眾所周知，環(huán)境污染、生態(tài)破壞已經(jīng)成為各國經(jīng)濟發(fā)展所面臨的嚴峻問題。自從2009年12月哥本哈根氣候大會后，“低碳”概念成為世界各國矚目的焦點。中國政府承諾到2020年單位GDP二氧化碳排放比2005年下降40%～45%，非化石能源占一次能源消費的比重達到15%左右。2010年3月，低碳經(jīng)濟也成為全國兩會代表、委員們關(guān)注和討論的焦點。國家發(fā)改委表示，中國將采取四項措施大力發(fā)展綠色經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟，并在低碳能源上推出多項措施。這表明，轉(zhuǎn)變中國經(jīng)濟發(fā)展方式、促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整正在成為全社會的共識。
中國走發(fā)展低碳經(jīng)濟道路，既符合當前經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的要求，也符合全球氣候環(huán)境合作的要求。在未來幾十年里中國能否走到世界發(fā)展的前列，很大程度上也取決于中國應(yīng)對低碳經(jīng)濟發(fā)展調(diào)整的能力，中國必須盡快采取行動積極應(yīng)對這種嚴峻的挑戰(zhàn)。所以，對我國企業(yè)增強環(huán)境保護意識，加強環(huán)境信息的披露，接受社會、公眾以及政府的監(jiān)督的要求也越來越高。
一、基本內(nèi)涵
1.低碳經(jīng)濟
所謂低碳經(jīng)濟，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭、石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。發(fā)展低碳經(jīng)濟，一方面是積極承擔環(huán)境保護責任，完成國家節(jié)能降耗指標的要求；另一方面，是調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，提高能源利用效益，發(fā)展新興工業(yè)，建設(shè)生態(tài)文明。這是摒棄以往先污染后治理、先低端后高端、先粗放后集約的發(fā)展模式的現(xiàn)實途徑，是實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境保護雙贏的必然選擇。
2.環(huán)境會計
環(huán)境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時，對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學科。
從體系上來講，環(huán)境會計是會計系統(tǒng)的組成部分，可以分成宏觀環(huán)境會計、微觀環(huán)境會計和審計三大部分。宏觀環(huán)境會計又可以分為宏觀國民收入環(huán)境會計和宏觀環(huán)境管理會計，主要目的是為國家級的宏觀環(huán)境管理活動提供會計信息；微觀環(huán)境會計又可以分為環(huán)境財務(wù)會計和環(huán)境管理會計，主要目的是為企業(yè)的外部利益關(guān)系人和環(huán)境決策等環(huán)境管理活動提供會計信息。它們的關(guān)系可以用圖1表示。
環(huán)境財務(wù)會計和國民收入環(huán)境會計分別從微觀和宏觀角度向外部報送環(huán)境會計信息，主要面向過去的影響環(huán)境的事項；而環(huán)境管理會計從宏觀和微觀角度主要向組織內(nèi)部的管理人員和組織成員提供管理所需的環(huán)境會計信息，主要面向正在發(fā)生的和未來的影響環(huán)境的事項。
二、環(huán)境會計信息披露對低碳經(jīng)濟建設(shè)具有重要意義
根據(jù)我國環(huán)境保護法律，國家依照“污染者付費、利用者補償、開發(fā)者保護、破壞者恢復(fù)”和“排污收費高于治理成本”原則，促使企業(yè)單位主動增加投入，自覺治理污染。就此而論，企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)當披露與上述內(nèi)容相關(guān)的會計信息。從總體上看，披露與環(huán)境保護有關(guān)的會計信息可以在以下三個方面發(fā)揮作用。
1.幫助企業(yè)管理者制定顧及環(huán)境和社會的決策
首先，企業(yè)必須努力適應(yīng)不斷上漲的能源、交通、廢物處理和原材料價格對其生產(chǎn)成本的影響。其次，企業(yè)必須理解并遵守日益嚴格的環(huán)境法規(guī)和減排政策。企業(yè)作為社會的一員，是主要排放者，必須承擔相應(yīng)的社會責任，必須面對來自投資人、雇員和消費者關(guān)注氣候變化的環(huán)境影響和經(jīng)濟影響給企業(yè)帶來的壓力。當然，低碳也帶來了機會和新的市場，而提高效率所需要的技術(shù)進步將使企業(yè)可以在減排的同時提高效率、增加盈利。
2.有利于政府部門了解企業(yè)在環(huán)保方面的業(yè)績
只有充分披露與環(huán)境保護有關(guān)的會計信息，才能有利于環(huán)保部門對環(huán)境總體情況的掌握，有利于政府相關(guān)部門制定低碳化發(fā)展規(guī)劃、探索低碳化模式、落實低碳化發(fā)展措施的責任，把低碳化發(fā)展的指標納入對企業(yè)的考核體系，從而對企業(yè)的社會貢獻作出公正的評價與決策。
3.有利于社會公眾、債權(quán)人了解企業(yè)環(huán)境情況和環(huán)保形象
社會公眾逐漸摒棄落后的生活方式和奢侈的消費觀念，積極響應(yīng)低碳消費，不斷增強構(gòu)建低碳化社會的社會責任，促使企業(yè)走新型工業(yè)化和低碳化發(fā)展的道路。因此，社會公眾只有了解了企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的信息，才能作出正確的投資決策；債權(quán)人也只有了解了這方面的信息，才能真正把握企業(yè)的償債能力。
三、我國環(huán)境會計信息披露存在的問題
我國環(huán)境會計研究還處于初始階段，由于環(huán)境會計理論體系還不成型，加之沒有相應(yīng)的環(huán)境會計準則，致使我國的環(huán)境會計核算及環(huán)境會計信息披露存在諸多問題，這些問題集中體現(xiàn)在以下三個方面。 1.環(huán)境會計法規(guī)、準則、制度還不完善
目前，我國已經(jīng)相繼制定了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，如《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》等，對企業(yè)的污染行為進行了約束，對環(huán)境保護起到了積極的作用。但是，在所有的這些法律法規(guī)中均沒有涉及到對環(huán)境會計信息披露的具體規(guī)定。隨著環(huán)境問題的惡化，國家環(huán)保執(zhí)法力度的不斷加強，企業(yè)環(huán)境意識的不斷提高，越來越多的企業(yè)也開始披露環(huán)境信息，由于缺乏環(huán)境會計行為規(guī)范標準，無法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算的對象及披露形式，致使環(huán)境會計核算與信息披露的可操作性差。同時，由于缺乏強制性的準則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不會主動披露環(huán)境會計信息，或者即使披露了一些，也無相關(guān)標準去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于社會公眾，影響披露效果。
2.環(huán)境會計信息缺乏有效的計量
由于傳統(tǒng)會計沒有將環(huán)境帶來的經(jīng)濟問題列入會計核算體系，因此，在會計計量方面缺乏對環(huán)境對象的有效計量，使得需用貨幣計量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破計量障礙，避免會計計量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息的不可比，是環(huán)境會計信息披露急需解決的問題。
3.環(huán)保立法和社會監(jiān)督缺乏力度
盡管我國提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，但企業(yè)追求經(jīng)濟效益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾，使企業(yè)不會自覺地轉(zhuǎn)化為行動，即企業(yè)不會主動犧牲自身經(jīng)濟利益而去實現(xiàn)整個社會的可持續(xù)發(fā)展。如果沒有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強制性要求以及社會監(jiān)督，大多數(shù)企業(yè)都不會為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而自覺地增加支出。即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，大多數(shù)企業(yè)在一定程度上也不愿意主動向社會披露這方面的信息，怕?lián)p害企業(yè)的環(huán)保形象。
四、對我國環(huán)境會計信息披露的建議
基于我國對企業(yè)環(huán)境保護的相關(guān)法規(guī)及其與國外上市公司環(huán)境信息披露的差異，從我國實際出發(fā)，對我國企業(yè)充分披露環(huán)保信息提出以下一些建議。
1.以上市公司為突破口，改進我國企業(yè)環(huán)境會計信息的披露
上市公司是我國會計改革與國際接軌的先鋒隊。上市公司財務(wù)報告作為影響證券市場資源優(yōu)化配置的公共產(chǎn)品，由于市場需求的壓力迅速得以改進，從而推動了中國企業(yè)會計準則與國際會計準則趨于一致。在環(huán)境會計披露方面，依然可以將上市公司作為突破口，率先在實務(wù)中借鑒發(fā)達國家環(huán)境會計信息披露的做法。
2.健全法律法規(guī)，制定環(huán)境會計準則和會計制度
我國政府應(yīng)借鑒外國政府的經(jīng)驗，制定一系列的環(huán)境法規(guī)，來強制企業(yè)進行環(huán)境保護?？刹扇∪缦麓胧阂皇峭晟茣嫹āh(huán)境會計核算和監(jiān)督列入會計法，以法律形式確定了它的地位和作用，也是將它付諸實踐的最強有力的手段。二是完善會計準則。就是將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關(guān)部門和單位的短期行為。三是建立會計制度。會計制度依據(jù)會計準則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進行設(shè)計，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。
3.積極促進環(huán)境會計的理論研究
現(xiàn)行的環(huán)境會計理論與實務(wù)還不完善，環(huán)境會計的假設(shè)、原則、核算對象等方面理論尚未成熟。把可持續(xù)發(fā)展作為會計研究的指導思想，成立環(huán)境會計理論及運用研究組，認真研究相關(guān)理論，提高我國環(huán)境會計理論水平，促進環(huán)境會計理論早日與實踐相結(jié)合，使環(huán)境會計不斷完善和發(fā)展，這就要求政府恰當?shù)匾龑嬂碚撛诃h(huán)境會計方面作深入研究，以提高我國的環(huán)境會計理論水平，促使環(huán)境會計理論早日與會計實務(wù)相結(jié)合。
4.加強對環(huán)境會計的監(jiān)督
企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不能全面、如實披露對資源環(huán)境的社會責任履行的可能性。而社會公眾要求企業(yè)環(huán)境會計信息披露具有合法性、公允性和一貫性。因此，應(yīng)加強政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項環(huán)境審計。
參考文獻：
[1] 周星梅，樊凱.江蘇省制造業(yè)環(huán)境信息披露實證研究[J].會計之友，2010，（2）.
[2] 鄧學衷，蔡萍，彭利燕.基于節(jié)能減排戰(zhàn)略的企業(yè)財務(wù)評價體系構(gòu)建[J].財會月刊，2010，（1）.
[3] 田翠香，李玲.我國上市公司環(huán)境信息披露維度分析[J].財務(wù)分析，2010，（2）.
[4] 徐建榮.我國環(huán)境會計信息披露的問題及對策研究[J].財會研究，2009，（13）.
[5] 郭鵬云.我國實施環(huán)境會計的理性思考[J].財會研究，2009，（7）.
[6] 趙麗麗，張桂秋.環(huán)境會計與產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展內(nèi)涵及關(guān)系的探討 [J].會計之友，2008，（3）.
