1 現(xiàn)行個人所得稅制存在的主要問題
1.1 分類所得稅制存在弊端?
分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同來源分類，并對不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時，宜于采用這 種模式，但當居民收入來源多元化且收入逐步上升時，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入分配格局的變化，分類所得稅制缺陷越來越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會因為他們?nèi)〉檬杖氲念愋?項目)不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔不同的稅負，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納 稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，出現(xiàn)高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。其次，分類課征造成巨大的避稅空 間。對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或 交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實現(xiàn)稅負公平。?
1.2 費用扣除方面存在的問題?
我國個人所得稅費用扣除額偏低，又長期沒有隨收入和物價提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增 加了征管對象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對低收入征稅，妨礙了稅收公平。
首先，費用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著教育、住房和社會保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個人負擔的相關(guān)費用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國現(xiàn)行個人所 得稅在費用扣除標準的設(shè)計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對 凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。
其次，費用扣除的確定忽略了經(jīng)濟形勢的變化對個人納稅能力的影響。在通貨膨脹時期，個人維持基本生計所需收入也會相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實行費用扣除的指數(shù)化，費用 扣除標準長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟狀況的不斷變化。?
1.3 稅率設(shè)計有待優(yōu)化?
我國現(xiàn)行個人所得稅法，區(qū)分不同的項目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進稅率和20 %的比例稅率。本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且累進檔次過多實際上也極易產(chǎn)生累 進稅率的累退性。結(jié)合我國實際的薪金水平，一直以來我國大部分納稅人只適用于5%和10% 兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。?
