在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)和發(fā)展過程中，市場(chǎng)和政府的分工日益明晰，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立引起財(cái)政分配內(nèi)容和方式發(fā)生重大變化。在此環(huán)境下，財(cái)政管理制度改革在不斷深化，政府會(huì)計(jì)改革是與之緊密相連的重要組成部分之一。在這樣的背景下，實(shí)施中國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的背景。
實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行
我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息有著大量的現(xiàn)實(shí)使用者和潛在使用者，包括立法機(jī)關(guān)（各級(jí)人民代表大會(huì)）、政府審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾（納稅人、政府服務(wù)接受者和媒體）、政府債券的投資者和債權(quán)人、政府部門管理者、事業(yè)單位管理者和其他使用者（如國(guó)內(nèi)外研究者），而各類信息使用者對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息的需求是不同的。
目前，中國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的缺陷在于目標(biāo)定位模糊、會(huì)計(jì)功能不全、體系結(jié)構(gòu)分裂、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)單一，同時(shí)缺少規(guī)范而公開的政府會(huì)計(jì)信息披露方式。
當(dāng)前，我國(guó)實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。首先，政府會(huì)計(jì)改革是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下履行政府受托責(zé)任、提高財(cái)政透明度的需要；其次，政府會(huì)計(jì)改革是政府提高宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控水平的需要；再次，政府會(huì)計(jì)改革是政府融資制度健康發(fā)展和防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的需要；最后，政府會(huì)計(jì)改革是深化公共財(cái)政管理制度改革的需要。
可喜的是，我國(guó)社會(huì)各界對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的必要性已經(jīng)有了基本共識(shí)。經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)間的理論研究和醞釀，財(cái)政部已經(jīng)開始對(duì)政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了局部探索，電子信息化技術(shù)已經(jīng)在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到普遍應(yīng)用，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的專 業(yè)素質(zhì)已經(jīng)有了較大提高，但我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革領(lǐng)域還存在著指導(dǎo)體系不完善、管理范圍模糊等問題。
目標(biāo)模式
選擇政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)模式，我認(rèn)為要遵循三個(gè)原則：一是與財(cái)政管理和現(xiàn)代化目標(biāo)相適應(yīng)原則；二是透明度原則；三是成本效益原則。
我們所應(yīng)建立起的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)模式，包括以下基本內(nèi)容：建立預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分立并存的多功能政府會(huì)計(jì)體系；確定適合國(guó)情的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告主體范圍，提供不同層次的政府會(huì)計(jì)信息；分別采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)；建立決算報(bào)告加政府財(cái)務(wù)報(bào)告的雙重披露方式；構(gòu)建“準(zhǔn)則加制度”的統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與相關(guān)主要內(nèi)容
建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，有助于解決政府會(huì)計(jì)方面的新問題，有助于建立有效的政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系，是滿足政府會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)更高質(zhì)量信息的需要，也是與國(guó)際政府會(huì)計(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)的需要。
在我國(guó)，建立中國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有可行性，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了借鑒，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)為其提供了現(xiàn)實(shí)的改革經(jīng)驗(yàn)，與政府會(huì)計(jì)體系改革同步進(jìn)行可以為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)提供實(shí)踐條件。
在我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革過程中，采用“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范體系很有必要。中國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系可由 基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成，其中基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：中國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、中國(guó)政府會(huì)計(jì)主體、中國(guó)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、中國(guó)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以及中國(guó)政府會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量原則。
具體準(zhǔn)則主要內(nèi)容包括政府資產(chǎn)類的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)、政府負(fù)債類的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)、政府收入類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整體設(shè)想以及中國(guó)政府支出（費(fèi)用）類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系設(shè)想。
構(gòu)建政府會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)告制度
構(gòu)建《政府會(huì)計(jì)制度》，要著重解決以下幾個(gè)基礎(chǔ)性問題，包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和會(huì)計(jì)核算方式。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，我們應(yīng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目分別進(jìn)行設(shè)置；會(huì)計(jì)報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表兩類。
為了使新的《政府會(huì)計(jì)制度》能與現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行有效銜接，我們要對(duì)現(xiàn)有各種賬外資產(chǎn)、負(fù)債存量進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)也要對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及科目余額進(jìn)行調(diào)整。
在我國(guó)，建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度具有必要性和可行性，中國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基本框架和主要內(nèi)容應(yīng)包括財(cái)政部長(zhǎng)報(bào)告、審計(jì)署的審計(jì)意見和建議、政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)綜合分析、財(cái)務(wù)報(bào)表體系、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、政府管理信息、規(guī)定的補(bǔ)充信息和附件。中國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的編制與發(fā)布，在基礎(chǔ)信息的生成、編制程序要求和審計(jì)鑒證等方面，都應(yīng)進(jìn)行周到的具體設(shè)計(jì)。此外，我們應(yīng)進(jìn)一步完善對(duì)外公布的方式，并推動(dòng)相關(guān)的法律盡快出臺(tái)。
