摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、外部制約機(jī)制的加強(qiáng)、企業(yè)管理水平的提高、會(huì)計(jì)電算化的普及，財(cái)務(wù)核算表面上的錯(cuò)弊將越來越少。基于這種情況，內(nèi)部審計(jì)仍局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審查和單純的事后審計(jì)，已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理和快速發(fā)展的需要，不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和治理效果作出全面的評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域、內(nèi)部審計(jì)方法和審計(jì)手段也受到挑戰(zhàn)。因此，拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，將內(nèi)部審計(jì)的重心從“查錯(cuò)糾弊”轉(zhuǎn)向“增加效益”和為內(nèi)部管理服務(wù)勢(shì)在必行。本文闡述了國(guó)外內(nèi)部審計(jì)所涉及的領(lǐng)域，提出了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)，旨在推動(dòng)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)不斷向新領(lǐng)域拓展。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域、拓展、戰(zhàn)略決策、風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)文化、探討
一、國(guó)外內(nèi)部審計(jì)所涉及的領(lǐng)域
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）在2000年6月通過的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義揭示了內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化，即從幫助組織評(píng)價(jià)管理者履行職責(zé)到幫助組織增加價(jià)值和提高經(jīng)營(yíng)效率。目前，國(guó)外內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域十分廣泛，內(nèi)容非常深入，涵蓋經(jīng)營(yíng)決策、人力資源管理、經(jīng)濟(jì)合同、生產(chǎn)工藝和流程、研究與開發(fā)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、資源有效利用、信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與安全運(yùn)行、產(chǎn)品價(jià)格、HSE管理、薪酬、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、道德環(huán)境、績(jī)效、合規(guī)性、后勤服務(wù)系統(tǒng)的效率等諸多方面，其核心是為組織內(nèi)部管理服務(wù)和幫助組織增加價(jià)值。有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還對(duì)企業(yè)文化、保密程度、激勵(lì)機(jī)制、凝聚力、誠(chéng)信等因素對(duì)企業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響進(jìn)行評(píng)估。鼓勵(lì)員工報(bào)告不正當(dāng)行為，樹立舞弊防范意識(shí)。企業(yè)和社區(qū)的關(guān)系、對(duì)社會(huì)承擔(dān)的責(zé)任也成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。
二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)必須向戰(zhàn)略決策層面拓展
實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化,為企業(yè)的內(nèi)部管理和增加價(jià)值服務(wù)，治理和改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，使企業(yè)立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)必須將其內(nèi)涵延展到戰(zhàn)略決策審計(jì)層面。企業(yè)價(jià)值是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的“指示器”，增加價(jià)值是企業(yè)所追求的主要目標(biāo)，戰(zhàn)略決策是指引企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的“導(dǎo)游圖”。在有些國(guó)家，戰(zhàn)略決策審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一，并已成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流。企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃、重大投資決策、產(chǎn)業(yè)結(jié)果調(diào)整、資源優(yōu)化組合等都需要有正確的戰(zhàn)略決策。如果戰(zhàn)略決策失誤，運(yùn)行過程中就會(huì)遇到阻力，可能會(huì)給企業(yè)造成損失，甚至使企業(yè)破產(chǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要將監(jiān)控的觸角延伸至戰(zhàn)略決策的設(shè)計(jì)層面，通過對(duì)戰(zhàn)略決策過程的監(jiān)督、分析，找出影響企業(yè)增加價(jià)值的各種因素，向設(shè)計(jì)者提出審計(jì)意見。內(nèi)部審計(jì)人員通過檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，對(duì)戰(zhàn)略決策的科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，反映其中存在的問題，為決策者提供可靠的信息。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要著眼未來，研究和探索企業(yè)的發(fā)展方向，瞄準(zhǔn)企業(yè)發(fā)展的新問題，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的新動(dòng)向，進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)，對(duì)各種不穩(wěn)定因素進(jìn)行判斷，向管理層提出預(yù)防和應(yīng)對(duì)措施的建議，為管理層及時(shí)做出相應(yīng)決策提供依據(jù)，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)和未來變化的需要，使企業(yè)立于不敗之地。使內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值在高層次的管理活動(dòng)中得以體現(xiàn)。
三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極促進(jìn)企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程
企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是指未來的不確定因素，并可能給企業(yè)造成損失?，F(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素很多，包括政治、經(jīng)濟(jì)、知識(shí)、科技、資源、管理等各方面。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就是獨(dú)立、公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)，并及時(shí)采取措施進(jìn)行預(yù)防。如果企業(yè)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)提請(qǐng)管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作重點(diǎn)，以檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性。首先，預(yù)測(cè)企業(yè)以及同行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，確定是否存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；從評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，作出相關(guān)評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面，為防范風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善；評(píng)價(jià)企業(yè)建立的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性；對(duì)管理層的自我評(píng)估進(jìn)行實(shí)地觀察、測(cè)試，檢查自我評(píng)估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確；與管理層討論企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，了解企業(yè)能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，如果企業(yè)能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略不一致，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)行報(bào)告。其次，內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且還有各部門共同承擔(dān)的綜合性風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的第三方，可以對(duì)多個(gè)部門共同承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行協(xié)調(diào)，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)的新領(lǐng)域，企業(yè)時(shí)時(shí)刻刻都處在風(fēng)險(xiǎn)之中，內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)、協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注，在分析、確定風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上制定審計(jì)策略，確定內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)。規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，揭露舞弊，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展掃除障礙，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力,為企業(yè)增加價(jià)值,是管理審計(jì)的重要內(nèi)容及其價(jià)值所在。
四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極促進(jìn)創(chuàng)立企業(yè)文化
公司治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值的主要途徑，而在公司治理過程中管理層履行職能的有效性，在很大程度上取決于企業(yè)的道德文化建設(shè)的水平。因此，為保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極建議構(gòu)筑道德氛圍，創(chuàng)立企業(yè)文化。首先，通過財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，建議管理層向投資人出具全面真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)行為負(fù)責(zé)，督促財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)道德；通過股權(quán)投資審計(jì)，建議管理層在力求投資回報(bào)的同時(shí)，兼顧國(guó)家、社會(huì)、公司三方的利益，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任；通過對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建議管理層誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德和社會(huì)公德；通過對(duì)內(nèi)控制度的科學(xué)性、有效性測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)控制薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度，提出完善內(nèi)控制度的建議。其次，內(nèi)部審計(jì)人員作為良好道德倡導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)公司道德建設(shè)的效果。可以通過一系列專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)并改進(jìn)工作程序，為公司治理發(fā)揮不同作用。如評(píng)價(jià)公司是否建立了強(qiáng)有力的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)公司廉政建設(shè)；是否有保護(hù)檢舉人的舉報(bào)制度，起到反腐敗、反舞弊的作用；評(píng)價(jià)公司是否建立了企業(yè)文化宣傳機(jī)制，是否每一個(gè)員工都能理解企業(yè)文化建設(shè)中所提倡的企業(yè)宗旨、精神、經(jīng)營(yíng)理念，來促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，起到企業(yè)文化宣傳者的作用；評(píng)價(jià)企業(yè)形象與員工形象，公司領(lǐng)導(dǎo)是否身先士卒做精神文明的表率，企業(yè)是否與客戶建立了良好的信譽(yù)往來關(guān)系，敦促管理者和員工明確各自的職責(zé)，遵守法律和道德規(guī)范，在公司形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導(dǎo)者的作用。
參考文獻(xiàn)：曹慧明《審計(jì)探索與創(chuàng)新》 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社
李國(guó)有 《審計(jì)測(cè)試》 中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社
IIA 《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》 中國(guó)審計(jì)出版社
作者：田繼宗 田 瑜 文章來源：中國(guó)石油天然氣管道局審計(jì)部
