一、公允價(jià)值的含義
公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格,很多機(jī)構(gòu)都對其做出了不同的定義,例如美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于 2006年 9月正式發(fā)布的美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 157號——公允價(jià)值計(jì)量,將公允價(jià)值定義為:“報(bào)告實(shí)體所在市場的參與者之間進(jìn)行的有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)所收到的價(jià)格,或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所支出的價(jià)格?！?
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中對公允價(jià)值的定義為:公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。
我國新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對于公允價(jià)值概念的定義基本上是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致的。但相對于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值計(jì)量模式的使用范圍還比較謹(jǐn)慎,主要體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等方面。
二、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定
我國已發(fā)布的38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所涉及的30個(gè)會(huì)計(jì)要素計(jì)量準(zhǔn)則中有17個(gè)不同程度的選用了公允價(jià)值計(jì)量屬性,下面針對運(yùn)用的具體情形加以簡單介紹。
1.金融工具的公允價(jià)值計(jì)量
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定,以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等;再如,企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具,如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外,企業(yè)可以基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要或?yàn)橄鹑谫Y產(chǎn)或金融負(fù)債在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情況等,直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量。 投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)規(guī)定了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下,投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷,并在期末進(jìn)行減值測試,計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中,并通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響,而不再單獨(dú)計(jì)提。 其他業(yè)務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,目前已頒布的38個(gè)具體準(zhǔn)則中至少有17個(gè)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性,對企業(yè)影響較大的事項(xiàng)除前文分析過的兩項(xiàng)外,還有非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項(xiàng)。在存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)四項(xiàng)具體準(zhǔn)則中,均在計(jì)量或初始計(jì)量中做出了幾乎一致的規(guī)定,即:投資者投入相關(guān)資產(chǎn)的成本,應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議價(jià)值不公允的除外。這意味著接受投資形成的有關(guān)資產(chǎn)必須以公允價(jià)值確定。
