對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算有兩種方法:收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制又稱實(shí)收實(shí)付制或現(xiàn)金制,是以收到或者付出現(xiàn)金的時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入或費(fèi)用。所有收到的現(xiàn)金都作為本期收入,所有支出的現(xiàn)金都作為本期費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)不予采用,它主要應(yīng)用于行政事業(yè)單位和個(gè)體戶等。權(quán)責(zé)發(fā)生制,也稱應(yīng)計(jì)制,是以權(quán)利或責(zé)任是否發(fā)生的時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素。即把屬于本期已實(shí)現(xiàn)的收入或者已承擔(dān)的費(fèi)用以及屬于本期的資產(chǎn)或負(fù)債,不論款項(xiàng)是否收付都作為本期的收入或費(fèi)用以及資產(chǎn)或費(fèi)用處理;反之亦然。不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ),具有不同的特點(diǎn)和適用范圍,能滿足不同的決策管理的需要。選擇不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ),會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,影響到會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、必然性、可靠性和及時(shí)性。
一、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金采用收付實(shí)現(xiàn)制存在的局限性
1.不能完整、及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映當(dāng)期的醫(yī)療保險(xiǎn)基金的收入情況,無法為領(lǐng)導(dǎo)部門決策提供科學(xué)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
隨著醫(yī)療保險(xiǎn)參保覆蓋面的不斷擴(kuò)大,醫(yī)療保險(xiǎn)政策體系的不斷完善,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛深入地應(yīng)用到醫(yī)療保險(xiǎn)管理當(dāng)中,采用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算,只能反映醫(yī)?；鹗杖胫幸袁F(xiàn)金實(shí)際收入的部分,無法反映出當(dāng)期醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入的真實(shí)情況。例如:基金結(jié)余投資的國債增值收入,按收付實(shí)現(xiàn)制只能待該投資到期變現(xiàn)后才能確認(rèn)為當(dāng)期收入,無法反映出各會(huì)計(jì)期間醫(yī)療保險(xiǎn)基金的增值收入情況。再如:正常的基金征繳收入,如參保單位違反規(guī)定不及時(shí)繳納醫(yī)療保險(xiǎn)基金,按收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行收入核算,就無法準(zhǔn)確、及時(shí)地反映出參保單位的欠繳數(shù)額、欠繳時(shí)間,從而無法實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收,形成資金管理缺位。再比如:破產(chǎn)改制單位的一次性征繳收入,按現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制全部體現(xiàn)為當(dāng)期的收入,此舉無疑是虛增了當(dāng)期的基金收入,不符合收入與費(fèi)用配比原則。無法準(zhǔn)確地反映出每個(gè)會(huì)計(jì)年度基金結(jié)余的真實(shí)情況,無法為決策部門及時(shí)調(diào)整征繳政策提供科學(xué)的決策數(shù)據(jù)。 不能真實(shí)反映出醫(yī)療保險(xiǎn)基金支出的情況,容易造成信息誤導(dǎo),不利于防范基金風(fēng)險(xiǎn)。
醫(yī)療保險(xiǎn)基金的支出可分為:定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)、定點(diǎn)零售藥店的醫(yī)療費(fèi)記賬支出,參保職工個(gè)人報(bào)銷的支出以及轉(zhuǎn)移支出等。其中定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的記賬醫(yī)療費(fèi)支出占醫(yī)療保險(xiǎn)基金總支出四分之三以上,是醫(yī)療保險(xiǎn)基金支出管理的重點(diǎn)。在收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)核算無法真實(shí)反映出定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療費(fèi)的發(fā)生情況。如:各級(jí)醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用基本上是采取“預(yù)付制”或“后付制”結(jié)算方式進(jìn)行支付。醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的結(jié)算方式無論是采取“預(yù)付制”還是“后付制”結(jié)算,收付實(shí)現(xiàn)制無法準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地反映當(dāng)期醫(yī)療費(fèi)實(shí)際支出的總體情況,這部分費(fèi)用只有在實(shí)際收到或支付時(shí)才能體現(xiàn),無法反映當(dāng)期損益的全貌,造成基金會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表一定程度上的“失真”,不利于報(bào)表使用者準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)基金收支狀況,以防范基金風(fēng)險(xiǎn),形成管理漏洞。 不能為編制醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支預(yù)算提供詳實(shí)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息。
醫(yī)療保險(xiǎn)基金收付實(shí)現(xiàn)制無法在現(xiàn)行情況下對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算,那么就無法提供完整、詳實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。不僅制約了準(zhǔn)確地編制年度醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支預(yù)算,也影響了決策部門的數(shù)據(jù)需要,同時(shí)也給及時(shí)、足額征繳醫(yī)療保險(xiǎn)基金,應(yīng)收盡收醫(yī)療保險(xiǎn)基金埋下隱患,進(jìn)一步影響到醫(yī)療保險(xiǎn)基金安全運(yùn)行。 不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)管理和財(cái)會(huì)電算化的要求。
隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用,醫(yī)療保險(xiǎn)基金的管理工作已經(jīng)從手工操作逐漸轉(zhuǎn)變成電腦操作。收付實(shí)現(xiàn)制無法實(shí)現(xiàn)醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支數(shù)據(jù)自動(dòng)化。 不能適應(yīng)醫(yī)療保險(xiǎn)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)省、地市、縣區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)四級(jí)聯(lián)網(wǎng)而發(fā)生的大量的縱向、橫向醫(yī)療保險(xiǎn)基金往來結(jié)算的要求。
實(shí)現(xiàn)市級(jí)統(tǒng)籌后,各級(jí)醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員為了盡量提供較為科學(xué)的數(shù)據(jù),不得不設(shè)置大量的醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支、往來輔助賬,以及利用詳細(xì)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支數(shù)據(jù)說明,以彌補(bǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制的不足,不但浪費(fèi)了大量的人力、財(cái)力,又由于缺乏連續(xù)性與科學(xué)的計(jì)量性,使得財(cái)務(wù)報(bào)告無法反映醫(yī)療保險(xiǎn)發(fā)展的歷史狀況。
