一、價值鏈會計的產(chǎn)生
價值鏈概念由著名企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家邁克爾波特于1985年在其《競爭優(yōu)勢》一書中首次提出，他把價值鏈作為分析競爭優(yōu)勢的基本工具，并倡導(dǎo)運(yùn)用價值鏈對企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理，以幫助企業(yè)獲得并維持競爭優(yōu)勢。
此后，價值鏈分析在管理會計等領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，我國著名會計學(xué)家閻達(dá)五教授把價值鏈理念與會計管理活動論相結(jié)合，并首次提出了價值鏈會計的概念，他認(rèn)為：“價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實(shí)施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動”。
二、價值鏈管理內(nèi)容
價值鏈管理中，企業(yè)通過分析完整的行業(yè)價值鏈和企業(yè)內(nèi)部的價值鏈，來對比、確認(rèn)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。其具體內(nèi)容包括:從整個價值生產(chǎn)的高度對縱向價值鏈進(jìn)行分析以了解企業(yè)在行業(yè)價值鏈中所處的位置；通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析以了解企業(yè)自身的價值鏈；通過對競爭對手的價值鏈分析以了解企業(yè)面臨的競爭環(huán)境；通過對社會價值鏈的分析以了解企業(yè)與外部物質(zhì)世界物質(zhì)交換的價值關(guān)系。
(一)縱向價值鏈管理
縱向價值鏈主要反映從資源到產(chǎn)品的價值運(yùn)動過程，主要是對供應(yīng)商價值鏈和購買商價值鏈及其與本企業(yè)價值鏈之間的聯(lián)系的分析。企業(yè)需要充分考慮自己在縱向價值鏈中占有哪個或哪幾個環(huán)節(jié)，是進(jìn)入還是退出某個環(huán)節(jié)，并通過加強(qiáng)上游(供應(yīng)商)或下游(銷售渠道、顧客)的聯(lián)系，以整合企業(yè)的縱向價值鏈。其主要目的在于建立同供應(yīng)商和購買商的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，降低采購成本，形成穩(wěn)定的銷售渠道，擴(kuò)展企業(yè)產(chǎn)品的市場份額，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭力?？v向價值鏈分析主要涉及企業(yè)自身的定位問題，具體來講，可以通過了解供應(yīng)商、購買商的盈利能力，評估供應(yīng)商價值鏈和購買商價值鏈及其與企業(yè)價值鏈之間的聯(lián)系的合理性，采取戰(zhàn)略改進(jìn)行動。
(二)橫向價值鏈管理
橫向價值鏈主要反映同類產(chǎn)品在不同生產(chǎn)者之間的價值運(yùn)動過程，企業(yè)需要充分考慮企業(yè)目前和潛在的競爭對手，通過戰(zhàn)略的選擇以爭取獲得相對的競爭優(yōu)勢。策略主要有兩種:低成本策略及差異化策略。采用低成本策略的企業(yè)可采用低價格來擴(kuò)大市場占有率，也可以因競爭者產(chǎn)品降價而仍享有比競爭者更高的利潤。差異化策略主要是使消費(fèi)者認(rèn)為本企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的某項(xiàng)特性比其他企業(yè)更優(yōu)，吸引特定偏好的消費(fèi)者忠誠于本公司產(chǎn)品或服務(wù)。企業(yè)可以通過對競爭對手的價值鏈進(jìn)行分析，了解競爭對手的成本情況，評估其價值鏈的合理性和科學(xué)性，將競爭對手的成本優(yōu)勢準(zhǔn)確地定位于價值鏈之中，通過消除成本劣勢的途徑，降低成本而創(chuàng)造出成本優(yōu)勢。
(三)內(nèi)部價值鏈管理
內(nèi)部價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)的內(nèi)部價值運(yùn)動：商品通過在企業(yè)內(nèi)部價值鏈上的轉(zhuǎn)移完成了價值的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后轉(zhuǎn)移給企業(yè)外部的客戶，企業(yè)凝聚在產(chǎn)品上的價值轉(zhuǎn)化為客戶的認(rèn)知價值即顧客價值具體表現(xiàn)為顧客對所取得的產(chǎn)品愿意支付的價格，由此形成了企業(yè)的收入。價值鏈理論認(rèn)為，通過優(yōu)化價值鏈盡可能提高顧客價值是提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。
內(nèi)部價值鏈分析始于原材料、外購件的采購，而終于產(chǎn)品的銷售——顧客價值鏈。內(nèi)部價值鏈分析的目的是找出最基本的價值鏈，并通過對企業(yè)價值活動的成本、價值的比較，分析企業(yè)成本動因及與競爭對手的成本差異，區(qū)分增值、非增值作業(yè)，盡可能消除非增值作業(yè)，同時探索提高作業(yè)效率的途徑，減少資源的占用和消耗，推進(jìn)價值活動的優(yōu)化與相互協(xié)調(diào)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢而進(jìn)行成本改善。
(四)價值鏈會計是價值鏈管理與會計管理的結(jié)合
價值鏈管理與會計管理對價值的理解是一個事物的兩個方面，前者趨向價值的來源方面，后者趨向價值的存在方面。兩者的具體聯(lián)系在于:
（1）研究對象方面。價值鏈管理著眼于各個鏈環(huán)的價值增值(包括整個產(chǎn)業(yè)價值鏈的最大化價值和企業(yè)自身各個環(huán)節(jié)的最大化價值)，通過分辨增值與非增值的流程環(huán)節(jié)(作業(yè))，減少一切不必要的流程環(huán)節(jié)(作業(yè))，用最好的工作質(zhì)量、最低的管理成本、最高的工作效率，提供顧客滿意的產(chǎn)品。會計對象是企業(yè)的價值運(yùn)動，由于工業(yè)時代的管理需求和職能分工，這種價值運(yùn)動被限制在貨幣表現(xiàn)的范圍內(nèi)。借助現(xiàn)代信息技術(shù)，會計管理系統(tǒng)完全可以突破這限制，基于管理需求擴(kuò)展其對象的范圍，將其延伸到企業(yè)的作業(yè)層。可見，兩者的研究對象具有一致性。
（2）所要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面。價值鏈管理目標(biāo)是通過優(yōu)化核心業(yè)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和信息流等，由職能型向流程型轉(zhuǎn)化，由此降低企業(yè)價值鏈會計分析方法及應(yīng)用研究經(jīng)營成本，控制經(jīng)營風(fēng)險，最終提高企業(yè)的效率和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭優(yōu)勢，即通過在降低顧客成本和增加顧客效益的顧客價值創(chuàng)造過程中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值。可見，價值鏈管理目標(biāo)與會計管理目標(biāo)是一致的，都從屬于企業(yè)目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值最大化。
可以看出，價值鏈會計作為會計的發(fā)展方向，既是以價值管理為對象，具有價值增值最大化的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，更以價值鏈管理為主線來構(gòu)建，是價值鏈管理在會計領(lǐng)域內(nèi)的發(fā)展，是二者的結(jié)合。
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