現(xiàn)代商業(yè)銀行是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其主要目的是通過提供各種金融服務(wù)（金融產(chǎn)品）來獲取利潤。隨著資產(chǎn)市場(chǎng)的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，商業(yè)銀行所面臨的競(jìng)爭壓力和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都在不斷加劇。為了能夠更加全面精確地分析經(jīng)營狀況、評(píng)價(jià)產(chǎn)品業(yè)績、合理配置資源，現(xiàn)代商業(yè)銀行必須利用管理會(huì)計(jì)工具。國外商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)體系從20世紀(jì)80年代開始建設(shè)，從最初的管理信息系統(tǒng)（MIS）到21世紀(jì)開始使用采用的“商業(yè)智能”系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為商業(yè)銀行現(xiàn)代化管理的核心工具之一。我國國有商業(yè)銀行開始實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)較晚，近年來隨著業(yè)績價(jià)值管理（PVMS）思想在商業(yè)銀行中的廣泛運(yùn)用，我國國有商業(yè)銀行已經(jīng)邁出了運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的第一步。但和國外先進(jìn)商業(yè)銀行相比，我國的管理會(huì)計(jì)無論在理論上還是實(shí)踐上仍然較為落后。下面從我國國有商業(yè)銀行特點(diǎn)出發(fā)，分析當(dāng)前我國國有商業(yè)銀行運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀。
2009年1月，中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司正式掛牌，標(biāo)志著我國國有商業(yè)銀行向股份轉(zhuǎn)型全面完成。但我國商業(yè)銀行長期以來在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的特點(diǎn)仍然沒有得到徹底改變。首先，盡管我國商業(yè)銀行經(jīng)營已從行政經(jīng)營主導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)主導(dǎo)，但財(cái)政部仍是各大銀行最大股東，國有銀行必然要在市場(chǎng)規(guī)律和行政命令之間進(jìn)行平衡。因此，國有商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)也必然要同時(shí)滿足政府和市場(chǎng)兩方面的需要。其次，我國商業(yè)銀行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)多是沿用政府的行政管理模式，采用總行———省分行———市分行———支行———網(wǎng)點(diǎn)五級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置，不僅機(jī)構(gòu)層級(jí)多，而且規(guī)模十分龐大。以工商銀行為例，全國網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量超過22000個(gè)。面對(duì)這樣龐大的組織規(guī)模，商業(yè)銀行只能采取“統(tǒng)一法人、分級(jí)管理”的模式。經(jīng)營權(quán)和核算權(quán)的過于分散導(dǎo)致管理的精確性和及時(shí)性大大受到影響。最后，從國際范圍來看，加入WTO后我國金融市場(chǎng)開放的步伐加速，對(duì)金融市場(chǎng)的種種限制將逐漸取消，國外競(jìng)爭對(duì)手也已經(jīng)進(jìn)入我國市場(chǎng)，因此我國有國商業(yè)銀行面臨的不僅僅是不斷加劇的國內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭，更有國際金融市場(chǎng)的洗禮。這就要求我國商業(yè)銀行加快提升管理水平，管理會(huì)計(jì)建設(shè)顯得尤為重要。
一、國有商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
?。ㄒ唬?實(shí)施財(cái)務(wù)集中我國國有商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)遍布全國，雖然對(duì)外來看各個(gè)機(jī)構(gòu)屬于一個(gè)整體，但由于規(guī)模太大，統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算不可能實(shí)施，只能將財(cái)務(wù)核算權(quán)限分散到各個(gè)層級(jí)中。財(cái)務(wù)權(quán)限的過度分散直接影響一是造成資源的浪費(fèi)，二是在獲取商業(yè)銀行整體的財(cái)務(wù)信息時(shí)只能采用逐級(jí)匯總的方式，這勢(shì)必會(huì)影響到結(jié)果的精確性和及時(shí)性。因此，國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)集中改革是建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系的首要任務(wù)。從我國國有商業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理的實(shí)踐來看，各家銀行均已經(jīng)完成了財(cái)務(wù)核算向二級(jí)分行（市級(jí)分行）的集中，其中工商銀行在2008年完成了一級(jí)分行（省級(jí)分行）的財(cái)務(wù)集中。通過實(shí)施財(cái)務(wù)集中，進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)務(wù)收支行為，節(jié)省了財(cái)務(wù)資金，同時(shí)能夠更加及時(shí)和可靠地取得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為實(shí)施業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)打下基礎(chǔ)。
?。ǘ┙?nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)體制內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)的基本考慮是建立統(tǒng)一的內(nèi)部資金交易中心，獲取存款的責(zé)任中心在獲取存款后將存款按照內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格賣給內(nèi)部資金交易中心，貸款責(zé)任中心進(jìn)行貸款發(fā)放時(shí)所需要的資金不再無償，只能從資金交易中心購買資金。這樣將市場(chǎng)機(jī)制引入銀行內(nèi)部，能提高對(duì)貸款發(fā)放的約束，同時(shí)調(diào)動(dòng)存款的積極性。
（三）建立多維度管理會(huì)計(jì)體系對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)核算，需要根據(jù)商業(yè)銀行的管理需要來建立會(huì)計(jì)核算的維度，建立管理會(huì)計(jì)維度有縱向和橫向兩個(gè)層次，縱向按照行政管理分支上將機(jī)構(gòu)從上致下進(jìn)行分解，將最末端的分枝為認(rèn)定為一個(gè)責(zé)任中心，該責(zé)任中心應(yīng)該是創(chuàng)造利潤、提供服務(wù)或產(chǎn)生成本費(fèi)用的最小單元。橫向維度是指商業(yè)銀行的產(chǎn)品，如某一類型的存款或貸款都可以成為考核對(duì)象。管理會(huì)計(jì)維度建立后，如果橫向?qū)⑼粚蛹?jí)的責(zé)任中心業(yè)績狀況匯總則可以考察機(jī)構(gòu)的業(yè)績狀況，縱向匯總同一業(yè)務(wù)條線的責(zé)任中心則可以得到部門的業(yè)績狀況，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)分產(chǎn)品進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。
?。ㄋ模┏杀臼杖敕?jǐn)傄约皹I(yè)績報(bào)告建立管理會(huì)計(jì)體系的目的就是要將發(fā)生的成本和收入與各個(gè)管理會(huì)計(jì)維度進(jìn)行管理，從而才能提供全方位業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)，因此需要解決的首要問題就是如何將在日常業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的成本和收入按照合理的方式分?jǐn)傆?jì)入各個(gè)會(huì)計(jì)維度。這種分?jǐn)傮w現(xiàn)了全面成本的思想，即將所有耗費(fèi)按照相關(guān)成本和非相關(guān)成本進(jìn)行劃分，相關(guān)成本記入歸屬對(duì)象，非相關(guān)成本分配給其他歸屬對(duì)象。
成本收入分?jǐn)偼瓿闪藢?duì)各個(gè)維度的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，為出具業(yè)績報(bào)告打下基礎(chǔ)。業(yè)績報(bào)告的設(shè)計(jì)是以責(zé)任成本管理為主線，對(duì)費(fèi)用成本、資產(chǎn)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、資本成本和稅務(wù)成本進(jìn)行全面管理，并實(shí)現(xiàn)按機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、項(xiàng)目、客戶經(jīng)理等多維的成本核算、分析和控制，同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本，并最終計(jì)算出經(jīng)濟(jì)利潤，從而為管理層的管理和評(píng)價(jià)提供依據(jù)。
上述計(jì)算過程可以是針對(duì)產(chǎn)品、部門、機(jī)構(gòu)、客戶等各個(gè)管理會(huì)計(jì)維度的，也可以將不同的維度進(jìn)行組合，得出部門產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)產(chǎn)品、等各種組合維度的業(yè)績數(shù)據(jù)。通過提供這樣一套業(yè)績報(bào)告，企業(yè)可以精確得衡量各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的業(yè)績狀況，并根據(jù)業(yè)績報(bào)告的數(shù)據(jù)實(shí)施管理。
由此來看，目前管理會(huì)計(jì)理念已經(jīng)在我國國有商業(yè)銀行管理中得到了一定的運(yùn)用，在一定程度上解決了粗放式經(jīng)營管理所帶來的問題，促進(jìn)了我國商業(yè)銀行管理水平的提升。但從總體來看，我國國有商業(yè)銀行所實(shí)施的管理會(huì)計(jì)仍然處于較低的水平，其主要存在的問題一是管理會(huì)計(jì)體系雖然已經(jīng)具備規(guī)模，但管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要作用仍然是完成核算，其價(jià)值管理作用沒有得到充分發(fā)揮；二是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)雖然能夠生成多維度的業(yè)績報(bào)告，但由于數(shù)據(jù)量過于龐大，通常一套完整的責(zé)任中心產(chǎn)品報(bào)表有上百萬張，處理并使用數(shù)據(jù)方法仍然落后；三是管理會(huì)計(jì)仍然依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為核心，缺乏非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的運(yùn)用。
二、國有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)未來發(fā)展的建議
?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)綜合信息系統(tǒng)平臺(tái)由于商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)涉及大量的數(shù)據(jù)處理和分析，因此管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建必須依靠信息技術(shù)平臺(tái)才能實(shí)現(xiàn)。目前我國國有商業(yè)銀行依靠財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)（FMIS）以及業(yè)績價(jià)值管理系統(tǒng)（PVMS）來完成管理會(huì)計(jì)工作。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所需要的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于三個(gè)方面，一是對(duì)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，二是通過管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)自主生成，三是通過其他管理系統(tǒng)，如信貸管理系統(tǒng)等進(jìn)行獲取。數(shù)據(jù)源的分散造成管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須耗費(fèi)大量的資源完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理工作，這也同樣影響到最終結(jié)果的準(zhǔn)確性。事實(shí)上，不僅僅是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，由于我國商業(yè)銀行信息系統(tǒng)整體設(shè)計(jì)缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，沒有形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，造成系統(tǒng)與系統(tǒng)之間無法形成有效的數(shù)據(jù)交換，從而產(chǎn)生了大量的“信息孤島”。
因此，我國國有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)展的首要任務(wù)就是建設(shè)綜合信息系統(tǒng)平臺(tái)。綜合信息平臺(tái)的設(shè)計(jì)原理是要打破各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互獨(dú)立的狀況，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、核算與評(píng)價(jià)的分離，通過數(shù)據(jù)的生成、歸集和使用三個(gè)不同層次來實(shí)現(xiàn)信息的最有效利用。
業(yè)務(wù)層是信息平臺(tái)的第一層面，該層通過日常各項(xiàng)基本業(yè)務(wù)活動(dòng)收集并生成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)但不進(jìn)行核算加工處理，而是將數(shù)據(jù)按照一定的規(guī)則傳遞至下一個(gè)層次，即數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)倉庫的主要任務(wù)是根據(jù)業(yè)務(wù)子系統(tǒng)反饋的信息完成數(shù)據(jù)的分類記錄工作。對(duì)同一筆業(yè)務(wù)信息，數(shù)據(jù)倉庫將從科目、責(zé)任中心，員工、客戶以及賬戶等多個(gè)維度進(jìn)行反映，所記錄的信息內(nèi)容也包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。綜合信息平臺(tái)的第三個(gè)層次是決策支持層次，是對(duì)數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和加工并最終生成管理所需信息的過程。事實(shí)上，決策支持層所提供的數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)層密切相關(guān)，業(yè)務(wù)層往往需要根據(jù)決策支持層反饋的數(shù)據(jù)來完成業(yè)務(wù)動(dòng)作。
