一、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀
1. 施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)程度不夠
對(duì)于施工企業(yè)來說,其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)事前、事中、事后的全面控制過程,但在實(shí)際情況中,企業(yè)往往只重視事后控制,對(duì)事前和事中的控制則忽略了。許多企業(yè)只有事后的核算和分析,缺乏科學(xué)的事前預(yù)測和決策,事前制定的計(jì)劃不科學(xué),缺乏事中的及時(shí)監(jiān)控調(diào)整,事后的獎(jiǎng)懲也沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足
目前相當(dāng)部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不重視,有的管理人員自身都不能遵守有關(guān)的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理的思想,甚至把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看作僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的事情。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位里領(lǐng)導(dǎo)說了算,才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負(fù)責(zé)制,對(duì)建立內(nèi)控會(huì)計(jì)制度的重要性認(rèn)識(shí)不足。 施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度不夠
有的施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定的比較嚴(yán)密,但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行,成了流于形式的一紙空文,內(nèi)部管理權(quán)限失控,不相容職務(wù)沒有有效分離,職責(zé)不清,越權(quán)行事,給濫用職權(quán),貪污舞弊造成可乘之機(jī)。 內(nèi)部的監(jiān)督缺乏或者作用不能充分發(fā)揮
目前,有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部監(jiān)督制度,己建立的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部監(jiān)督工作得不到必要的重視和支持。另外,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全,各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督,各行其是,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流,不僅影響到工作的正常完成,同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也極為不利。 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低或者專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮
目前會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)相對(duì)而言不能滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求,會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高,知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低,對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式。致使部分會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),職業(yè)判斷能力不高,自我管制能力差,影響其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外企業(yè)經(jīng)營者為了個(gè)人利益松懈企業(yè)管理,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)揮不了應(yīng)有作用,會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮。
二、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)
1. 控制環(huán)境建設(shè)
從控制環(huán)境包括的內(nèi)容來看,一方面,企業(yè)管理當(dāng)局需要改變和加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的重視程度,加強(qiáng)經(jīng)營管理觀念等;另一方面,要提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位,保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門,同時(shí)要把提升內(nèi)部審計(jì)的職能,從查錯(cuò)防弊提升到對(duì)公司管理作分析和提建議。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)
會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告企業(yè)交易,并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄,一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn):確認(rèn)并記錄企業(yè)所有真實(shí)的交易;及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易,以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上,對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?正確計(jì)量交易的價(jià)值,以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值;確定交易發(fā)生的期間;在會(huì)計(jì)報(bào)表上公允披露交易及相關(guān)事項(xiàng)。 控制程序建設(shè)
控制程序是內(nèi)部控制內(nèi)容中最重要的因素,因此應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)控制程序建設(shè)。
(1)建立不相容職務(wù)相分離制度
所謂不相容職務(wù)分離是指對(duì)某項(xiàng)交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分,使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)檢查另一個(gè)人或更多人的工作。
按照不相容職務(wù)相分離的控制程序原則,企業(yè)要求合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離,會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離,授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。通過不相容職務(wù)分離,能夠使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施,有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。
(2)建立授權(quán)批準(zhǔn)控制制度
授權(quán)批準(zhǔn)控制是指員工必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,其主要目的在于保證交易是管理在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。授權(quán)批準(zhǔn)制度要求企業(yè)制定相關(guān)辦法,明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任等內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各級(jí)人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。 結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)建設(shè)
施工企業(yè)的工程工期長短不一,具有工程分散、野外作業(yè)的特點(diǎn),導(dǎo)致難以設(shè)置有形或象樣的倉庫,而工程所需材料種類多,施工技術(shù)水平高低不同,難以準(zhǔn)確確定應(yīng)用材料的數(shù)量和金額。施工企業(yè)一般都是以項(xiàng)目為單位進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理,每個(gè)項(xiàng)目又有自身的特定,與其他持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)有所不同。但施工企業(yè)仍然可以建立內(nèi)部控制,形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。結(jié)合施工企業(yè)的特點(diǎn),重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。
首先,健立健全貨幣資金管理控制制度
按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,企業(yè)在財(cái)務(wù)上分設(shè)會(huì)計(jì)和出納崗位,會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)帳務(wù)的記錄與核算,出納人員購買、保管及使用現(xiàn)金支票,收付或管理現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券等。財(cái)務(wù)印章應(yīng)分開保管,出納人員不得兼任稽核、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)帳目的登記工作。
其次,建立健全應(yīng)收帳款控制制度
在應(yīng)收賬款控制制度的建立上,財(cái)務(wù)部門和經(jīng)營部門具有不同的職責(zé),相互制約。經(jīng)營部門負(fù)責(zé)應(yīng)收帳款的催收工作,在工程完工后一個(gè)月內(nèi)做好工程價(jià)款的決算及結(jié)算工作。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)的管理工作,通過對(duì)賬齡的分析對(duì)經(jīng)營部門提出建議。財(cái)務(wù)部門評(píng)價(jià)客戶資信程度,做好應(yīng)收帳款帳齡分析,了解債務(wù)人現(xiàn)狀,確定需要注銷的壞帳。
再次,建立健全采購與付款控制制度
施工企業(yè)具有較多的采購和付款業(yè)務(wù),這項(xiàng)交易應(yīng)建立健全控制制度,為財(cái)務(wù)核算提供合理依據(jù)。確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
