一、對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的爭(zhēng)議
謹(jǐn)慎性原則(Prudence)亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則、穩(wěn)健主義、保守主義等,在會(huì)計(jì)環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的精確性受到影響的情況下,應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體應(yīng)用中,是一把“雙刃劍”,一方面,它能避免虛增資產(chǎn)和浮夸利潤(rùn)從而保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益,而另一方面利用不當(dāng)又會(huì)造成諸多負(fù)面影響,使會(huì)計(jì)信息失真等,因而爭(zhēng)議頗多。
人們支持謹(jǐn)慎性原則的第一個(gè)論據(jù)是,會(huì)計(jì)人員的悲觀傾向是對(duì)管理當(dāng)局和業(yè)主過分樂觀會(huì)計(jì)的必要性。第二個(gè)論據(jù)是,對(duì)企業(yè)的所有者來說,高估利潤(rùn)和資產(chǎn)遠(yuǎn)比低估危險(xiǎn)得多,甚至有導(dǎo)致破產(chǎn)的可能。第三個(gè)論據(jù)是,會(huì)計(jì)人員估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是危險(xiǎn)的,這與操縱利潤(rùn)和責(zé)任劃分都有關(guān)系。反對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理由是:(1)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,違背可比性、一致性,甚至相關(guān)性。(2)會(huì)計(jì)人員擁有更充分的信息,應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì),如果會(huì)計(jì)人員無法估計(jì)風(fēng)險(xiǎn),投資者更無法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行曲估計(jì)。(3)會(huì)計(jì)人員主觀故意采用過度謹(jǐn)慎的計(jì)價(jià)方法建立秘密準(zhǔn)備,來操控企業(yè)盈利水平,逃避一些社會(huì)責(zé)任。
二、謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用情況
謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)的運(yùn)用,按其運(yùn)用程度和范圍的不同,分為三個(gè)階段:
(一)1992年至1997年
1992年發(fā)布,并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則,要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求;合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。同時(shí),在行業(yè)會(huì)計(jì)制度中主要體現(xiàn)為三個(gè)方面:即存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。
(二)1998年至2000年
1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中,謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運(yùn)用,具體包括:
1.擴(kuò)大了資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備的范圍。即計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備,同時(shí),擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍,在提取方法及比例上更加靈活。 放松固定資產(chǎn)折舊方法——加速折舊法的應(yīng)用條件。 縮短攤銷期限。對(duì)無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限作了修訂,由原制度中無形資產(chǎn)的“不少于10年”、開辦費(fèi)的“不少于5年”,分別調(diào)整為“不超過10年”、“不超過5年”。 對(duì)結(jié)果具有不確定性的或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及信息披露作出了規(guī)范,規(guī)定或有資產(chǎn)和或有利得不予確認(rèn),一般也不予披露,或有負(fù)債不予確認(rèn),但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。
