驗(yàn)資問(wèn)題既是一個(gè)老話題，又是一個(gè)敏感話題。驗(yàn)資報(bào)告是對(duì)截至驗(yàn)資日止企業(yè)實(shí)際收到出資者投入的注冊(cè)資本金額的證明，是辦理工商登記、頒發(fā)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的重要依據(jù)之一。然而，在實(shí)際的驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因驗(yàn)資業(yè)務(wù)收費(fèi)低在執(zhí)業(yè)中審驗(yàn)程序不到位，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)︱?yàn)資準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定不作深入理解而草率執(zhí)業(yè)，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至為了個(gè)人小利而對(duì)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)視而不見(jiàn)，給辦理驗(yàn)資的機(jī)構(gòu)帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。
一、驗(yàn)資中存在的問(wèn)題
（一）未能獲取銀行存款余額對(duì)賬單，或以銀行存款余額證明代替
目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行收款憑證及銀行詢證回函把關(guān)較為嚴(yán)格，但卻忽視了獲取和分析銀行對(duì)賬單的工作，或以銀行余額證明來(lái)代替對(duì)賬單，誤認(rèn)為只要有銀行收款憑證且銀行已在詢證函回函上加蓋公章或業(yè)務(wù)專用章，證明銀行存款余額存在就可以了。豈不知這樣很可能會(huì)出現(xiàn)以下情況：
1．在設(shè)立驗(yàn)資中，有的出資人找銀行熟人將某單位轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)入的暫借等款項(xiàng)，以開(kāi)具現(xiàn)金支票和同時(shí)填寫(xiě)現(xiàn)金交款單的辦法達(dá)到取得銀行現(xiàn)金交款單和驗(yàn)資的目的。在這種情況下所獲得的銀行詢證回函，其上一般沒(méi)有銀行經(jīng)辦人簽章，不宜落實(shí)責(zé)任人。有的銀行為慎重起見(jiàn)，以在銀行詢證回函或其自制的證明上填寫(xiě)僅證明截止日銀行存款余額為多少等字樣來(lái)規(guī)避責(zé)任，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資增加了難度。
2．在增資驗(yàn)資中，僅有銀行余額證明而無(wú)銀行對(duì)賬單，掩蓋了賬戶資金增減變化有無(wú)明顯異常情況。有的出資人將銀行借款或匯入的往來(lái)款項(xiàng)不及時(shí)入賬，而是通過(guò)提取現(xiàn)金再交入銀行的辦法獲得銀行出具的收款憑證，達(dá)到虛假增資的目的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅就其會(huì)計(jì)賬面實(shí)施一些審計(jì)程序和獲得銀行存款余額證明是難以發(fā)現(xiàn)舞弊行為的。盡管銀行有不得提取大額現(xiàn)金的規(guī)定，但有的出資人卻以分次提取現(xiàn)金、再繳回銀行賬戶等方式達(dá)到驗(yàn)資目的。
（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)驗(yàn)資增多，巨額貨幣出資現(xiàn)象較多
近年來(lái)，一些有限責(zé)任公司的法定代表人或主要投資者，在公司成立和經(jīng)營(yíng)一段時(shí)期后，另行以個(gè)人名義注冊(cè)成立其他有限公司，即出資人先后成立兩家及以上有限公司，同時(shí)，巨額貨幣出資現(xiàn)象嚴(yán)重，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法驗(yàn)資帶來(lái)很大困難。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)允許出資者依法成立關(guān)聯(lián)企業(yè)。但是，在我國(guó)放開(kāi)搞活市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段、工商行政管理部門(mén)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)監(jiān)管不嚴(yán)的情況下，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)很可能伴隨以下原因：出資者利用“公司以其出資額為限對(duì)外承擔(dān)有限責(zé)任”法律條文及市場(chǎng)寬松環(huán)境，調(diào)集關(guān)聯(lián)企業(yè)大額資金，以個(gè)人而非公司的名義成立較大規(guī)模的新公司，達(dá)到爭(zhēng)取更大規(guī)模銀行貸款、 “東方不亮西方亮”或必要時(shí)舍棄一方調(diào)整確保其他方的目的。同時(shí)，銀行信用卡的使用，給巨額現(xiàn)金流動(dòng)大開(kāi)方便之門(mén)。目前，在我國(guó)有關(guān)驗(yàn)資的法律法規(guī)條文中，沒(méi)有關(guān)于大額貨幣出資審驗(yàn)的專項(xiàng)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以判斷巨額貨幣出資的真實(shí)性和合法性。
（三）對(duì)以實(shí)物、土地使用權(quán)出資的資產(chǎn)審驗(yàn)程序把關(guān)不嚴(yán)
在對(duì)實(shí)物出資的驗(yàn)證過(guò)程中，有的人往往只重視對(duì)實(shí)物的購(gòu)貨發(fā)票、合同或協(xié)議、產(chǎn)權(quán)證書(shū)、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、資產(chǎn)移交清單等資料的查驗(yàn)，忽視了獲取原始付款依據(jù)和對(duì)其相關(guān)負(fù)債情況的關(guān)注，忽視了產(chǎn)權(quán)證書(shū)是否過(guò)戶登記到擬成立公司名下的審驗(yàn)。
1．缺乏對(duì)實(shí)物資產(chǎn)付款情況的審驗(yàn)。目前，購(gòu)貨單位存在購(gòu)進(jìn)設(shè)備、材料尚未支付貨款而先取得發(fā)票掛賬的情況。有的出資人將較大數(shù)額的負(fù)債列入出資金額內(nèi)，形成部分虛假出資和驗(yàn)資。有的人說(shuō)，評(píng)估價(jià)值是經(jīng)過(guò)投資各方確認(rèn)的，即使有負(fù)債也應(yīng)當(dāng)由投資者個(gè)人償還。這種觀點(diǎn)是不妥的。首先，出資人應(yīng)以自有資金出資，而購(gòu)置實(shí)物資產(chǎn)的債務(wù)部分顯然不屬于自有資金的范疇。其次，如果出資人為獨(dú)資，或者出資人之間是親戚，或出資人之間是關(guān)聯(lián)單位，很可能內(nèi)部協(xié)商一致達(dá)到虛假出資的目的。第三，如果出資人之間不存在上述內(nèi)部協(xié)商一致情況，其他出資人誤認(rèn)為所出資實(shí)物不存在債務(wù)金額，那末，將債務(wù)納入出資額并驗(yàn)資，很可能出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)付款情況的審驗(yàn)應(yīng)屬于驗(yàn)證資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬的工作范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。
2．缺乏對(duì)有關(guān)房屋、車(chē)輛、土地使用權(quán)是否已辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)的審驗(yàn)。國(guó)務(wù)院第451號(hào)令公布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例〉的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》）指出：“將第十七條改為第二十條，在第二款中增加一項(xiàng)作為第五項(xiàng)：股東首次出資是非貨幣財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在公司設(shè)立登記時(shí)提交已辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件”。該《決定》自２００６年１月１日起施行，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不論是在變更驗(yàn)資中，還是在設(shè)立驗(yàn)資中，都必須對(duì)作為出資的房屋、土地使用權(quán)、車(chē)輛等資產(chǎn)進(jìn)行是否已辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)的審驗(yàn)。目前，由于有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這一規(guī)定及其執(zhí)行情況還不知曉等原因，致使在驗(yàn)資實(shí)務(wù)中還沒(méi)有充分關(guān)注這一點(diǎn)及與此相關(guān)的審驗(yàn)事宜。
（四）對(duì)以股權(quán)、債權(quán)形式出資的理解不清楚
在什么情況下才能以股權(quán)或債權(quán)出資并驗(yàn)資呢？目前不少人對(duì)此理解模糊。
股權(quán)，是指投資人通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股票或向非股份公司出資而獲得的擁有被投資單位一定份額的股本或?qū)嵤召Y本的書(shū)面憑證。債權(quán)，包括以下兩種形式：一是通過(guò)購(gòu)買(mǎi)債券而獲得的債券投資書(shū)面憑證；二是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成的應(yīng)收款項(xiàng)。
不論是股權(quán)還是債權(quán)，在資金流出方，原始資產(chǎn)已轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)利性資產(chǎn)；在資金流入方，所接受的資產(chǎn)對(duì)應(yīng)于一定數(shù)額的資本金或負(fù)債。
在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體有兩個(gè)：一是出資者，二是接受投資的單位；注冊(cè)資本所涉及的資本額必須是由出資人投入到接受投資單位。因此，以股權(quán)方式出資的，涉及的法律主體應(yīng)為股權(quán)人和原被投資企業(yè)；以債權(quán)方式出資的，涉及的法律主體應(yīng)為債權(quán)人和債務(wù)人。
不能以股權(quán)或債權(quán)向原接受資金以外的其他單位出資和驗(yàn)資。如果以股權(quán)、債權(quán)評(píng)估現(xiàn)值向其他單位出資，不會(huì)發(fā)生資本的流入與流出，屬虛假出資范疇。只有將股權(quán)或債權(quán)實(shí)際轉(zhuǎn)讓或收回后，才能以貨幣、實(shí)物等方式向其他企業(yè)出資并辦理驗(yàn)資手續(xù)。
1．以股權(quán)出資和驗(yàn)資的情形
《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》規(guī)定：公司登記事項(xiàng)包括注冊(cè)資本、有限責(zé)任公司股東或者股份有限公司發(fā)起人的姓名或者名稱等。有限責(zé)任公司變更股東的，應(yīng)當(dāng)自股東發(fā)生變動(dòng)之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記。股份有限公司的發(fā)起人改變姓名或名稱的，應(yīng)當(dāng)自改變姓名或者名稱之日起30日申請(qǐng)變更登記。
由此可見(jiàn)，當(dāng)出現(xiàn)有限責(zé)任公司變更股東的有限責(zé)任公司變更股東的、股份有限公司的發(fā)起人改變姓名或名稱等情形時(shí)，新的股權(quán)人成為原接受資產(chǎn)單位的出資人，被投資企業(yè)（原接受資產(chǎn)方）應(yīng)當(dāng)按照工商行政管理的有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)辦理變更驗(yàn)資。以股權(quán)方式出資和驗(yàn)資一般包括以下幾種情形：（1）有限責(zé)任公司股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。當(dāng)事人通過(guò)執(zhí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，原股東姓名及相應(yīng)注冊(cè)資本轉(zhuǎn)變?yōu)樵蓶|姓名及相應(yīng)注冊(cè)資本。（2）股份公司的發(fā)起人（股東）發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。相應(yīng)資金流動(dòng)情況同有限責(zé)任公司。（3）股份公司分配“股票股利”累計(jì)達(dá)到一定數(shù)額。這里的股權(quán)人一般為子公司，申請(qǐng)變更驗(yàn)資單位為母公司。當(dāng)母公司分配股票股利后累計(jì)實(shí)收資本超過(guò)原注冊(cè)資本的一定比例時(shí)，應(yīng)申請(qǐng)驗(yàn)資和辦理工商登記變更手續(xù)。（4）合營(yíng)公司的出資者發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。合營(yíng)企業(yè)，是指按照合同規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。當(dāng)投資方發(fā)生變動(dòng)時(shí)，合營(yíng)公司應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)驗(yàn)資和辦理工商登記變更手續(xù)。
2．以債權(quán)方式出資和驗(yàn)資的情形
根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)債權(quán)人通過(guò)債務(wù)重組等將債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)情形時(shí)，被投資企業(yè)（原接受資產(chǎn)單位）應(yīng)當(dāng)按照工商行政管理的有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)辦理變更驗(yàn)資。
以債權(quán)方式出資和驗(yàn)資一般包括以下兩種情形：（1）債務(wù)重組過(guò)程中涉及的債轉(zhuǎn)股方式下的出資和驗(yàn)資。債務(wù)重組中以債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的方式償還債務(wù)時(shí)，當(dāng)事人通過(guò)協(xié)商一致，債權(quán)人可轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶆?wù)單位的股東。此種情況下，債權(quán)人的應(yīng)收款項(xiàng)可以折合一定數(shù)額的出資額，由原債務(wù)單位申請(qǐng)變更驗(yàn)資和辦理工商登記變更手續(xù)。（2）可轉(zhuǎn)換債券到期轉(zhuǎn)換為股權(quán)。公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券到期時(shí)，原債權(quán)可轉(zhuǎn)換為一定數(shù)額的股權(quán)，該債券發(fā)行單位應(yīng)當(dāng) 按規(guī)定申請(qǐng)變更驗(yàn)資和辦理工商登記變更手續(xù)。
（五）對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值能否驗(yàn)資認(rèn)識(shí)不清
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)為辦理銀行信用等級(jí)或銀行貸款，對(duì)其擁有的房屋或土地使用權(quán)申請(qǐng)?jiān)u估，同時(shí)將評(píng)估結(jié)果的增值部分計(jì)入了資本公積科目，隨后做轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理并申請(qǐng)驗(yàn)資。有的同志誤認(rèn)為，該資產(chǎn)確實(shí)已發(fā)生增值，屬于企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的一部分，可以對(duì)企業(yè)以評(píng)估增值轉(zhuǎn)增實(shí)收資本辦理增資驗(yàn)資業(yè)務(wù)。這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，是不符合統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表使用者誤解有關(guān)會(huì)計(jì)信息。
首先，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算遵循的是歷史成本原則和謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)量。其中，如果財(cái)產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。
其次，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理有關(guān)規(guī)定指出，資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理應(yīng)以評(píng)估所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)為前提。資產(chǎn)評(píng)估所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為一般包括：企業(yè)整體或部分改制；以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資、合并、分立、清算；除上市公司以外的原股東股權(quán)比例變動(dòng)；除上市公司以外的整體或部分產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣(mài)；整體資產(chǎn)或部分資產(chǎn)租賃給非國(guó)有單位；確定涉訴資產(chǎn)價(jià)值；國(guó)有單位收購(gòu)非國(guó)有資產(chǎn)；國(guó)有資產(chǎn)單位與非國(guó)有單位置換資產(chǎn)；國(guó)有資產(chǎn)占有單位接受非國(guó)有單位以實(shí)物資產(chǎn)償還債務(wù)等。如資產(chǎn)評(píng)估所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為未能實(shí)現(xiàn)，則不能根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此對(duì)于不符合上述規(guī)定的會(huì)計(jì)調(diào)賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)予以確認(rèn)，更不能據(jù)以出資和驗(yàn)資。
（六）對(duì)資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的審驗(yàn)程序不到位
對(duì)用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的審驗(yàn)，往往需要涉及到幾個(gè)年度的會(huì)計(jì)處理，審驗(yàn)相關(guān)內(nèi)容較多。目前小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，往往幾年都未經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或雖經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有可能不能滿足驗(yàn)資需要，加之，驗(yàn)資收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較低，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承攬了此類業(yè)務(wù)后出現(xiàn)了審驗(yàn)程序不到位的情況。如缺乏對(duì)收入業(yè)務(wù)入賬依據(jù)可靠性的抽查和對(duì)壞賬損失的審計(jì)判斷，忽視了對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用合法有效性的審驗(yàn)；在驗(yàn)證未分配利潤(rùn)、盈余公積真實(shí)性方面，只是著重查看和索取了收入和費(fèi)用向未分配利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)和轉(zhuǎn)增實(shí)收資本等會(huì)計(jì)憑證；在對(duì)資本公積項(xiàng)目的驗(yàn)證中，有的人忽視了其是否屬于資本公積準(zhǔn)備性項(xiàng)目，誤以未處置的接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)增資和驗(yàn)資。
應(yīng)當(dāng)注意到，了解、抽查和判斷收入入賬的真實(shí)性、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，以及用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積、盈余公積合法性等，直接關(guān)系到增加注冊(cè)資本的真實(shí)性。如果相關(guān)審驗(yàn)程序不到位，很可能帶來(lái)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。
二、控制驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)措施
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)驗(yàn)資中存在的問(wèn)題或不足，深刻理解驗(yàn)資《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告—驗(yàn)資》（以下簡(jiǎn)稱《驗(yàn)資公告》）、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)—驗(yàn)資》（以下簡(jiǎn)稱《驗(yàn)資指南》）的有關(guān)規(guī)定，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)判斷能力辦理驗(yàn)資業(yè)務(wù)，規(guī)范執(zhí)業(yè)，控制和防范驗(yàn)資簽證風(fēng)險(xiǎn)。驗(yàn)資機(jī)構(gòu)及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)做好以下幾方面工作：
第一，加強(qiáng)對(duì)申請(qǐng)驗(yàn)資單位的詢問(wèn)了解工作，謹(jǐn)慎承接驗(yàn)資業(yè)務(wù)。調(diào)查了解的內(nèi)容一般包括：出資者人數(shù)、出資方式、出資數(shù)額及有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)是否已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記證明等。
第二，建立和完善事務(wù)所內(nèi)部的驗(yàn)資具體程序或特殊審驗(yàn)程序，完善驗(yàn)資工作底稿，嚴(yán)把業(yè)務(wù)報(bào)告三級(jí)復(fù)核關(guān)。
第三，重視銀行對(duì)賬單在驗(yàn)資的作用，尤其是在變更驗(yàn)資中，必須索取和分析合理一段時(shí)期內(nèi)銀行對(duì)賬單，分析其資金的增減變化情況，對(duì)其中明顯異常的金額予以充分關(guān)注。銀行對(duì)賬單在驗(yàn)資中起著非常重要的作用：（1）可以審驗(yàn)銀行收款憑證（或具有同等證明效力的文件）的收款金額、時(shí)間等是否與銀行對(duì)賬單一致，進(jìn)一步辨別其真?zhèn)危唬?）可以審驗(yàn)在銀行收款憑證之前合理時(shí)間內(nèi)，賬戶資金有無(wú)異常增減變化，并結(jié)合賬面往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)情況，進(jìn)一步驗(yàn)證出資款項(xiàng)的真實(shí)性。（4）獲取銀行對(duì)賬單，可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理驗(yàn)資業(yè)務(wù)提供重要的法律依據(jù)。
第四，加強(qiáng)對(duì)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例〉的決定》（國(guó)務(wù)院第451號(hào)令）的學(xué)習(xí)和宣傳工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與工商行政管理部門(mén)、房屋產(chǎn)籍管理部門(mén)、土地管理部門(mén)的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不論是變更驗(yàn)資，還是設(shè)立驗(yàn)資（含一次出資和分期出資），均需要對(duì)出資人是否已辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)的證明資料進(jìn)行審驗(yàn)。對(duì)于作為出資的房屋、車(chē)輛、土地使用權(quán)的審驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)出資人的資產(chǎn)做出評(píng)估并經(jīng)各出資者認(rèn)可；然后將資產(chǎn)移交給被投資企業(yè)，并辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記證明；最后申請(qǐng)和辦理驗(yàn)資手續(xù)。
第五，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資中，對(duì)房屋、土地使用權(quán)出資的設(shè)備、材料等實(shí)物出資，除實(shí)施審驗(yàn)產(chǎn)權(quán)證書(shū)、合同或協(xié)議、財(cái)產(chǎn)移交清單，以及進(jìn)行實(shí)地觀察程序外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注相應(yīng)的付款憑證等資料，查驗(yàn)是否已按合同或協(xié)議的約定付清款項(xiàng)，進(jìn)一步確定產(chǎn)權(quán)歸屬。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)《驗(yàn)資指南》的規(guī)定，關(guān)注對(duì)以股權(quán)、債權(quán)出資變更驗(yàn)資的一般審驗(yàn)程序和特殊審驗(yàn)程序，獲取相關(guān)特殊審計(jì)證據(jù)。以股權(quán)方式變更驗(yàn)資的，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查和獲取有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議、決議或批準(zhǔn)文件，證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的律師意見(jiàn)書(shū)等法律文件，以及辦理股款交割的憑證和相關(guān)會(huì)計(jì)處理資料等。以債權(quán)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)和獲取下列幾個(gè)方面及其證據(jù)：檢查其是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，是否符合董事會(huì)、股東會(huì)或股東大會(huì)的有關(guān)決議及出資者與被審驗(yàn)單位簽署的有關(guān)協(xié)議；檢查轉(zhuǎn)作注冊(cè)資本的負(fù)債發(fā)生的時(shí)間、原因及有關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，確定該項(xiàng)負(fù)債是否真實(shí)、合法；檢查以債權(quán)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的出資者與被審驗(yàn)單位是否還存在其他債務(wù)關(guān)系。
第六，嚴(yán)格實(shí)施未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積審驗(yàn)程序。《驗(yàn)資指南》規(guī)定：以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的，除實(shí)施4.22規(guī)定的有關(guān)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)進(jìn)行審計(jì)，以驗(yàn)證其金額是否真實(shí)，檢查以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定等內(nèi)容。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積列入資本公積的接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備明細(xì)項(xiàng)目下核算；資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本；接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時(shí)，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，貸記資本公積——其他資本公積。國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《中國(guó)人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》的決定指出：“公司法定公積金轉(zhuǎn)贈(zèng)資本的，驗(yàn)資證明應(yīng)當(dāng)載明留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)贈(zèng)前注冊(cè)資本的25%”
因此，對(duì)未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的審驗(yàn)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)相關(guān)期間會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上進(jìn)行。利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的，驗(yàn)資注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)抽查與之相關(guān)的收入費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的正確性，檢查轉(zhuǎn)贈(zèng)實(shí)收資本金額、比例是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)截至增資日止資產(chǎn)存在的真實(shí)可靠性及負(fù)債的真實(shí)合理性進(jìn)行抽查。
主要參考資料：
1、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)—驗(yàn)資》
2、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)—驗(yàn)資（試行）》
3、《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例〉的決定》（國(guó)務(wù)院第451號(hào)令）
4、《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》
5、《中華人民共和國(guó)證券法》
作者：趙麗英 文章來(lái)源：渭南金鵬有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所
