內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的保證工作，它的目的是為企業(yè)增加價(jià)值，提高運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及治理程序進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，以揭示矛盾、研究措施，促進(jìn)企業(yè)不斷完善自我約束機(jī)制，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。本文就如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，提高企業(yè)效益提出以下觀點(diǎn)。
一、內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性與有效性的審計(jì)，針對(duì)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，提出改進(jìn)措施，為企業(yè)增收節(jié)支或提高投入產(chǎn)出率而創(chuàng)造價(jià)值增值的機(jī)會(huì)。
內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。
內(nèi)部控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必須遵照?qǐng)?zhí)行，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度，為企業(yè)增收節(jié)支或提高投入產(chǎn)出率，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或
缺的組成部分，其地位和作用顯得越來越重要。
企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、會(huì)計(jì)信息失真。近年來，某些企業(yè)會(huì)計(jì)工作混亂，核算不實(shí)造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。 曾聞名全國(guó)的鄭百文案，上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入帳等手段，虛增利潤(rùn)1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料。上市后三年采用虛提返利、費(fèi)用掛帳、無依據(jù)沖減成本、費(fèi)用跨期入帳等手法，累計(jì)虛增利潤(rùn)14390萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為：“公司缺乏可信賴的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)核算方法具有較大的隨意性，致使無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”，因此，對(duì)其1998年年度報(bào)告和1999年中期報(bào)告均出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。
2、管理混亂，費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往存在著較大的管理漏洞，對(duì)費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。鄭州亞細(xì)亞商場(chǎng)于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個(gè)月時(shí)間就實(shí)現(xiàn)銷售9000萬元，1990年達(dá)1.86億元，實(shí)現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國(guó)50家大型商場(chǎng)之列。到1995年，其銷售額一直呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)以其在經(jīng)營(yíng)和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象——“亞細(xì)亞”現(xiàn)象。然而，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)一年一度的場(chǎng)慶每次花費(fèi)都超過70萬元；集團(tuán)某股東從鄭亞商場(chǎng)借出800萬元，連借條都沒有，后來歸還300萬元，剩余500萬元商場(chǎng)賬面上顯示是“工程款”。集團(tuán)另一股東1993年借走商場(chǎng)57萬元，無人催要。鄭亞商場(chǎng)管理費(fèi)用1997年高達(dá)18.6億元 。1998年8月15日，鄭亞商場(chǎng)悄然關(guān)門！
3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞收受賄賂、貪污挪用公款。如湖北幸福實(shí)業(yè)有限公司前任董事長(zhǎng)與企業(yè)分管財(cái)務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度存在薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，管理存在漏洞。
針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在完善內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。根據(jù)各部門的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對(duì)于防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)將起到重要的作用。
建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，屬于違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的要分析其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要報(bào)請(qǐng)企業(yè)決策層，堅(jiān)決予以查處，責(zé)令有關(guān)部門及時(shí)糾正；如屬于制度設(shè)計(jì)缺陷的，要會(huì)同有關(guān)職能部門，及時(shí)對(duì)制度中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善，以保證內(nèi)控制度的先進(jìn)性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì)案件，要決不姑息手軟，嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并在公司內(nèi)部給予通報(bào)，以起到警戒的作用。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息處理等的適當(dāng)性、合法性及有效性進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，提出建議。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理為出發(fā)點(diǎn)，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體，在經(jīng)營(yíng)機(jī)制上發(fā)生了巨大變化，其管理模式也較傳統(tǒng)的企業(yè)管理有本質(zhì)上的差異，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強(qiáng)，傳統(tǒng)的主要以查錯(cuò)糾錯(cuò)為目的、以檢查復(fù)核為手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要?，F(xiàn)代管理需要內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息處理等的適當(dāng)性、合法性及有效性進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，對(duì)其真實(shí)性、正確性發(fā)表意見。內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)積極參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)企業(yè)的決策、計(jì)劃、方案的可行性，內(nèi)部控制制度的健全性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建議，充分發(fā)揮評(píng)價(jià)職能在內(nèi)部審計(jì)中的作用，促進(jìn)企業(yè)不斷完善自我約束機(jī)制，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要而有序發(fā)展。
內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、管理等職能。通過審計(jì)，可以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的盈虧情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的漏洞及存在的問題，從而挖掘潛力，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力要素的最佳配置，增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展的能力。同時(shí)，在建立企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，長(zhǎng)期規(guī)劃經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略上，為管理層決策提供信息依據(jù)，發(fā)揮參謀助手作用。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性進(jìn)行有效的控制和約束，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為納入法制的軌道，保證企業(yè)依法自主經(jīng)營(yíng)，健康發(fā)展。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的嚴(yán)密性、完善性，管理規(guī)章制度的科學(xué)性、完整性，方法措施的適應(yīng)性、有效性。通過檢查分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的漏洞，從而有針對(duì)性地提出意見和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提
高經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)踐證明，任何企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，凡是控制良好，業(yè)務(wù)處理正確程度高，效益就高，錯(cuò)弊就少；反之，效率就低，錯(cuò)弊就多。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)利用其相對(duì)獨(dú)立的地位，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)思想、經(jīng)營(yíng)策略是否適當(dāng)作出客觀評(píng)價(jià)，以幫助管理層更全面、合理地設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，不斷提高經(jīng)營(yíng)效果。
三、重視內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)與溝通
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)--內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》明確指出，所謂“內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)”，就是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中的溝通與合作。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系、既各有特點(diǎn)又互為補(bǔ)充，使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)不僅必要而且可行。內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)都是我國(guó)完整的審計(jì)組織體系的重要組成部分，三者特征突出、自成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法等有很多相通相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料，提高審計(jì)效率?？梢晕猩鐣?huì)審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，甚至可以與有實(shí)力、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對(duì)單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度；外部審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，要在單位負(fù)責(zé)人的支持下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織實(shí)施，緊緊圍繞內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的目的開展。協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過定期會(huì)議、不定期會(huì)面或其他溝通方式進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整，改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要在以下五個(gè)方面注意溝通：一是知識(shí)溝通，注意
相互交流工作經(jīng)驗(yàn)、學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，收集政策法規(guī)及管理信息，討論管理薄
弱環(huán)節(jié)，明確審計(jì)工作措施；二是審計(jì)范圍溝通，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定審計(jì)
計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮雙方的工作，最大限度減少重復(fù)性工作；三是審計(jì)工作底稿
溝通，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在必要的范圍內(nèi)交流相關(guān)工作底稿，以便在審閱
后相互評(píng)價(jià)工作量，利用對(duì)方工作成果，提高審計(jì)工作效率；四是審計(jì)結(jié)論
和管理建議溝通，外部審計(jì)通常應(yīng)就可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)與被審計(jì)
單位管理層溝通；五是具體審計(jì)程序和審計(jì)方法溝通，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與外部審
計(jì)探討審計(jì)程序和審計(jì)方法的缺陷，并及時(shí)提請(qǐng)對(duì)方改正，以降低審計(jì)風(fēng)
險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要注意在以下三個(gè)方面加強(qiáng)合作： 一是在內(nèi)部控
制方面，內(nèi)部審計(jì)首要目標(biāo)是評(píng)價(jià)和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)，它通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來
進(jìn)行內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)。外部審計(jì)則需要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制環(huán)境進(jìn)行初步的評(píng)
估，進(jìn)而進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試并決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的時(shí)間、范圍和程序。會(huì)計(jì)系
統(tǒng)和內(nèi)部控制受到內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的共同關(guān)注，當(dāng)外部審計(jì)認(rèn)為內(nèi)部審
計(jì)采用了適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并能提供內(nèi)部控制健全性的保證時(shí)，外部
審計(jì)可以據(jù)此決定審計(jì)程序和重點(diǎn)范圍，從而提高審計(jì)的效率；二是在揭示
和防止舞弊方面，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。內(nèi)部審計(jì)
也可以參與任何特定的舞弊調(diào)查，外部審計(jì)則更為關(guān)注舞弊可能引起的財(cái)務(wù)
報(bào)表重大誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。外部審計(jì)在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮內(nèi)部審
計(jì)關(guān)于舞弊的檢查活動(dòng)；三是在相互利用審計(jì)成果方面，外部審計(jì)關(guān)于單位
內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果，特別是外部審計(jì)所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要
進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，看其是否已采取改進(jìn)措施等。內(nèi)部審計(jì)要利用外部審計(jì)
發(fā)現(xiàn)的問題線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)要向外部審計(jì)提供所需要
的審計(jì)成果，及時(shí)溝通情況，做到信息共享，擴(kuò)大審計(jì)影響。
四、 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)建議，并協(xié)
助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)
風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各
司其職。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)
任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而
內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。如果企業(yè)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程，
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計(jì)人員
長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)
經(jīng)營(yíng)的全過程去了解掌握具體情況。內(nèi)部審計(jì)人員通過周密詳細(xì)的調(diào)查，收
集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患，并提請(qǐng)管理層注意，促
進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立。
內(nèi)部審計(jì)通過將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
管理過程的充分性和有效性。內(nèi)部審計(jì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，
主要表現(xiàn)在評(píng)價(jià)企業(yè)以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，確定是否可能存在影響
企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；檢查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，了解企業(yè)能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；與
相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)
控制的活動(dòng)，并評(píng)價(jià)其有效性；評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面，為防止
風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善，建議是否有效；對(duì)管理層的自我評(píng)估進(jìn)行實(shí)地
觀察、直接測(cè)試，檢查自我評(píng)估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確；評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理有
關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層討論。如果他們接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
戰(zhàn)略不一致，應(yīng)進(jìn)行報(bào)告。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行
管理和協(xié)調(diào)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)全面建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過程，內(nèi)部審計(jì)
因此擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。首先，內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度
入手，在生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理
漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評(píng)價(jià)。其次，內(nèi)部審計(jì)可以深入到企業(yè)管
理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)
險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。
再次，內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，
而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，
可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
五、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極倡導(dǎo)企業(yè)文化，構(gòu)筑企業(yè)道德氛圍
企業(yè)的治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值的有效途徑，而治理過程在很大程度上
取決于企業(yè)的道德文化建設(shè)。因此，企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)立企業(yè)文化，構(gòu)筑企業(yè)道
德氛圍。
內(nèi)部審計(jì)人員可以通過一系列的內(nèi)部測(cè)評(píng)工作協(xié)助管理層建立起一整套企
業(yè)道德規(guī)范。如通過對(duì)內(nèi)部控制制度科學(xué)性、有效性的測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度執(zhí)
行方面的漏洞與不足；通過企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者在制定企業(yè)政策方面的
疏漏；通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者遵紀(jì)守法、穩(wěn)步經(jīng)營(yíng)方面的欠
缺，提高領(lǐng)導(dǎo)者的水平，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)的理念。
為保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極建議管理層使用各種法律形式確
保企業(yè)遵紀(jì)守法；遵守職業(yè)規(guī)范和社會(huì)公德，滿足社會(huì)期望；為社會(huì)謀福利，
兼顧國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)三方利益；全面真實(shí)地向有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)其
經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)行為負(fù)責(zé)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門主要是通過對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建議經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)；通過股權(quán)投資審計(jì)，建議管理層力求投
資回報(bào)，在考慮企業(yè)短期利益的同時(shí)更要考慮企業(yè)的長(zhǎng)期利益；通過財(cái)務(wù)收支
與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，督促財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)道德。
內(nèi)部審計(jì)人員作為構(gòu)筑企業(yè)道德氛圍的倡導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)企業(yè)道德文
化建設(shè)的效果，即通過進(jìn)行一系列的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)并改進(jìn)工作程序，為
企業(yè)的治理發(fā)揮作用。如評(píng)價(jià)是否有強(qiáng)有力的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督機(jī)制，是否設(shè)
有接受舉報(bào)的機(jī)構(gòu)來加強(qiáng)企業(yè)廉政建設(shè)，起到反腐敗、反舞弊的作用；評(píng)價(jià)企
業(yè)形象與員工形象，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否身先士卒做精神文明的表率；是否與業(yè)務(wù)客
戶建立了良好的信譽(yù)往來關(guān)系，由此來敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律，
在企業(yè)逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍。
作者：田 瑜 文章來源：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)直屬學(xué)院
