《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資適用于以下幾種類型的權(quán)益性投資:第一,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資;第二,企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資;第三,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資;第四,企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。對(duì)于以上4種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)在采用長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算時(shí),符合第一和第四兩種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,反之就采用權(quán)益法核算。
所謂成本法,就是長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本人賬,不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在成本法下,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià),追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。筆者從以下兩個(gè)方面加以說明。
投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
因其核算簡(jiǎn)單,不再贅述。
投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)。即接受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),就應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益,投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過累計(jì)凈利應(yīng)分得部分作為被始投資成本的收回。公式有四個(gè):①投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資企業(yè)的持股比例*當(dāng)年投資持有月份/全年月份。②應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益。③投資企業(yè)投資年度以后確認(rèn)應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累計(jì)分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)*持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本。④投資企業(yè)投資年度以后應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額
對(duì)于初學(xué)者來說,成本法核算的上面兩段文字,無異于天書,很難理解。對(duì)于初始投資成本轉(zhuǎn)回金額的公式就更難理解。我根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn),總結(jié)了四句話,上面的問題就可以迎刃而解了?！巴ǔ９衫?dāng)年分上年,分得股利部分記應(yīng)收股利,上年利潤(rùn)應(yīng)分得部分記投資收益,差額部分初始投資成本來調(diào)整?！?
