一、完善我國會計(jì)監(jiān)管模式的理論基礎(chǔ)
1 會計(jì)監(jiān)管的對象
上市公司會計(jì)監(jiān)管針對的是上市公司會計(jì)信息的質(zhì)量，那么，會計(jì)監(jiān)管對象就是從事上述活動的行為主體，既包括上市公司及其管理層，又包括注冊會計(jì)師以及會計(jì)師事務(wù)所。在對會計(jì)信息加工和披露活動中，上市公司管理層是會計(jì)信息質(zhì)量和披露數(shù)量的決定者，理應(yīng)是會計(jì)監(jiān)管的直接對象。而在上市公司會計(jì)信息披露后，注冊會計(jì)師與注冊會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著對上市公司所披露的會計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)與鑒證的職責(zé)，同樣應(yīng)屬于會計(jì)監(jiān)管的對象之一。
2 會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容
會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容包括為保障與會計(jì)信息相關(guān)的市場公平，對市場主體的會計(jì)信息加工、審計(jì)和披露行為進(jìn)行的合規(guī)性激發(fā)、引導(dǎo)和干預(yù)的所有活動。傳統(tǒng)上，我國會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容包括會計(jì)規(guī)范制定、注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管、證券市場會計(jì)信息披露和上市公司會計(jì)程序及審計(jì)監(jiān)管，以及對非上市的國有企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)人員監(jiān)管等。本文設(shè)計(jì)的監(jiān)管模式偏向于市場作用、重視激勵監(jiān)管對象對監(jiān)管政策的自我實(shí)施。
3 會計(jì)監(jiān)管的主體
我國會計(jì)監(jiān)管的主體應(yīng)該包括政府部門、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)。
4 會計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)
會計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)可以劃分為三個層次：第一層次具體目標(biāo)，即對會計(jì)信息加工、審計(jì)、披露的監(jiān)管；第二層次控制目標(biāo)，是為保證最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的中間目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)必須做到“避免市場失靈”和“避免政府監(jiān)管失靈”兩者之間的平衡；會計(jì)監(jiān)管目標(biāo)的第三個層次最終目標(biāo)，即通過會計(jì)監(jiān)管來達(dá)到消除會計(jì)信息不對稱的現(xiàn)象，從而保障市場參與者公平競爭，最終維護(hù)公眾利益。
二、完善我國會計(jì)監(jiān)管模式應(yīng)考慮的因素
1 政治因素
會計(jì)監(jiān)管不是純技術(shù)性的東西，會計(jì)監(jiān)管中的非技術(shù)性內(nèi)容，使其受到政治體制的制約和影響。不同國家或地區(qū)的政黨、政會集團(tuán)和社會勢力在國家生活和國際關(guān)系方面的活動會直接或間接影響到會計(jì)監(jiān)管的模式。由于政府是會計(jì)改革的“第一推動力”。并從宏觀調(diào)控、稅收征管、參與利潤分配、國有資產(chǎn)的管理、考核與監(jiān)督等方面分析了政府對會計(jì)信息的需求。
2 經(jīng)濟(jì)文化因素
我國目前市場發(fā)育不完善、不規(guī)范，必須依靠國家行政手段來參與監(jiān)管。文化代表了一個社會的文化觀與價值觀。會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)理論工作者的品行、素質(zhì)、技能、行為會受文化習(xí)俗的約束和影響，從而會影響會計(jì)工作的質(zhì)量和會計(jì)理論研究的質(zhì)量。在崇尚個人主義的國家，社會結(jié)構(gòu)比較松散，重視個人的獨(dú)立性；而在傾向集體主義的國家，社會結(jié)構(gòu)具有較強(qiáng)的凝聚力，社會成員關(guān)系比較緊密。注重組織紀(jì)律性。因此在崇尚個人主義的國家。往往強(qiáng)調(diào)會計(jì)職業(yè)的自我約束，注重會計(jì)人員的個人職業(yè)判斷，而不希望政府過多地管制與干涉。在傾向于集體主義的國家中，會計(jì)人員習(xí)慣于由政府法令對信息披露作出規(guī)定。中國強(qiáng)調(diào)權(quán)利等級、集體主義，這些文化因素的影響反映到會計(jì)監(jiān)管模式中，表現(xiàn)為我國會計(jì)監(jiān)管模式應(yīng)注重政府的作用。
