一、國家關(guān)于新增固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定
財(cái)稅[2008]170號(hào)第一條規(guī)定:“自2009年1月1日起 ,增值稅一般納稅人購進(jìn) (包括接受捐贈(zèng) 、實(shí)物投資 )或者自制 (包括改擴(kuò)建、安裝 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額 ,可根據(jù) 《中華人民共和國增值稅暫行條例 》和 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》的有關(guān)規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入 ‘應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額’科目”。也就是說,在稅法上允許扣除固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的只限定于一般納稅人,而且該一般納稅人自從2009年1月1日 (含1月1日)發(fā)生以下業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行全額抵扣:1、一般納稅人購進(jìn)的新固定資產(chǎn);2、一般納稅人接受捐贈(zèng)或?qū)嵨锿顿Y的固定資產(chǎn);3、一般納稅人自制 (包括改擴(kuò)建、安裝)的固定資產(chǎn);4、以上發(fā)生三項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用所允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、消費(fèi)型增值稅的會(huì)計(jì)處理
(一)采購固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1. 國內(nèi)采購固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理國內(nèi)采購的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額(如果購進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí),運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額),借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。若購入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的,則作相反的會(huì)計(jì)處理。
[例1] 大華公司購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái),增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款300000元,增值稅51000元,支付運(yùn)輸費(fèi)20000元。已取得增值稅合法抵扣憑證,款項(xiàng)均以銀行存款支付。
借:固定資產(chǎn) 318600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)52400
貸:銀行存款 371000 進(jìn)口固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口固定資產(chǎn),按照從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。
(二)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值(已扣除增值稅),借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“營業(yè)外收入”等科目。
[例2] 長城公司接受捐贈(zèng)新固定資產(chǎn)一臺(tái),發(fā)票價(jià)格為200000元,增值稅34000元,支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。增值稅由長城公司支付,各項(xiàng)合法憑證均已取得,款項(xiàng)以銀行存款支付。
借:固定資產(chǎn) 200930
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34070
貸:營業(yè)外收入234000
銀行存款 1000
(三)接受投資的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理接受投資的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“實(shí)收資本”等科目。
