摘要：會(huì)計(jì)政策選擇的產(chǎn)生有其客觀原因，選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，這樣就會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息使用者的決策判斷，為了使會(huì)計(jì)信息對(duì)所有利益相關(guān)方都保持公正性，就需要會(huì)計(jì)主體公充地選擇會(huì)計(jì)政策。本文討論了會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的根本原因，影響會(huì)計(jì)政策公允性的因素以及如何更好的保持其公允性。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策選擇 會(huì)計(jì)政策選擇公允性
會(huì)計(jì)政策是指會(huì)計(jì)主體（更具體地的說(shuō)是會(huì)計(jì)主體中的經(jīng)營(yíng)管理者和會(huì)計(jì)人員）對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)采取的會(huì)計(jì)處理方法[1]；并且在一段時(shí)期內(nèi)，對(duì)相似的交易和事項(xiàng)，其保持一致性和連續(xù)性。對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)有時(shí)會(huì)有不只一種會(huì)計(jì)政策可供選擇，那么這些可供選擇的會(huì)計(jì)政策，就組成了會(huì)計(jì)政策可選擇空間。例如：1、企業(yè)對(duì)其應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的方法就有銷售余額百分比法、賬齡分析法等。2、企業(yè)對(duì)其發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法就有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等。由以上可知，會(huì)計(jì)政策選擇顧名思義是指，會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)政策可選擇空間內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇的這一行為。
一、產(chǎn)生會(huì)計(jì)政策選擇的根本原因。
為什么會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇呢？筆者認(rèn)為，究其根本原因有兩點(diǎn)。一：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的不確定性和復(fù)雜性。特別是當(dāng)其中因素需要在未來(lái)才可證實(shí)時(shí)，就需要對(duì)其做出必需的判斷。比如固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值、合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題等。二：會(huì)計(jì)理論的不同步性和不確定性。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度異常之快，產(chǎn)生了大量新的和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。由于理論來(lái)源于實(shí)踐，是在實(shí)踐基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總結(jié)，這必然需要一定的時(shí)間，故而使會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐之間存在不同步性。比如，對(duì)金融洐生工具的確認(rèn)和計(jì)量的研究；同時(shí)又由于的復(fù)雜性和人們對(duì)其的不同認(rèn)識(shí)，這會(huì)造成會(huì)計(jì)理論的不確定性。比如，對(duì)研究和開發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本還是費(fèi)用，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就有不同的規(guī)定。當(dāng)然，會(huì)計(jì)政策選擇還有其他的形式的產(chǎn)生原因，但究其根本，都可歸結(jié)于上述兩種。
二、會(huì)計(jì)政策選擇的公允性及其影響因素。
根據(jù)上述，對(duì)同一類（項(xiàng)）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能會(huì)有幾種不同的會(huì)計(jì)政策，那么這樣就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題：究竟選擇哪種會(huì)計(jì)政策是合理的呢？這一問(wèn)題可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的分析中得出。會(huì)計(jì)目標(biāo)就是要向企業(yè)的外部會(huì)計(jì)信息的使用者提供對(duì)其決策有用的會(huì)計(jì)信息。有用的會(huì)計(jì)信息從其質(zhì)量上說(shuō)，至少應(yīng)當(dāng)是公允的。而會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品，其特征受到這一系統(tǒng)處理信息方法的影響，所以為了保證會(huì)計(jì)信息的公允性，就應(yīng)公允地選擇會(huì)計(jì)政策。只有這樣，選擇出來(lái)的會(huì)計(jì)政策才是合理。在這一過(guò)程，會(huì)計(jì)政策選擇體現(xiàn)出公允性，即指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)能夠客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，既不存在主觀偏向任何一方利益相關(guān)者，也不應(yīng)存在嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。
在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，由于各種內(nèi)在和外在的影響因素 ，使得會(huì)計(jì)政策選擇不能保持其公允性，會(huì)有一定的偏差，可稱之為會(huì)計(jì)政策選擇公允性偏差。影響因素歸納起來(lái)，筆者認(rèn)為主要分成兩類。第一類可以稱之為“不可控因素”。即一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，對(duì)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不好把握，加之理論的落后，使得在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要依靠大量主觀判斷和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。由于這樣的客觀原因，就會(huì)讓會(huì)計(jì)政策選擇偏離公允性標(biāo)準(zhǔn)。第二類可以稱之為“可控制因素”。主要包括：1、企業(yè)管理當(dāng)局操縱“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”。企業(yè)的管理者往往出于自身的利益和獲取短期利益，而利用自己對(duì)會(huì)計(jì)人員的管轄權(quán)，操縱“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”，使其為自己服務(wù)。這種情況使得會(huì)計(jì)政策選擇的公允性基本上得不到保證。2、會(huì)計(jì)規(guī)范的不完善和不協(xié)調(diào)。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)和相關(guān)準(zhǔn)則起步比較晚，時(shí)間較短。一些會(huì)計(jì)規(guī)范和其他相關(guān)法規(guī)還存在相抵觸的地方；相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范（主要指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度）還有不少漏洞和不嚴(yán)密的地方。在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，這些都會(huì)使得會(huì)計(jì)人員感到無(wú)所適從，將會(huì)帶來(lái)選擇的主觀性和隨意性，進(jìn)而損害公允性。3、會(huì)計(jì)人員的自身技能水平和職業(yè)道德操行。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的人數(shù)是很多的，但是其中有很多人的技術(shù)水平還不能很好地滿足其工作要求；還有一些會(huì)計(jì)人員，利用職務(wù)之便，徇私舞弊，做假賬等。這些都在不同程度上扭曲了會(huì)計(jì)信息的公充性，會(huì)給外部會(huì)計(jì)信息使用者造成決策失誤，甚至很大的經(jīng)濟(jì)損失。
三、如何盡可能地更好地保持公允性。
通過(guò)上述對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的公允性影響因素的分析，我們知道由于“不可控因素”的存在，使得會(huì)計(jì)政策選擇很難保持其公允性。但是我們可以通過(guò)對(duì)“可控制因素”的干預(yù)，盡可能使會(huì)計(jì)政策選擇公允性偏差減少。對(duì)癥下藥，可從以下幾種具體措施入手。
1、加強(qiáng)和完善企業(yè)管理當(dāng)局監(jiān)管制度。建立適當(dāng)?shù)募?lì)和約束機(jī)制，使管理者的責(zé)任心增強(qiáng)，減少其道德風(fēng)險(xiǎn)，使其從企業(yè)目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本原理，尋找或者創(chuàng)立合理的會(huì)計(jì)處理程序和方法，并對(duì)可供選擇的方法進(jìn)行比較分析，從而形成最優(yōu)化的會(huì)計(jì)政策組合。
2、加緊對(duì)會(huì)計(jì)理論和規(guī)范的研究和制定。現(xiàn)階段我們既要對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究，因?yàn)槔碚摽梢愿玫刂笇?dǎo)實(shí)踐；同時(shí)又要盡快制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范，而且這一點(diǎn)可以說(shuō)更加重要，這是由于會(huì)計(jì)規(guī)范是在實(shí)踐中直接指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員工作的；它對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的作用更大，也更有效。
3、提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)和職業(yè)道德。目前，在會(huì)計(jì)理論不完善和會(huì)計(jì)規(guī)范不建全的情況下，提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)和職業(yè)道德，是必需和現(xiàn)實(shí)的。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)越高，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷就越準(zhǔn)確，其處理業(yè)務(wù)的能力越強(qiáng)，其處理加工而得到的會(huì)計(jì)信息[2]就越能滿足使用者的需要；會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接保障，能夠規(guī)范、指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的行為。在外部約束機(jī)制不建全和其他不利因素存在的情況下，如果會(huì)計(jì)人員有較高的職業(yè)道德，就能堅(jiān)持會(huì)計(jì)立場(chǎng)，公正公充地處理業(yè)務(wù)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠。?
________________________________________
[1] 包括兩個(gè)層次，一個(gè)是具體會(huì)計(jì)原則，另一個(gè)是具體會(huì)計(jì)處理方法。
主要參考文獻(xiàn)
潘煜雙.2004.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的公允性—現(xiàn)狀•選擇原則•影響因素.會(huì)計(jì)研究,10
作者：鐘煒 文章來(lái)源：深圳大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系
