目標企業(yè)的財務狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權益法。盡管兩種方法的應納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權益法可利用盈虧抵補的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時間價值。
四、稅務籌劃應注意的幾個問題
１．企業(yè)在選擇會計政策時必須貫徹國家的要求，遵守會計法規(guī)和會計準則。
２．以企業(yè)經(jīng)營目標和政策為導向。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標及其政策，不能單純?yōu)榱松俳凰枚惗扇〗档屠麧櫟拇胧?，因為會計政策是完成企業(yè)總體目標和貫徹企業(yè)政策的一種手段，但不是唯一手段。
３．企業(yè)應當根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計政策。會計政策選擇得當，對于企業(yè)總體目標的實現(xiàn)大為有益。
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4、李大明，“論稅收籌劃的原理極其運用 ”，《中南財經(jīng)政法大學學報》，2002/6。
作者：曹云 文章來源：通州建總集團有限公司
