一、國際注冊會計師能力框架研究的啟示
早在20世紀60年代,美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)就開始了對會計人員能力的研究,并于1967年發(fā)布了《職業(yè)知識框架》。1968年,AICPA發(fā)布了《會計職業(yè)的院校教育準備》,此后兩次更新,對美國的會計教育產(chǎn)生了深遠影響。1986年,美國會計學會(AAA)發(fā)表了《未來的會計教育:為日益擴展的職業(yè)做準備》,倡導大學教育應強調(diào)技能的培養(yǎng)。為響應AAA的報告,當時的“八大”于1989年聯(lián)合發(fā)布了《教育的視野:會計職業(yè)成功的能力》,提出了注冊會計師所需具備的能力和知識框架,同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC通過調(diào)查,于1990年發(fā)布了《會計教育的目標:第1號立場申明》,指出會計教育的目的是培養(yǎng)學生具備專業(yè)人員應有的素質(zhì),包括表達能力、信息處理能力、決策能力、基礎知識(會計、審計和稅務)、經(jīng)營知識、職業(yè)道德及領導能力。AICPA于1998年發(fā)布了《新財務職業(yè)的能力模式》,于1999年發(fā)布了《進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》,從影響注冊會計師行業(yè)的政治、經(jīng)濟、社會、技術、人力資源和規(guī)范等因素入手,歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務及核心能力,為會計教育由知識型轉(zhuǎn)向技能型提供了理論支持。
加拿大、英國、澳大利亞、新西蘭、南非等國家的注冊會計師組織都先后于上世紀80年代、90年代對勝任能力框架進行了研究,并發(fā)布了相應的文告。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)也于上世紀90年代中期開始發(fā)布相應的文告和研究成果。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家組于1999年發(fā)布了《職業(yè)會計師資格要求指南》,以IFAC在1996年發(fā)布的第9號國際教育指南《預備教育、專業(yè)勝任能力評價及職業(yè)會計師的實踐要求》為基本框架,向各國推薦關于職業(yè)知識教育的大綱。
以上各國及各相關組織所采用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業(yè),然后按任務或子任務細分;二是分析職業(yè)人員個體所必須具備的知識、技能或職業(yè)態(tài)度;三是上述兩種方法的結合。研究的結果主要體現(xiàn)在發(fā)布的文告中的職能定位和能力構成兩方面。例如,美國主要采用能力法。AICPA在前述《新財務職業(yè)的能力模式》中區(qū)分了內(nèi)部審計、法定財務報告與會計原則、財務分析、控制環(huán)境、預算預測與業(yè)務策劃、成本管理、稅務、現(xiàn)金管理、人力資源以及信息技術等10項職能;在前述《進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》中列示了3種能力,包括職能性勝任能力(決策模型、風險分析、計量、報告、研究及運用科技強化職能的能力)、個人勝任能力(職業(yè)風度、問題解決與決策制定、協(xié)作、領導、交流、項目管理及運用科技強化個人能力的能力)和廣泛的經(jīng)營視野(戰(zhàn)略及批判性思維、行業(yè)或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、統(tǒng)計及規(guī)章視野、市場和客戶關注以及運用科技強化經(jīng)營視野的能力)。
加入WTO使我國的職業(yè)會計師行業(yè)壁壘消除,提高我國注冊會計師勝任能力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業(yè)會計師的考核和后續(xù)教育均缺乏職業(yè)能力框架的支持。國際會計師聯(lián)合會早在1996年就指出,會計教育和實踐的目的是培養(yǎng)勝任的職業(yè)會計師。沒有完整的能力框架,就不會有適當?shù)臅嫿逃?、準入標準和后續(xù)培訓體系,也就不利于職業(yè)會計師的培養(yǎng)。因此,構建注冊會計師勝任能力框架在我國是一個亟待研究的課題。
二、我國注冊會計師職業(yè)能力體系的構成
《指導意見》的第26條談到了注冊會計師專業(yè)勝任能力有關的專業(yè)知識、專業(yè)技能、專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德等方面。實際上可以把以上三個方面作為注冊會計師專業(yè)勝任能力應該包含的一個基本能力框架。
(一)注冊會計師應該具有的專業(yè)知識
注冊會計師應該具有的專業(yè)知識包括:會計、審計、財務管理、金融、法律、稅務、信息技術、管理等方面以及外語等。
(二)注冊會計師應該具有的專業(yè)技能
注冊會計師應該具有的專業(yè)技能應該包括:1. 對變革和發(fā)展的應對能力。包括持續(xù)學習能力、對變革的適應能力、自我發(fā)展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰(zhàn)略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰(zhàn)性思維、良好的判斷力。4.協(xié)作能力。包括團隊建設能力、領導與被領導能力、處理人際關系的能力以及指導、監(jiān)督和授權能力。5.市場開拓能力。注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中能夠建立信譽,提供超越客戶期望的工作成果,同客戶保持良好的關系,并能把握時機拓展業(yè)務領域。6.戰(zhàn)略管理能力。指注冊會計師應有商業(yè)前瞻眼光,能夠制定綜合性戰(zhàn)略計劃,確立目標,并能根據(jù)行業(yè)內(nèi)最佳實務標準改進工作、確定任務和時間,同時具有安排優(yōu)先順序的能力。
(三)專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德是指會計人員作為專業(yè)人士應具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范
會計人員作為專業(yè)人士應具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范包括:1.正直誠信。這是注冊會計師應具備的最基本的品質(zhì),它使得會計人員值得信賴,使得雇主和客戶在面對重大問題時對會計人員提供的信息具有信心。 2.社會責任。注冊會計師應關注公眾利益和具有社會責任感。它要求注冊會計師認識到在商業(yè)環(huán)境中遵守職業(yè)道德的重要性,保證所做出的決定自始至終保護公眾的利益。3.職業(yè)道德。注冊會計師應在執(zhí)業(yè)時保持形式及實質(zhì)上的獨立性、遵守職業(yè)規(guī)范、避免利益沖突、具備專業(yè)勝任能力,承擔對社會公眾、同行及客戶的責任。 4.職業(yè)審慎。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循審慎態(tài)度,保持健康的職業(yè)懷疑精神,并采取適當?shù)拇胧┮韵蜃C實這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業(yè)務、嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求。5.良好的職業(yè)風范。注冊會計師應表現(xiàn)出與專業(yè)人士的職業(yè)特點相符合的儀表和行為方式,自覺維護注冊會計師的令人信賴的職業(yè)形象。6.追求卓越。注冊會計師應當為所服務部門的成長和發(fā)展做出貢獻。它要求會計人員勝任本職工作,對自己的專業(yè)發(fā)展負責并不斷地學習,永不落伍以確保會計人員了解市場的發(fā)展及其對他們所服務的企業(yè)或客戶的影響。
