一、引言
內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理者為保證會計記錄與實物資產(chǎn)相一致，確保企業(yè)計劃順利完成與相關(guān)財務(wù)資料真實可靠而設(shè)立的一系列會計管理規(guī)章制度的總稱。在公司治理中，完備的內(nèi)部會計控制制度是減少會計信息失真，強(qiáng)化會計監(jiān)督的重要保證。
二、建立健全會計內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)中的作用
1.建立健全會計內(nèi)部控制制度是法律、法規(guī)的必然要求，也是經(jīng)濟(jì)全球化的迫切需要
建立健全會計內(nèi)部控制制度對于及時發(fā)現(xiàn)和糾正企事業(yè)單位的各種錯誤和營私舞弊現(xiàn)象及違法行為，確保法律法規(guī)履行具有特殊的作用。在新舊體制轉(zhuǎn)軌階段，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中低效率以及人為的損失、浪費(fèi)現(xiàn)象較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時有發(fā)生?！稌嫹ā芬约柏斦克C布的《會計內(nèi)部控制規(guī)范》中都明確要求單位必須建立健全會計內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，以保證會計信息的真實性和合法性。 建立健全會計內(nèi)部控制制度保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性
健全的會計內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實的反映現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。 建立健全會計內(nèi)部控制制度有效的防范現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險
在現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，現(xiàn)代企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，會計內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行有效評估，不斷的加強(qiáng)對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把現(xiàn)代企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。 建立健全會計內(nèi)部控制制度能維護(hù)財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的會計內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。
三、當(dāng)前企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題
目前，我國現(xiàn)代企業(yè)組織管理體制尚未形成規(guī)范化的模式，因而影響和制約了現(xiàn)代企業(yè)的投資決策能力和市場競爭能力，導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制失效。
1.控制環(huán)境失效
會計內(nèi)部控制環(huán)境是指一個現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)氣或氛圍。它直接影響著現(xiàn)代企業(yè)員工的控制意識，是會計內(nèi)部控制所有其他要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境失效，將直接影響現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的實施以及實施的效果，并影響其他控制要素作用的發(fā)揮。目前，我國現(xiàn)代企業(yè)的股權(quán)高度集中，即使將上市現(xiàn)代企業(yè)的流通股全部買進(jìn)，也不能取得現(xiàn)代企業(yè)的控制權(quán)，資本市場對經(jīng)營者的約束非常有限?，F(xiàn)代企業(yè)董事會很大程度上由內(nèi)部人組成，對經(jīng)營人員的監(jiān)督有限，缺乏對高層經(jīng)理的評估和有效激勵，容易造成經(jīng)營的決策失控。 財會系統(tǒng)失效
財會系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)為了匯總、分類、分析、記錄、報告現(xiàn)代企業(yè)交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而建立的方法和記錄。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)財會工作，合法建立和有效利用財會信息系統(tǒng)，并讓相關(guān)的部門和人員知悉其在相關(guān)會計內(nèi)部控制中的作用和責(zé)任。財會賬務(wù)處理不真實，弄虛作假，使財會信息失真；收入不實，支出不當(dāng)；現(xiàn)代企業(yè)資金使用效率低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重；財會監(jiān)督乏力，現(xiàn)代企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整受到影響；資金的籌集、投放、分配等環(huán)節(jié)缺乏應(yīng)有的宏觀約束機(jī)制和調(diào)控手段。 控制程序失效
控制程序是為了確保管理指令得以執(zhí)行，保證現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的政策和程序，是針對風(fēng)險采取的必要行為?？刂瞥绦蚴У谋憩F(xiàn)主要為：各項經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行不暢，購、銷、存或者供、產(chǎn)、銷脫節(jié)；預(yù)算的制定、執(zhí)行、分析等環(huán)節(jié)不能相互協(xié)調(diào)，相互制約；經(jīng)濟(jì)活動的授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)，執(zhí)行、記錄和復(fù)核等步驟不能按程序合理分工，職責(zé)不清，相互扯皮：管理混亂，各種監(jiān)控系統(tǒng)形同虛設(shè)，信息反饋渠道不暢。
四、現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制對策
1.組織結(jié)構(gòu)控制需要解決的問題
組織結(jié)構(gòu)控制是指對現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性以及有效性所進(jìn)行的控制。在組織機(jī)構(gòu)方面主要體現(xiàn)在兩個層面：一是法人治理結(jié)構(gòu)方面，涉及到董事會、經(jīng)理設(shè)置和相互關(guān)系問題?，F(xiàn)代企業(yè)缺乏規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)置，存在職責(zé)不清等問題，使現(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)發(fā)生偏移；二是現(xiàn)代企業(yè)管理部門的設(shè)置。這里探討的主要是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)方面的問題?，F(xiàn)代企業(yè)由于業(yè)務(wù)崗位設(shè)置的先天缺陷而未得到分離，這同現(xiàn)代企業(yè)對不相容職務(wù)是否應(yīng)該加以分離的認(rèn)識以及業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度有關(guān)；沒有認(rèn)識到應(yīng)該加以分離這進(jìn)一步驗證了現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對不相容職務(wù)的認(rèn)識水平還停留在一個較低的層次。 會計內(nèi)部控制
會計內(nèi)部控制應(yīng)該與其經(jīng)營管理過程相結(jié)合，成為生產(chǎn)經(jīng)營過程的一個組成部分，而不應(yīng)游離于它的基本活動之外?，F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，也就是資金運(yùn)動的全過程。要維護(hù)現(xiàn)代企業(yè)的整體利益，強(qiáng)化對所屬現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程控制，達(dá)到控制和減少風(fēng)險、改善會計狀況、擴(kuò)大會計成果的目的，就必須將會計內(nèi)部控制滲透到現(xiàn)代企業(yè)的會計管理和資金運(yùn)動之中，強(qiáng)化對現(xiàn)代企業(yè)會計管理和資金運(yùn)動的過程控制。 預(yù)算控制
總部應(yīng)運(yùn)用科學(xué)方法制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對下屬現(xiàn)代企業(yè)的年度預(yù)算，應(yīng)根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行審查、幫助挖潛，力求預(yù)算合理，并以此約束現(xiàn)代企業(yè)的支出。對于現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算控制的內(nèi)容，筆者認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)對預(yù)算控制應(yīng)該以資本預(yù)算為中心。即現(xiàn)代企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，并按照管理層進(jìn)行分解，確定關(guān)鍵的預(yù)算指標(biāo)，如銷售額、資本的保值增值、資本性投資的金額和時間分布、投資效益，重大籌資計劃等，作為責(zé)任預(yù)算的基礎(chǔ)。對于一般性的預(yù)算內(nèi)容，可以不作為現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算控制的重點。 風(fēng)險防范控制
引入先進(jìn)管理思想，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險管理手段和方法，借鑒先進(jìn)企業(yè)的成功經(jīng)驗，結(jié)合自身管理實踐，逐步樹立管理創(chuàng)新的思想；在現(xiàn)代企業(yè)管理層樹立謹(jǐn)慎而不悲觀、果斷而不冒進(jìn)的經(jīng)營風(fēng)格?，F(xiàn)代企業(yè)須樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。 內(nèi)部審計控制
內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)最高管理層控制現(xiàn)代企業(yè)的工具，對現(xiàn)代企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核，并評價現(xiàn)代企業(yè)及其成員現(xiàn)代企業(yè)的會計內(nèi)部控制是否有效，減少舞弊行為。
五、現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制的保障機(jī)制
1.完善現(xiàn)代企業(yè)的會計內(nèi)部控制環(huán)境
控制環(huán)境包括員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實施等?？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個單位的氛圍。首先，現(xiàn)代企業(yè)全體員工尤其是管理層應(yīng)當(dāng)樹立會計內(nèi)部控制理念。會計內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看現(xiàn)代企業(yè)員工有沒有會計內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視會計內(nèi)部控制制度。其次，完善現(xiàn)代企業(yè)和成員的現(xiàn)代企業(yè)治理。第三，加強(qiáng)人力資源投資，提高員工素質(zhì)。第四，建立積極向上的現(xiàn)代企業(yè)文化。
