1 中小企業(yè)的概念
由于各國以及各個地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同,文化背景存在差異,以及劃分企業(yè)規(guī)模的側(cè)重目標(biāo)有別,因此國際上對中小企業(yè)沒有一個統(tǒng)一的界定。歸納起來,有定量界定和定性界定兩種方法,主要是從規(guī)模形態(tài)上來進(jìn)行劃分。定量界定一般是三個因素:實(shí)收資本、企業(yè)職工人數(shù)和一定時期的經(jīng)營額。定性界定的標(biāo)準(zhǔn)是:獨(dú)立所有、自主經(jīng)營和在同業(yè)中不處于壟斷地位。
2 中小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量
我國關(guān)于小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量特征,在財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會計(jì)制度》的總說明中以基本原則的形式進(jìn)行了說明,包括:可靠性、相關(guān)性、一貫性、可比性、及時性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式。
對于中小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量,首先也應(yīng)該在收益大于成本和重要性的約束條件之下,根據(jù)自身的實(shí)際情況,提供滿足信息需求者要求的會計(jì)信息;其次,中小企業(yè)由于受到規(guī)模成本的限制,對其所提供的會計(jì)信息不能像要求大公司那樣的嚴(yán)格,可以相對的簡明實(shí)用;再次,因?yàn)橹行∑髽I(yè)的會計(jì)信息主要是提供給政府部門,所以真實(shí)可靠、合乎國家的相關(guān)規(guī)定就顯得特別的重要,而相對來說,中小企業(yè)的靈活性較大,風(fēng)險較大,相關(guān)信息主要是提供給公司的經(jīng)營管理者;最后,可比性和明晰性作為次級質(zhì)量特征有助于會計(jì)信息使用者的理解、比較。
3 中小企業(yè)會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀
和大企業(yè)相比,中小企業(yè)大都沒有完善的會計(jì)核算系統(tǒng),缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和財(cái)務(wù)信息披露通道。這成為制約中小企業(yè)可持續(xù)成長的關(guān)鍵因素。中小企業(yè)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在:(1)組織形式上兩權(quán)重合。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國家界定中小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標(biāo)之一。(2)會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合規(guī)范。有些小企業(yè)不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu),委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)代理記賬。有的即使設(shè)置了會計(jì)機(jī)構(gòu),一般也層次少、分工不太明確、兼職多。(3)會計(jì)人員的素質(zhì)較低。同大企業(yè)相比,中小企業(yè)缺乏同時具有理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人才。(4)沒有健全的內(nèi)部會計(jì)制度,會計(jì)核算不規(guī)范。(5)資源相對短缺。相對于大企業(yè)而言,生產(chǎn)要素短缺是中小企業(yè)的又一重要特征。(6)缺乏有效的會計(jì)監(jiān)管。國家監(jiān)管的重點(diǎn)是那些關(guān)系國計(jì)民生的企業(yè)。對于大部分屬于非公有制的中小企業(yè),國家的投入力量、關(guān)注程度和監(jiān)管力度還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。
4 改進(jìn)中小企業(yè)會計(jì)報(bào)告形式的研究依據(jù)
有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告揭示是由政府有關(guān)部門通過法規(guī)或準(zhǔn)則、制度的規(guī)定,對不同類型或規(guī)模的企業(yè)在編制與提供報(bào)表的種類以及要求其披露的會計(jì)信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實(shí)行有差別待遇的一種安排。(1)相關(guān)性原則的要求。不同的企業(yè)由于規(guī)模和組織形式的不同,在理財(cái)?shù)姆绞脚c渠道、企業(yè)內(nèi)部管理的水平與管理的復(fù)雜程度等方面都會存在差別,其內(nèi)部和外部會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的需求也存在差異。中小企業(yè)的會計(jì)信息使用者獲得比較簡潔、單一、總括的會計(jì)信息就足以滿足他們的決策需要。(2)重要性原則的要求。有必要從中小企業(yè)信息使用者出發(fā),研究哪些會計(jì)信息對他們來說是真正重要的,將它們從眾多的會計(jì)信息中分離出來,提高信息的有效利用程度。(3)成本效益原則的要求。從會計(jì)信息需求方來看,在這樣的情形下花費(fèi)了大量人力、物力編制的財(cái)務(wù)報(bào)告卻并不適合中小企業(yè)會計(jì)信息使用者的需要,反而增加了他們閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)告的難度。(4)可比性原則的要求。不應(yīng)該以片面的、僵化的觀點(diǎn)來看待可比性原則,實(shí)際上將一家跨國公司或上市公司與一家僅有幾十人的小企業(yè)的會計(jì)信息放在一起沒有實(shí)際意義。
