一、風險成本概述
風險的概念源于保險業(yè)，如精算師對保費的現(xiàn)值計算就發(fā)展到了金融業(yè)，特別是銀行系統(tǒng)對風險的管理，并逐步擴展到其他風險行業(yè)。目前比較成熟地對風險進行分類的就是商業(yè)銀行，它將風險分為兩類，即非市場風險和市場風險。最據(jù)權(quán)威、最科學全面的是由美國聯(lián)邦政府財政部貨幣管理局、美聯(lián)儲這兩個機構(gòu)對風險的分類。美國聯(lián)邦政府財政部貨幣管理局將金融風險分為九種，即信用風險、利率風險、匯率風險、流動性風險、價格風險、戰(zhàn)略風險、聲譽風險、交易風險、法規(guī)風險。而美聯(lián)儲將金融風險分為六種，即信用風險、市場風險、流動性風險、聲譽風險、法規(guī)風險、操作風險。
(1)期望損失成本。期望損失成本包括直接損失期望成本和間接損失期望成本。直接損失成本主要包括對損毀資產(chǎn)進行修理或重置的成本，對遭受傷害的員工提出的賠償、訴訟的支付成本，以及對其他法律訴訟進行辯護和賠償?shù)某杀荆婚g接損失包括所有因發(fā)生直接損失而導(dǎo)致的凈利潤的減少。(2)損失控制成本。損失控制成本是指公司為降低損失頻率和損失程度，采取一定手段來提高預(yù)防損失的能力、減少風險行為所發(fā)生的成本。(3)損失融資成本。損失融資成本包括自保成本、保險費中的附加保費，以及擬定、協(xié)商和實施套期合約和其他合約化風險轉(zhuǎn)移合同過程中的交易成本。其中自保成本包括為支付損失而必須持有自保資金的成本。(4)內(nèi)部風險抑制成本。內(nèi)部風險抑制成本包括與實現(xiàn)分散經(jīng)營相關(guān)的成本以及與管理這些分散行為相關(guān)的成本，也包括對數(shù)據(jù)以及其他類型的信息進行收集、分析以進行更精確的損失預(yù)測而產(chǎn)生的成本。
二、風險成本管理會計對原有成本管理會計體系的突破
風險成本管理會計的提出是對現(xiàn)有的成本管理會計體系的一種新的嘗試，對現(xiàn)有的成本管理會計有很大的影響。在一定的程度上是對現(xiàn)有成本會計體系的一個沖擊。
首先，風險成本是對企業(yè)成本含義的一個擴展。成本主要是與收入相配合的產(chǎn)品成本，企業(yè)一般采用這個狹義的定義。管理會計對成本進行了另外的分類，如按經(jīng)濟用途分為制造成本和非制造成本；按可盤存性分為期間成本和產(chǎn)品成本等等。但是這兩種定義下都要求成本是實際發(fā)生，并可以清楚計量、確認的，即成本是能夠被量化的。風險成本是因為風險的存在所導(dǎo)致的公司損失，而風險本身就具有不確定性，它是由客觀實際和人的主觀判斷形成的，所以風險成本很大程度上是人們的預(yù)期的心理成本而并不一定實際發(fā)生。這和實際可以用具體數(shù)據(jù)表達的成本有很大的區(qū)別。
其次，風險成本管理會計對現(xiàn)有的會計核算方式提出了新的挑戰(zhàn)。風險成本管理會計對成本的確認、計量、記錄、報告這四個方面都提出了新的思路。原來的成本管理會計主要是為向管理當局計劃、控制企業(yè)的經(jīng)營活動提供信息，而從企業(yè)的有關(guān)成本方面進行會計信息的收集、加工、處理的信息系統(tǒng)。對于成本信息的確認，目前的成本管理會計堅持的思想就是：判斷哪些成本應(yīng)該進入會計系統(tǒng)，計入何種會計科目，以及何時計入。上述成本都是指有明確的發(fā)生事實、可以確認的成本。而風險成本是通過客觀事實和主觀的判斷認為該經(jīng)濟活動存在風險、可能對企業(yè)造成損失而發(fā)生的潛在成本。
