一、內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅制并存，導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜且不公平
我國在1994年稅制改革時，出于穩(wěn)定和吸引外資的考慮，只對內(nèi)外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制進行了合并，但所得稅仍然實行內(nèi)外有別的兩套稅制。這種狀況就如同價格體制改革中存在著市場價和國家指導(dǎo)價一樣，使得我國企業(yè)所得稅事實上存在著分別針對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的“雙軌制”。這種稅制“內(nèi)外有別”、稅負“外輕內(nèi)重”的“雙軌制”運行模式，使得二者在立法級次、稅收負擔、收入增長速度等方面差異較大。主要問題表現(xiàn)
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目前我國內(nèi)、外資企業(yè)使用不同的法律規(guī)范。內(nèi)資企業(yè)適用1993年12月國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅暫行條例》），屬于行政法規(guī)；而外資企業(yè)適用1991年4月全國人大頒布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，屬于法律。二者的法律級次和效力、透明度及權(quán)威性均不相同。
?。ǘ┲貜?fù)設(shè)置稅種，導(dǎo)致我國稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜，征收管理不規(guī)范
市場經(jīng)濟國家的普遍做法是只要是法人或公司，統(tǒng)一適用同一套稅法。像我國這樣重復(fù)設(shè)置稅種，內(nèi)外資企業(yè)適用兩套不同稅制的做法不符合國際慣例。稅制的“雙軌制”運行，客觀上使內(nèi)、外資企業(yè)稅收征管質(zhì)量差別很大。如有些地方政府及稅務(wù)機關(guān)，片面追求招商引資，放松稅收征收管理，不但使國家稅款大量流失，而且造成了外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)在征管中的非平等待遇。
?。ㄈ┒惽翱鄢齼?nèi)外有別，致使內(nèi)外資企業(yè)間實際稅負差異較大
目前我國內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅制在固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬損失的處理、納稅年度的確定、虧損結(jié)轉(zhuǎn)以及外國稅收抵免等方面，已基本趨于一致，并且名義稅率相差不大（外資企業(yè)所得稅的基本稅率為30%，地方稅稅率為3%，合并后名義稅率與內(nèi)資企業(yè)一樣為33%），但實際稅負則相差懸殊。據(jù)測算，外資企業(yè)所得稅實際稅負一般約為7%～8%，僅相當于內(nèi)資企業(yè)實際稅負的1/3～1/4.內(nèi)資企業(yè)明顯處于競爭劣勢，不利于二者在同一起跑線上展開公平競爭。造成實際稅負相差懸殊的主要因素是應(yīng)納稅所得額確定和優(yōu)惠政策不同。比較內(nèi)外資企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定可以發(fā)現(xiàn)，二者在以下諸多方面存在差異
通過上述比較可以看出，外資企業(yè)稅前扣除標準寬，限制少，而內(nèi)資企業(yè)普遍存在成本費用補償不足問題。如對內(nèi)資企業(yè)支付的工資，在計稅工資額之內(nèi)的，可在稅前扣除，超過部分則要繳納企業(yè)所得稅，而外資企業(yè)只要經(jīng)董事會批準就允許全部據(jù)實扣除。這種做法一方面對內(nèi)資企業(yè)計征所得稅時，超過計稅工資部分不允許按實際支付的工資在稅前列支；另一方面企業(yè)在依法代扣職工的個人所得稅時，卻要按實際支付給職工的工資計征個人所得稅。對這種重復(fù)征稅我國現(xiàn)行的稅法又沒有明確的稅收抵免規(guī)定，顯然有失公平，既難以適應(yīng)各地區(qū)、各行業(yè)的實際情況，也限制了內(nèi)資企業(yè)用工資調(diào)動員工積極性的能力。從理論上講，工資是勞動者的勞動報酬，是企業(yè)成本費用的重要組成部分。企業(yè)所得稅是對企業(yè)利潤的征稅，如果對超過計稅工資部分的工資征稅，顯然不符合企業(yè)所得稅的內(nèi)涵。同時在社會主義市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立使得企業(yè)是一個獨立經(jīng)濟實體，企業(yè)工資的發(fā)放及多少與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況密切相關(guān)。企業(yè)法、破產(chǎn)法等法律的建立和實施，使工資的發(fā)放不再是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的個人行為。針對內(nèi)資企業(yè)的計稅工資規(guī)定已不能適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化。因此，筆者認為計稅工資已沒有存在的必要，取消內(nèi)資企業(yè)計稅工資的做法勢在必行?？傊?，在內(nèi)外資企業(yè)稅務(wù)處理上的種種雙重標準，造成同一收入水平的內(nèi)、外資企業(yè)實際稅負相差懸殊，進而使得企業(yè)利潤、商品價格差異較大，抑制了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。我國加入WTO后，隨著外資大量涌入，這種矛盾將更加突出。
（四） 內(nèi)外資企業(yè)所得稅收入增長速度相差懸殊
近年來盡管我國所得稅（包括個人所得稅與企業(yè)所得稅）發(fā)展較快，但無論從其收入在整個稅收收入中所占的比重看，還是其對整個社會經(jīng)濟生活的調(diào)控作用而言，都遠遠達不到“主體”稅種的要求。目前內(nèi)外資企業(yè)所得稅收入占整個稅收收入的比重不足15%.從收入的絕對額看，2000年內(nèi)資企業(yè)所得稅的絕對額為1443億元，占整個稅收收入12661億元的11.4%，而外資企業(yè)所得稅2000年的收入僅為326億元，占整個稅收收入的2%多一點（以上數(shù)據(jù)來自國家稅務(wù)總局2000年的《稅收快報》），與我國近年來引進外資的規(guī)模顯然不成比例；從收入增長速度看，內(nèi)資企業(yè)所得稅表現(xiàn)不佳，增長緩慢，平均年遞增率僅為4.01%，而外資企業(yè)所得稅是我國近年來收入增長最快的稅種，平均年遞增率達87.6%.內(nèi)資企業(yè)所得稅的增長速度明顯低于外資企業(yè)所得稅的增長速度。這一局面的出現(xiàn)，既有內(nèi)資企業(yè)經(jīng)營管理不善，虧損企業(yè)過多的原因，又有內(nèi)外資企業(yè)稅制差異過大，削弱了公平競爭的基礎(chǔ)的原因，還有稅收優(yōu)惠政策不合理，過多、過濫的原因。
二、優(yōu)惠政策濃厚的“成份論”和“地區(qū)論”給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來不良影響
眾所周知，我國經(jīng)濟改革的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟體制，公平競爭是市場經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)的必要條件。公平競爭原則要求參與市場交易活動的主體不論其經(jīng)濟性質(zhì)，也不論其國籍，在市場經(jīng)濟中的地位一律平等，即都在公平合理的環(huán)境中參與競爭?，F(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制優(yōu)惠政策濃厚的“成份論”，致使二者不僅在優(yōu)惠的范圍、內(nèi)容、形式、地區(qū)、程度等方面都存在很大差異，而且在稅制變動的銜接方面，政策天平總是向外資企業(yè)傾斜，稅制變化時，只保證外資企業(yè)的實際利益不受損害，造成了內(nèi)、外資企業(yè)稅負不公。存在的問題主要表現(xiàn)為以下幾方面
?。ㄒ唬?外資企業(yè)稅收優(yōu)惠全面寬于內(nèi)資企業(yè)
內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠政策主要側(cè)重于社會福利、勞動就業(yè)、貧窮地區(qū)扶植等方面，項目較少，優(yōu)惠力度較小；而對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策則側(cè)重于吸引直接投資、鼓勵出口、使用先進技術(shù)等方面，優(yōu)惠程度深，力度大，外資企業(yè)享受的優(yōu)惠待遇一般都寬于內(nèi)資企業(yè)。使得外資企業(yè)迅速占領(lǐng)我國市場，從而抑制或沖擊了民族工業(yè)和國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。外資企業(yè)本身在技術(shù)水平、管理方法、資本運營等方面就比內(nèi)資企業(yè)具有明顯的優(yōu)勢，再加上過多、過度和“散濫”的優(yōu)惠政策，非但沒有起到所得稅應(yīng)有的積極效應(yīng)，反而給民族經(jīng)濟發(fā)展帶來了消極的影響。長此以往，國內(nèi)企業(yè)在愈來愈充分競爭的國內(nèi)外市場中，將處于極為不利的境地。
?。ǘ┩赓Y企業(yè)享受超國民待遇，誘發(fā)眾多的假外資、假合資現(xiàn)象出現(xiàn)
“國民待遇”是國際法中的一個術(shù)語，其基本含義是一國給予外國人的待遇不應(yīng)低于本國人，以避免外國人待遇上的“歧視”現(xiàn)象發(fā)生。稅收上的國民待遇原則主要包括國籍無差別、常設(shè)機構(gòu)無差別、費用扣除無差別和企業(yè)資本無差別。國民待遇原則的實質(zhì)就是公平原則，要求不分納稅人的“身份”如何，資本來源如何和所處地區(qū)如何，一律一視同仁，平等對待，而不是追求外國投資者比所在國國民享有更為優(yōu)惠的待遇。相比之下，我國目前對外資企業(yè)實施的超國民待遇違背了公平競爭的原則，造成了對外不歧視對內(nèi)卻歧視的狀況。如果說在改革開放初期，市場體系尚未建立，經(jīng)濟發(fā)展受制于資源條件的約束，特別是資金的約束，通過涉外稅收優(yōu)惠以吸引外資有其合理性，那么到了市場經(jīng)濟體制逐步建立和完善，我國已經(jīng)加入WTO的今天，外資企業(yè)繼續(xù)享受超國民待遇，顯然不利于市場功能的發(fā)揮。這不僅直接減少了稅收收入，還帶來了稅制復(fù)雜化以及稅收征管成本的增加，誘發(fā)了眾多假外資、假合資現(xiàn)象的出現(xiàn)。內(nèi)、外資企業(yè)稅制間巨大的“利差”，使一些內(nèi)資企業(yè)紛紛想方設(shè)法佩帶“外資企業(yè)”的光環(huán)，借外商投資企業(yè)之名享受稅收優(yōu)惠之實，致使我國稅收大量流失?，F(xiàn)實經(jīng)濟生活中最明顯的例子是假外資泛濫，某些國內(nèi)資金先流到國外變成外資，然后再以外資的名義投資國內(nèi)，即資金上的“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”現(xiàn)象較為普遍；或外商出小頭，中方出大頭的小外資大中資；或投入的資金驗資后又抽出到其他地區(qū)去辦合資，用有限的資金在全國各地辦了許多合資企業(yè)，從中享受優(yōu)惠政策，賺取高額利潤等，這與國家引進外資的初衷相悖。有些地區(qū)則將稅收優(yōu)惠當作吸引外資的靈丹妙藥，甚至出現(xiàn)地區(qū)間的優(yōu)惠攀比，惡性競爭等。
