我國財(cái)政部于2006年重新修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，這次修訂對資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告進(jìn)行了全面規(guī)范，但是在其執(zhí)行中出現(xiàn)了一些問題，本文就《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》展開分析，希望我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日趨完善！
1.我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)面臨的問題
第一，認(rèn)定資產(chǎn)減值的跡象缺乏定量的分析標(biāo)準(zhǔn)。
資產(chǎn)減值的跡象包括很多因素的影響，總的來說可歸為七種：國際上受國際市場供求，世界經(jīng)濟(jì)狀況，外匯匯率水平的影響：國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)政策（經(jīng)濟(jì)環(huán)境、通貨膨脹、政策）的影響;地區(qū)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響：證券市場的風(fēng)險(xiǎn)影響;物價(jià)水平，供求狀況的影響;技術(shù)進(jìn)步的影響：企業(yè)管理水平的影響。出現(xiàn)上述相關(guān)的具體情況時(shí)要對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，在決定是否需要估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額時(shí)，應(yīng)遵循重要性原則。對于重要性應(yīng)該從數(shù)量金額和性質(zhì)上進(jìn)行判斷，至此我們可以發(fā)現(xiàn)在判斷資產(chǎn)減值跡象的標(biāo)準(zhǔn)中沒有涉及量化的指標(biāo)，這樣就增加了會(huì)計(jì)判斷的主觀性。
第二，可收回金額的計(jì)量存在難度。
規(guī)定中說明可收回金額是按照資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高來進(jìn)行估計(jì)的。然而對于如何合理確定資產(chǎn)的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值具有很大的不確定性。公允價(jià)值確認(rèn)的三大標(biāo)準(zhǔn)不僅缺乏公正的約束，且沒有確定的參考標(biāo)準(zhǔn)，為了雙方的“雙贏”利益，更是存在利潤操縱的可能。
第三，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)的困難。
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)需要考慮三個(gè)因素：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命、折現(xiàn)率。而資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)建立在管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)上。但目前我國企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算體系還不夠完善，這一事實(shí)將導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)不能如實(shí)反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實(shí)際情況。同時(shí)，折現(xiàn)率的確定具有較大的不確定性。這些因素都會(huì)影響可收回金額的計(jì)量。
第四，引入資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的問題。
企業(yè)無法以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額的，就利用資產(chǎn)組為基礎(chǔ)來確定資產(chǎn)組的可收回金額。但是對于我國企業(yè)也將面臨的一系列困難：不同的資產(chǎn)組劃分方法，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與否或計(jì)提金額；資產(chǎn)組的運(yùn)用，需要與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理，而我國大部分的企業(yè)沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例，缺乏經(jīng)驗(yàn)；資產(chǎn)組的劃分以及管理需要更多的人力、物力、財(cái)力的支持。
第五，資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的問題。
新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這項(xiàng)規(guī)定是對于企業(yè)利用資產(chǎn)減值的大額計(jì)提而后大額轉(zhuǎn)回的利潤操縱現(xiàn)象而提出的治理措施。然而企業(yè)還是可以通過其他途徑來操縱利潤的，比如通過應(yīng)收賬款，存貨的減值準(zhǔn)備來影響利潤。進(jìn)一步說，這項(xiàng)規(guī)定理論上不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，如果一經(jīng)計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值又回升，但還是按其賬面價(jià)值反映會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、真實(shí)性的要求。[4]
第六，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)披露。
目前我國大部分公司對于減值的大額計(jì)提和大額轉(zhuǎn)回，多提，少提的原因披露不夠詳盡。同時(shí)對于資產(chǎn)減值跡象的說明，資產(chǎn)組的認(rèn)定，折現(xiàn)率的確定方法都應(yīng)該詳細(xì)說明。使投資者可以進(jìn)一步了解資產(chǎn)的真實(shí)狀況。
3.面對問題的探討與思考
3.1提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)綜合素質(zhì)
我們可以看出在資產(chǎn)減值的確認(rèn)計(jì)量方面對于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力要求很高，同時(shí)還要加強(qiáng)對公司管理人員和財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的完善有助于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范更好地實(shí)施。
3.2 積極發(fā)展健全資本市場
可收回金額的估計(jì)需要資產(chǎn)的公允價(jià)值信息，這就離不開活躍的資本市場提供較為公允的參考。隨著公允價(jià)值的逐步運(yùn)用，就迫切需要一個(gè)完善的資產(chǎn)信息平臺(tái)。通過完善資本市場使公允價(jià)值有依據(jù)支撐，減少人為的主觀操作性。
3.3健全公司的治理機(jī)制
要防范通過資產(chǎn)減值來操縱利潤的行為，企業(yè)必須加大治理機(jī)制的建設(shè)使企業(yè)內(nèi)部形成相互監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)財(cái)會(huì)部門應(yīng)加強(qiáng)編制企業(yè)長期現(xiàn)金流量預(yù)算表的能力，為估計(jì)可收回金額提供可靠的會(huì)計(jì)依據(jù)。生產(chǎn)和物資管理部門，也要加大對存貨、固定資產(chǎn)的管理力度。
3.4 進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)減值的披露
企業(yè)應(yīng)該對存在模糊信息的資產(chǎn)減值情況如實(shí)具體的披露;比如：對資產(chǎn)減值的跡象企業(yè)內(nèi)部確定一個(gè)定量的（百分比法或同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）衡量標(biāo)準(zhǔn)，對于折現(xiàn)率的確定以及更改要披露影響因素，變更理由；資產(chǎn)組的鑒定的原則。
總結(jié)：
在我國會(huì)計(jì)制度規(guī)范的不斷完善中不可避免地存在階段性的問題，中國在堅(jiān)持企業(yè)自身特色的同時(shí)，努力做到逐步與國際接軌。這條道路是曲折的，需要摸索前進(jìn)的。我們需要做的就是不斷完善，使得中國會(huì)計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作中可能存在的問題及對策》李 星 會(huì)計(jì)政策 業(yè)務(wù)與技術(shù)；
[2]《會(huì)計(jì)》注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)試教材；
[3]《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的問題及完善》凌霄虹 財(cái)經(jīng)與管理 中國新技術(shù)新產(chǎn)品
