一、現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定
2008年2月22日教育部頒發(fā)了《獨立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》即教育部26號令（以下簡稱26號令）自2008年4月1日起施行。
26號令第十一條規(guī)定：普通高等學(xué)校主要利用學(xué)校名稱、知識產(chǎn)權(quán)、管理資源、教育教學(xué)資源等參與辦學(xué)。社會組織或者個人主要利用資金、實物、土地使用權(quán)等參與辦學(xué)。
第十二條規(guī)定：獨立學(xué)院舉辦者的出資須經(jīng)依法驗資，于籌設(shè)期內(nèi)過戶到獨立學(xué)院名下。
《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等。事業(yè)單位的各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入的無形資產(chǎn)應(yīng)一次記入事業(yè)支出進行攤銷；對于實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期限內(nèi)分期攤銷。
《事業(yè)單位會計制度》還規(guī)定，在單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)時，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
《高等學(xué)校會計制度(試行)》規(guī)定：購入無形資產(chǎn)，按實際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；其它單位或個人捐贈給高等學(xué)校的無形資產(chǎn)，按確認的無形資產(chǎn)價值，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。此外，其它相關(guān)法規(guī)沒有對這一問題再做出更明確的要求。
二、在制度執(zhí)行中存在的主要問題
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位無形資產(chǎn)的會計處理存在以下問題：
?。ㄒ唬┯糜谑聵I(yè)活動無形資產(chǎn)的攤銷導(dǎo)致出現(xiàn)了賬外資產(chǎn)。例1：某高校（不實行內(nèi)部成本核算）2008年3月購入一項專利技術(shù)價值20萬元，用期20年。合同簽署，匯款付訖。
購入時，
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)20萬元
貸：銀行存款20萬元
同時作攤銷處理，
借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出20萬元
貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)20萬元
例2：某獨立學(xué)院（不實行內(nèi)部成本核算）舉辦者A高等學(xué)校主要利用學(xué)校名稱、知識產(chǎn)權(quán)、管理資源、教育教學(xué)資源等參與辦學(xué)，B社會組織主要利用資金、實物、土地使用權(quán)等參與辦學(xué)。經(jīng)依法驗資于2009年3月30日過戶到獨立學(xué)院名下，其中A高等學(xué)校無形資產(chǎn)——商譽價值1億元，B社會組織投入現(xiàn)金1000萬元、房屋等建筑物7000萬元、土地使用權(quán)2000萬元，期限50年。當(dāng)日過戶手續(xù)辦妥，現(xiàn)金到帳。
因沒有相應(yīng)的規(guī)定，事業(yè)單位又沒有類似實收資本的科目，在此視同捐贈收入。
過戶時獨立學(xué)院應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：無形資產(chǎn)——商譽10000萬元
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000萬元
固定資產(chǎn)——房屋建筑物7000萬元
現(xiàn)金1000萬元
貸：事業(yè)基金——一般基金13000萬元
固定基金——7000萬元
同時：作攤銷處理：
借：事業(yè)支出——其它商品和服務(wù)支出12000萬元
貸：無形資產(chǎn)——商譽10000萬元
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000萬元。
上述處理在無形資產(chǎn)過戶時就核銷了無形資產(chǎn)的價值，無形資產(chǎn)不再有余額，資產(chǎn)負債表中也不能反映出無形資產(chǎn)的存在，在以后長達50年的時間中大額的無形資產(chǎn)都將處于賬外資產(chǎn)的狀態(tài)。
而每年期末出資人欲從辦學(xué)效益中取得合理回報時失去了明確的對照標(biāo)準(zhǔn)。這對事業(yè)單位資產(chǎn)的管理非常不利。
?。ǘ┰趩挝幌蛲廪D(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)時出現(xiàn)了沒有成本可轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。例1處理后，如果再發(fā)生無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，則已經(jīng)沒有成本可以結(jié)轉(zhuǎn)，時常會出現(xiàn)會計制度前后矛盾的問題。
