一、考試總體情況及評(píng)卷要求（一）總體情況2010年高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試以能力框架為指導(dǎo)，凸顯改革中的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，考試大綱做了較大范圍的內(nèi)容調(diào)整和整合，增加了股權(quán)激勵(lì)、套期保值、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、價(jià)值管理等內(nèi)容，整合了財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、企業(yè)并購(gòu)等內(nèi)容。盡管如此，依然沒有影響符合條件會(huì)計(jì)人員參與的熱情，全國(guó)累計(jì)報(bào)名人數(shù)高達(dá)38135人，實(shí)際參考人數(shù)27165人，參考率達(dá)71.23%，和往年相比基本持平。
2010年試卷中題型保持九道案例分析題的基本框架，其中第八題和第九題為選做題，試題著重考核參考人員的基本理論功底和對(duì)基本知識(shí)的掌握程度，從參考人員的反應(yīng)來看內(nèi)容試題內(nèi)容布局合理、難易度適中，考試內(nèi)容緊扣大綱，從評(píng)卷的結(jié)果來看及格率高達(dá)25%左右，和09年度8%左右的全國(guó)平均及格率有較大幅度的提高。
（二）評(píng)卷總體要求2010年評(píng)卷要求和往年相比體現(xiàn)了一個(gè)“嚴(yán)”字當(dāng)頭，強(qiáng)調(diào)評(píng)卷人員嚴(yán)格執(zhí)行“雙標(biāo)”，不得降低評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于考試答題中出現(xiàn)的特殊情況，也做出了詳細(xì)的規(guī)定：
1.關(guān)于考試中筆跡不一致規(guī)定：考生應(yīng)當(dāng)使用黑、藍(lán)黑、藍(lán)色字跡簽字筆或鋼筆、圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，如考生使用兩種以上筆答題的，核對(duì)筆跡前后一致后，按有效答題處理，否則按無效答題處理。
啟示：
①考試時(shí)要做好充分的工具準(zhǔn)備，避免試卷中出現(xiàn)不同顏色的筆跡，給自己帶來不必要的麻煩。
②一定要在答題紙指定的位置答題，若答題位置錯(cuò)誤，試卷的答題要求中明確指出“請(qǐng)?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否則按無效答題處理”。
③在考試中杜絕用鉛筆答題，遇到做會(huì)計(jì)分錄時(shí)涉及到紅字金額的不準(zhǔn)用紅色筆，要用黑色方框?qū)⒔痤~框起來。
2.試卷中出現(xiàn)記號(hào)的：在答題紙規(guī)定填寫姓名以外的地方出現(xiàn)明顯記號(hào)的，應(yīng)作為問題答卷，由省級(jí)會(huì)計(jì)考試管理機(jī)構(gòu)評(píng)卷工作領(lǐng)導(dǎo)小組研究確定是否作為有效答卷。
啟示：
①這里所謂的明顯記號(hào)，包括與考試內(nèi)容無關(guān)的一些文字、符號(hào)、字體的大小變化等，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要作為問題試卷處理。
②評(píng)卷時(shí)有嚴(yán)格的紀(jì)律要求和防范措施，每一試題都要經(jīng)過至少2個(gè)以上的人手交叉評(píng)閱，降低了有關(guān)人員作弊的可能。
3.籠統(tǒng)答題的：考生應(yīng)按要求答題，凡試題中要求逐項(xiàng)判斷答題的，應(yīng)逐項(xiàng)判斷作答；如籠統(tǒng)回答“全部存在（或不存在）不當(dāng)之處”、“全部正確（或不正確）”，不得判斷分值。
啟示：
①應(yīng)嚴(yán)格按試題的答題要求答題，注意分值是按答題的要求步驟設(shè)置的。
②對(duì)于部分考生回答“題中1—9都不正確”，評(píng)卷時(shí)一律視為籠統(tǒng)答題處理，不予給分。
4.意思表達(dá)相近：用文字表達(dá)的答題，只要考生表述的意思與標(biāo)準(zhǔn)答案的“關(guān)鍵詞”一致或與“關(guān)鍵詞”所表達(dá)的意思基本一致的，視為正確答案。
啟示：
在做題時(shí)不要追求語(yǔ)言的通順與否，只要在一句話中找到與標(biāo)準(zhǔn)答案關(guān)鍵詞相同的意思表達(dá)，即可給分，語(yǔ)言越簡(jiǎn)單越好。
5.計(jì)算題的要求：答案中涉及計(jì)算的，如僅列出計(jì)算過程、沒有計(jì)算結(jié)果，或列出計(jì)算過程但計(jì)算結(jié)果不正確的，均不得相應(yīng)分值。
啟示：
①只要試題要求中有“計(jì)算”字樣的，做題時(shí)必須有計(jì)算過程，過程和結(jié)果完全正確才能得相應(yīng)的分值。
②如果只有結(jié)果沒有過程2010年評(píng)卷時(shí)給予該得分點(diǎn)一半的分值，其他年份要求不一，總的趨勢(shì)是要求越來越嚴(yán)格。
③小數(shù)點(diǎn)一般保留2位，是指最后的結(jié)果保留2位，為確保最后計(jì)算結(jié)果的正確性，中間的計(jì)算過程最好保留4位小數(shù)。
④如果計(jì)算的是百分比指標(biāo)，如計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率，保留2位小數(shù)則是指百分?jǐn)?shù)后的2位小數(shù)，如“71.83%”。
6金額單位寫錯(cuò)：試題中已給定金額單位，而答題中未寫出金額單位的，在答題數(shù)額與標(biāo)準(zhǔn)答案的數(shù)額一致時(shí)，按答題正確處理。未按試題中給定的金額單位答題的，如：試題中給定的金額單位為萬元，標(biāo)準(zhǔn)答案為3萬元，考生在答題時(shí)寫成30000元的，視為正確答案；又如：試題中給定的金額單位為元，標(biāo)準(zhǔn)答案為30000元，考生在答題時(shí)寫成3萬元或30000的，均視為正確答案。
啟示：
盡管如此，根據(jù)評(píng)卷標(biāo)準(zhǔn)越來越嚴(yán)的變化趨勢(shì)，建議考生平時(shí)嚴(yán)格要求自己，考試時(shí)要準(zhǔn)確表達(dá)金額和單位。
7.選做題均答的：案例分析題八、案例分析題九全部作答的、以得分高的題目計(jì)算分值。
啟示：
如果2題均作答的，輸入電腦系統(tǒng)時(shí)自動(dòng)取其高分計(jì)入最終分值。一般由于時(shí)間緊張，不提倡同時(shí)做2題。
（三）考試試題的得分與失分以下為抽取的某一考場(chǎng)考生的得分情況統(tǒng)計(jì)：
序號(hào)
一
二
三
四
五
六
七
八
九
得分
01
10.5
5
0
6
2.5
0
0
6
0
30
02
4
10.5
10
7
4
2
0
15
0
52.5
03
3
2.5
0
3
5
5
6
14.5
0
39
04
5
6.5
3
8
7
1.5
3
0
9
43
05
4.5
8
3
7
3.5
3
5.5
18
0
52.5
06
6
7
10
7.5
6
6
5.5
14
0
62
07
5
12.5
10
7
3.5
2.5
3
0
9.5
53
08
4.5
5.5
7
5
0
0
0
0
4
26
09
7
10.5
7
5.5
8.5
6
7.5
16
0
68
10
2.5
7.5
1
1
4.5
1.5
5
10.5
0
33.5
11
4.5
9.5
4
2.5
7
3.5
6
15
0
52
12
9.5
10
3
7.5
7.5
6.5
5
0
10.5
59.5
13
3
7
10
6.5
4
7
4.5
19
0
61
14
2.5
8
8
7.5
7
6.5
5
20
0
64.5
15
7
11.5
0
0
6.5
5
5
0
16
51
16
5.5
7
3
3
5
3
6.5
14.5
0
47.5
17
3
2
3
1
5
4.5
2
0
8
28.5
18
1
8
1
6
4
3.5
4.5
0
8
36
19
2.5
8.5
3
5
3
2
2.5
7.5
0
34
均分
3.6
8.1
4.52
3.47
4.71
3.57
4.5
10.58
9.28
43
得分率
24
54
45.2
34.7
47.1
35.7
45
52.6
46.4
從以上的評(píng)卷結(jié)果可以看出：
1．及格率=5/19*=26%,高于09年度的全國(guó)平均及格率8%，低于08年的平均及格率40%，和其他年份的及格率基本持平。
2．考生選作第八題的比例為7/19=63%，選作第九題的為37%，情況和往年一致，沒有考生同時(shí)做兩道題，說明考生做題時(shí)普遍感到考試時(shí)間緊張。
3．如果得分為59.5，則輸入機(jī)器時(shí)自動(dòng)四舍五入，視為及格分。
4．從及格考生的得分情況看，必做題一定要做，選做題必須得出較高的分?jǐn)?shù)，才能達(dá)到目標(biāo)。
二、考生答題常見問題分析考生在答題時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)哪些問題，考生如何掌握正確的答題方法，考試為什么失分，下面將結(jié)合2010年的試題逐一做一分析。
（一）內(nèi)控案例分析題一2010年考試大綱加大了企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，考卷中設(shè)置了2道企業(yè)內(nèi)控的案例分析題，分值高達(dá)30分，內(nèi)控題能否得到理想的分?jǐn)?shù)，成為考試過關(guān)的關(guān)鍵。
案例分析題一考生內(nèi)容掌握程度相對(duì)較好，大部分考生得到了7分以上的分?jǐn)?shù)，那么對(duì)于內(nèi)控題如何下手才能得到較高的分?jǐn)?shù)，減少失誤呢？
1．做題的思路不能亂
（1）仔細(xì)閱讀試題題后的要求，答題時(shí)嚴(yán)格按要求的步驟答題。
例如：案例分析題一要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷A公司實(shí)施方案中的（一）至（九）項(xiàng)工作安排是否存在部當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說明理由。
啟示：
考試時(shí)，要分別按三步驟做題：
①必須逐項(xiàng)指出題中的一至九是否存在不當(dāng)之處。寫出“存在不當(dāng)之處”或“不存在不當(dāng)之處”的明確表示，不提倡部分考生“正確”“對(duì)”“錯(cuò)誤”等判斷詞的表示方式。評(píng)卷時(shí)沒有逐項(xiàng)判斷的，即使正確的抄出了該段落中的不當(dāng)之處，正確說明了不正當(dāng)?shù)睦碛?，評(píng)卷時(shí)也不倒推判斷分。
②凡存在不當(dāng)之處的，要抄寫段落中你認(rèn)為不當(dāng)?shù)囊痪湓?，而且必須指出與標(biāo)準(zhǔn)答案中一致的方能得分。
③理由最好另起一段說明。
標(biāo)準(zhǔn)答案中的分值設(shè)置也是按照三個(gè)步驟分別給分。
（2）快速閱讀題干內(nèi)容，用筆在試題卷中畫出你認(rèn)為該段落存在不當(dāng)?shù)牡胤健?br />
題首部分一帶而過，也可以不閱讀
2010年4月，財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，A公司作為境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，決定搶抓機(jī)遇，早作準(zhǔn)備，全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系實(shí)施工作，并指定財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)擬定實(shí)施方案，該方案要點(diǎn)如下：
題干部分成為閱讀的重點(diǎn)，閱讀的過程就要形成答題的思路
（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，鍵全組織。為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部控制體系實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組，由董事長(zhǎng)親自掛帥擔(dān)任組長(zhǎng)，總經(jīng)理?yè)?dān)任第一副組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理?yè)?dān)任副組長(zhǎng)。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部，相關(guān)部門參與其中。由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施以及其他日常工作。待時(shí)機(jī)成熟，成立專門的內(nèi)控部。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
第一項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。 （1分）
（二）梳理業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控制度。聘請(qǐng)負(fù)責(zé)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供咨詢，對(duì)照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，結(jié)合公司實(shí)際；全面梳理現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上,制定《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》過程中，應(yīng)當(dāng)主要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
第二項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。 （0.5分）
不當(dāng)之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開。 （0.5分）
理由：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部控制五要素（或：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容）進(jìn)行全面梳理。 （1分）
或：僅圍繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開不符合全面性原則的要求。 （1分）
（三）狠抓宣傳培訓(xùn)，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。利用舉辦培訓(xùn)班、開設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開展宣傳培訓(xùn)，力爭(zhēng)在3個(gè)月內(nèi)將公司所有員工輪訓(xùn)一遍，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
3.第三項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。 （1分）
（四）升級(jí)信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段。為促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，請(qǐng)本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
4.第四項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。 （0.5分）
不當(dāng)之處：信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施。 （0.5分）
理由：該項(xiàng)目工作應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人（或：董事會(huì)；或：董事長(zhǎng)：或：經(jīng)理層：或；總經(jīng)理）批準(zhǔn)后實(shí)施。 （1分）
或：該項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)。（1分）
或：該項(xiàng)工作屬于企業(yè)重大事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策。（1分）
或：信息網(wǎng)絡(luò)中心主要負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時(shí)負(fù)責(zé)審批工作，則違背了制衡性原則（或：不相容職務(wù)相互分離）的要求。（1分）
（五）開展試運(yùn)行，做好全面實(shí)施準(zhǔn)備。2010年11月，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開展內(nèi)部控制試運(yùn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決試運(yùn)行中存在的問題，積累經(jīng)驗(yàn)，為2011年1月1日起全面實(shí)施做好充分準(zhǔn)備。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
5.第五項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。（1分）
（六）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)監(jiān)督效能。董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施等工作，并由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席；審計(jì)部調(diào)整職責(zé)定位，在開展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
6.第六項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。（0.5分）
不當(dāng)之處：由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席。（0.5分）
理由：審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)?。?分）
或：審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)該具有獨(dú)立性。（1分）
或：審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席違背了制衡性原則（或：不相容職務(wù)相互分離）的要求。（1分）
（七）組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，監(jiān)督整改落實(shí)。2011年底；開展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實(shí)提高本公司總部對(duì)分、子公司的管控能力。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
7.第七項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。（0.5分）
不當(dāng)之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。（0.5分）
理由：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況。（1分）
（八）借助專業(yè)力量，引入外部審計(jì)。鑒于B會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年來在本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì)，根據(jù)促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施的要求，聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作，以便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計(jì)。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
8.第八項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制審計(jì)工作。（0.5分）
或：同時(shí)聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)。（0.5分）
理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)。（2分）
（九）實(shí)施績(jī)效考評(píng)，落實(shí)獎(jiǎng)懲制度。建立公司激勵(lì)約束制度，將公司各責(zé)任單位和全體員工建立和實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系。對(duì)經(jīng)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責(zé)任單位及其負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人，要嚴(yán)肅處理。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
9.第九項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。（1分）
2．掌握考試時(shí)的答題技巧
下面以某位考生的答案為例進(jìn)一步說明，答題時(shí)的注意事項(xiàng)：
第一項(xiàng)：不當(dāng)之處
①?zèng)]有成立專門機(jī)構(gòu)。
②辦公室不能負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施以及其他日常工作。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》：企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或指定具體機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。
本小題不存在不當(dāng)之處，因此得0分。
點(diǎn)評(píng)：
（1）沒有按照試題要求的步驟答題，即首先要回答，本題是否存在不當(dāng)之處，然后指出不當(dāng)之處何在，最后回答不當(dāng)?shù)睦碛伞?br />
（2）在指出不當(dāng)之處的時(shí)候要照抄該段落不當(dāng)之處的原話，不能加以評(píng)論。
（3）如果本段落存在2個(gè)不當(dāng)之處的，要分別指出不當(dāng)之處，隨后就要說明理由，層次要分明，該生理由部分與不當(dāng)之處沒有分開說，層次不清。
（4）在回答理由是沒有必要抄寫文件的題目，可以直截了當(dāng)?shù)幕卮稹?br />
第二項(xiàng)：
此處沒有判斷 得0分
點(diǎn)評(píng):沒有判斷第二項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，盡管下面指出了有不當(dāng)之處也不給判斷分。
不當(dāng)之處：
①
聘請(qǐng)負(fù)責(zé)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供咨詢。
得0分
點(diǎn)評(píng)：抄寫的不當(dāng)之處錯(cuò)誤不得分。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定：為企業(yè)提供內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)。
得0分
點(diǎn)評(píng):將第八小題的理由回答與此，屬于答題位置錯(cuò)誤，雖然答題理由正確也不得分。
②完善《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》過程中。
得0分
點(diǎn)評(píng)：由于抄寫不當(dāng)之處時(shí)只抄出了前半句就痛失了此處的0.5分。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，企業(yè)建立于實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)依據(jù)（1）內(nèi)部環(huán)境（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（3）控制活動(dòng)（4）信息與溝通（5）內(nèi)部監(jiān)督等。
得1分
點(diǎn)評(píng)：理由回答正確，但沒有必要抄寫文件名稱，在說明內(nèi)部控制五要素時(shí)可以只寫出其他3個(gè)要素。
第三項(xiàng)：正確
得1分
點(diǎn)評(píng)：應(yīng)當(dāng)用“不存在不當(dāng)之處”來答題，不要用“對(duì)”“無”來判斷。
第四項(xiàng)
得0分
點(diǎn)評(píng)：沒有給出判斷，不給分。
不當(dāng)之處：
①經(jīng)本公司信息中心批準(zhǔn)后實(shí)施。
得0.5分
點(diǎn)評(píng)：標(biāo)準(zhǔn)答案是“信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施”，雖然考生沒有完整抄寫整句話，只要關(guān)鍵詞句與標(biāo)準(zhǔn)答案一致，即可得分。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)工作負(fù)責(zé)。
得1分
點(diǎn)評(píng)：標(biāo)準(zhǔn)答案“該項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施”，雖然考生答案與標(biāo)答不一致，但出現(xiàn)了關(guān)鍵詞“企業(yè)負(fù)責(zé)人”，即可得分。
②請(qǐng)本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)》協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃。
得0分
點(diǎn)評(píng)：不當(dāng)之處找錯(cuò)地方不得分。
內(nèi)部控制制度規(guī)定由企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制的要求制定信息系統(tǒng)建設(shè)的整體規(guī)劃。
得0分。點(diǎn)評(píng)：找錯(cuò)地方的，理由也就沒有必要給分。
第五項(xiàng)
不當(dāng)之處
選擇本公司的部分職能部門
得0分
點(diǎn)評(píng)：本題無不當(dāng)之處。
應(yīng)當(dāng)是全體員工和各責(zé)任單位。
得0分
點(diǎn)評(píng)：前提錯(cuò)誤，理由不得分。
第六項(xiàng)
得0分
點(diǎn)評(píng)：沒有判斷“存在不當(dāng)之處”，此處不得判斷分。
不當(dāng)之處：①由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席。
得0.5分
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。
得1分
點(diǎn)評(píng)：理由要抓關(guān)鍵詞，這里“獨(dú)立性”是關(guān)鍵詞。
②對(duì)內(nèi)部控制的建立于實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督與檢查和評(píng)價(jià)。
得0分
點(diǎn)評(píng)：錯(cuò)誤的判斷。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)情況。
得0分
第七項(xiàng)
得0分
點(diǎn)評(píng)：沒有判斷“存在不當(dāng)之處”。
不當(dāng)之處：①全面檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。得
0.5分
內(nèi)控制度規(guī)定，檢查時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行全面的檢查。得1分。點(diǎn)評(píng)：只要理由中出現(xiàn)了“設(shè)計(jì)”這個(gè)關(guān)鍵詞即可得分。
②切實(shí)提高本公司總部對(duì)分、子公司的管控能力。不能通過內(nèi)部控制制度的提高公司總部對(duì)分公司的管控能力。
得0分
第八項(xiàng)
不當(dāng)之處：聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作。
不當(dāng)之處正確得0.5分
內(nèi)部控制制度規(guī)定，為企業(yè)內(nèi)部咨詢的事務(wù)所不得兼任審計(jì)工作。得0分
點(diǎn)評(píng)：沒有弄清制度規(guī)定，事務(wù)所不得同時(shí)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)，可以在報(bào)表審計(jì)的同時(shí)但當(dāng)內(nèi)部咨詢工作。
第九項(xiàng)
正確
得1分
本題該考生得8分，由于沒有逐項(xiàng)判斷少得2.分。
（二）內(nèi)部控制案例分析題二本案例分析題考核考生對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的相關(guān)基本知識(shí)和基本理論把握程度，分值15分，由于是新增加的內(nèi)容，理解難度較大，本題得分率不高，大部分考生得分不到7分。考生存在的主要問題有：
1．沒有按照試題要求的步驟答題。
試題要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案中的（一）至（五）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說明理由。
啟示：答題時(shí)要嚴(yán)格按照（1）逐項(xiàng)指出（一）至（五）是否存在不當(dāng)之處，明確寫明“存在不當(dāng)之處”或“不存在不當(dāng)之處”，否則會(huì)失去相應(yīng)的判斷分;（2）凡存在不當(dāng)之處的要抄寫段落中的不當(dāng)之處原話，不要加以評(píng)論；（3）說明不當(dāng)之處的理由，理由要與不當(dāng)之處相一致。
2．懷疑一切，將正確的地方視為存在不當(dāng)之處。
在每一年的內(nèi)部控制案例分析題中，總有部分觀點(diǎn)是正確的，例如在2010年的案例分析題一九項(xiàng)工作安排中中就有四項(xiàng)是正確的。
3．大量抄寫大綱或其他教材中的內(nèi)容，耽誤了不少的時(shí)間。
案例分析的理由說明，沒有必要抄寫大量的內(nèi)容，只要根據(jù)平時(shí)掌握的基本理論或知識(shí)回答問題即可，在評(píng)卷時(shí)也只看有無和關(guān)鍵詞一致的意思表達(dá)。
考生樣本試卷與標(biāo)準(zhǔn)答案對(duì)比：
題首部分一帶而過
甲公司系境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》，甲公司應(yīng)于2011年起實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，并由審計(jì)部牽頭擬訂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案。該方案摘要如下：
仔細(xì)閱讀提干部分，圈畫出不當(dāng)部分
（一）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工
董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，擬定評(píng)價(jià)計(jì)劃、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。（0.5分）
（1）不當(dāng)之處：經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。（0.5分）
理由：董事會(huì)對(duì)建立鍵全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。（0.5分）
或：經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。（0.5分）
（2）不當(dāng)之處：審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷。（0.5分）
理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)審定內(nèi)部控制重大缺陷。（0.5分）
考生答案：
第一項(xiàng) 不當(dāng)之處 （這里應(yīng)回答“第一項(xiàng)存在不當(dāng)之處”）
得0分
點(diǎn)評(píng)：這里視為直接回答的“存在的不當(dāng)之處”，不給判斷分。
1．董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。應(yīng)由其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。
得0分
點(diǎn)評(píng)：將正確的地方視為不當(dāng)之處，不得分。
2．經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)。
得0.5分
點(diǎn)評(píng)：這里考生多抄寫了不當(dāng)之處的內(nèi)容，即存在將正確的地方視為不當(dāng)之處，由于高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試采用的是給分制，不是扣分制，當(dāng)考生將正確的地方視為錯(cuò)誤時(shí)不給分也不扣分。由于此處考生所抄寫的句子中包含了正確的“不當(dāng)之處”，可得相應(yīng)的分值。
經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立和健全及有效實(shí)施。
得0.5分
點(diǎn)評(píng)：考生在回答理由時(shí)要有針對(duì)性，只需說明經(jīng)理層的職責(zé)范疇，或直接說明董事會(huì)的職責(zé)范疇，沒有必要都回答出來。
3．內(nèi)部控制重大缺陷、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。
得0分 點(diǎn)評(píng)：存在的不當(dāng)之處判斷錯(cuò)誤，正確的是“審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷”存在不當(dāng)。
內(nèi)部控制制度規(guī)定，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷有權(quán)直接向董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。
得0分 點(diǎn)評(píng)：理由回答錯(cuò)誤。這里需要注意的是，若考生判斷不當(dāng)之處錯(cuò)誤，回答理由正確，應(yīng)得相應(yīng)的理由分，即判斷是否存在不當(dāng)之處、指出不當(dāng)之處、說明理由按評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是分別給分，相互不影響。
（二）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評(píng)價(jià)范圍。同時(shí)，本著重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。
在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，可以采用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法?？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)壓力較大，為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問卷和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
2.第二項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。（0.5分）
（1）不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。（0.5分）
理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有效實(shí)施、應(yīng)當(dāng)納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。（1分）
或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)。但是還應(yīng)當(dāng)對(duì)組織架構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。（1分）
（2）不當(dāng)之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保，關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。（0.5分）
理由：業(yè)務(wù)層面的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)（或：體現(xiàn)全面性原則）。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來展開評(píng)價(jià)。（1分）
（3）不當(dāng)之處：為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。（0.5分）
理由：評(píng)價(jià)過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則、充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運(yùn)用評(píng)價(jià)方法。（1分）
或：評(píng)價(jià)過程中應(yīng)視被評(píng)價(jià)對(duì)象的具體情況，適當(dāng)選擇個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)，抽樣和比較分析等方法。（1分）
考生答案：
第二項(xiàng) 不當(dāng)之處 （沒有做出直接判斷，評(píng)卷時(shí)不根據(jù)下述內(nèi)容倒推判斷分）
得0分 點(diǎn)評(píng)：這里視為“不當(dāng)之處”為回答的第二問“指出存在的不當(dāng)之處”，因此不得判斷分。
1．在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問卷和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。
得0.5分
評(píng)價(jià)方法的選擇應(yīng)當(dāng)有利于保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
得0分 點(diǎn)評(píng)：沒有回答出充分的理由。內(nèi)部評(píng)價(jià)方法一共有七種，應(yīng)當(dāng)結(jié)合使用，要答出七種方法的名稱或回答出評(píng)價(jià)方法的作用。
2．組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評(píng)價(jià)范圍
得0.5分
內(nèi)部控制制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)涉及與運(yùn)行的效果和效率進(jìn)行全面評(píng)估，發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在缺陷的及時(shí)優(yōu)化調(diào)整。
得1分 點(diǎn)評(píng)：2010年評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)加大了理由的分值，相應(yīng)降低了判斷的分值，應(yīng)當(dāng)引起我們的高度重視。
（三）關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)
評(píng)價(jià)工作組應(yīng)與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解被評(píng)價(jià)單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評(píng)價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評(píng)價(jià)人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試，按要求填寫評(píng)價(jià)工作底稿，記錄測(cè)試過程及結(jié)果，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定?，F(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)束后，評(píng)價(jià)工作組匯總評(píng)價(jià)人員的工作底稿，形成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告?，F(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告無需和被評(píng)價(jià)單位溝通，只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。審計(jì)部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
3.第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。（0.5分）
（1）不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告無須和被評(píng)價(jià)單位溝通。（0.5分）
理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)向被評(píng)價(jià)單位通報(bào)（或：與被評(píng)價(jià)單位溝通）。(1分)
（2）不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。（0.5分）
理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，應(yīng)由被評(píng)價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計(jì)部（或：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門）。（1分）
考生答案
第三項(xiàng) 正確
得0分
點(diǎn)評(píng)：如果認(rèn)真審題，就會(huì)發(fā)現(xiàn)不當(dāng)之處有明顯的標(biāo)識(shí)，如“無需”、“只需”等比較絕對(duì)的用語(yǔ)。
（四）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告
審計(jì)部在完成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體概括、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對(duì)于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告董事會(huì)審核后對(duì)外披露。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
4.第四項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處.(0.5分)
不當(dāng)之處：對(duì)于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露。（0.5分）
理由：對(duì)重大缺陷及其整改情況，必須對(duì)外披露。（1分）
考生答案
第四項(xiàng) 不當(dāng)之處 沒有判斷，不得判斷分。
1．對(duì)于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露。指出不當(dāng)之處正確，可得0.5分。
企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)定，對(duì)于重大缺陷應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取策略切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)，并追究相關(guān)部門或人員的責(zé)任，對(duì)外披露屬于重大事項(xiàng)。
得1分 點(diǎn)評(píng)：理由的關(guān)鍵點(diǎn)是必須對(duì)外披露，其他解釋沒有意義。這里提醒年齡大的考生不要寫簡(jiǎn)化字，以免出現(xiàn)不應(yīng)有的失分。
2．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告董事會(huì)審核后對(duì)外披露。
企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)定，內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對(duì)外報(bào)告。
判斷錯(cuò)誤，不得分。
（五）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)
聘請(qǐng)某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計(jì)自2010年起，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
5.第五項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)該公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。
理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以關(guān)注、利用上市公司的評(píng)價(jià)成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，對(duì)被審計(jì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立（或：全面）審計(jì)，不能因?yàn)楸粚徲?jì)上司公司實(shí)施了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就簡(jiǎn)化審計(jì)的程序和內(nèi)容。（1分）
或：內(nèi)部控制審計(jì)不是對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，而視對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。（1分）
考生答案
第五項(xiàng) 不當(dāng)之處
聘請(qǐng)某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)
應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)具有注會(huì)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司的內(nèi)部控制有效性審計(jì)。
不當(dāng)之處判斷錯(cuò)誤，理由回答錯(cuò)誤，不得分。
本題給我們的啟示：
1．認(rèn)真閱讀題干內(nèi)容，尋找?guī)в袠?biāo)識(shí)性的用詞，作為判斷存在不當(dāng)之處的依據(jù)。
2．大膽判斷，即使將段落中正確的地方判斷為錯(cuò)誤，不扣分。
3．對(duì)于都能普遍接受的詞語(yǔ)可以簡(jiǎn)寫，如“內(nèi)部控制”簡(jiǎn)寫為“內(nèi)控”，但理由解釋中不要寫簡(jiǎn)化字。
4．理由解釋一定要與指出的不當(dāng)之處相聯(lián)系，不要跑題。
5．今后理由解釋分值設(shè)置較高，應(yīng)注意掌握基本知識(shí)。
（三）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)案例分析題考生對(duì)于此題型往往有畏懼心理，部分人員放棄了做這兩個(gè)題，失去了不少分。
案例分析題三（本題10分）
A公司是一家汽車配件生產(chǎn)商。公司2009年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）項(xiàng)目及其金額如下（金額單位為億元）：
資產(chǎn)
負(fù)債與所有者權(quán)益
1.現(xiàn)金
2
1.短期借款
8
2.應(yīng)收賬款
8
2.長(zhǎng)期借款
12
3.存貨
6
3.實(shí)收資本
4
4.非流動(dòng)資產(chǎn)
13
4.留存收益
5
合計(jì)
29
合計(jì)
29
公司營(yíng)銷部門預(yù)測(cè)，隨著中國(guó)汽車行業(yè)的未來增長(zhǎng)，2010年公司營(yíng)業(yè)收入將在2009年20億元的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)30％。財(cái)務(wù)部門根據(jù)分析認(rèn)為，2010年公司銷售凈利率（凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入總額）能夠保持在10％的水平：公司營(yíng)業(yè)收入規(guī)模增長(zhǎng)不會(huì)要求新增非流動(dòng)資產(chǎn)投資，但流動(dòng)資產(chǎn)、短期借款將隨著營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)而相應(yīng)增長(zhǎng)。公司計(jì)劃2010年外部?jī)艋I資額全部通過長(zhǎng)期借款解決。
公司經(jīng)理層將上述2010年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算和籌資規(guī)劃提交董事會(huì)審議。根據(jù)董事會(huì)要求，為樹立廣大股東對(duì)公司信心，公司應(yīng)當(dāng)向股東提供持續(xù)的投資回報(bào)。每年現(xiàn)金股利支付率應(yīng)當(dāng)維持在當(dāng)年凈利潤(rùn)80％的水平。為控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司擬定的資產(chǎn)負(fù)債率“紅線”為70％。
要求：
1.根據(jù)上述資料和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的要求，按照銷售百分比法分別計(jì)算A公司2010年為滿足營(yíng)業(yè)收入30％的增長(zhǎng)所需要的流動(dòng)資產(chǎn)增量和外部?jī)艋I資額。
2.判斷A公司經(jīng)理層提出的外部?jī)艋I資額全部通過長(zhǎng)期借款籌集的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃是否可行，并說明理由。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
1.所需流動(dòng)資產(chǎn)增量=（20×30%）（2+8+6）/20=4.8（億元）（3分）
或1：（2+8+6）×30%=4.8（億元） （3分）
或2：（2+8+6）×（1+30%）-（2+8+6）=4.8（億元） （3分）
所需外部?jī)艋I資額=4.8-（20×30%）×（8/20）-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88（億元）（4分）
或1：
銷售增長(zhǎng)引起的短期借款增量=（20×30%）×（8/20）=2.4億元（1分）
因當(dāng)期利潤(rùn)留存所提供的內(nèi)部資金量=20×（1+30%）×10%×（1-80%）=0.52（億元）（1分）
外部?jī)艋I資額=4.8-2.4-0.52=1.88（億元）（2分）
或2：
2010年末公司短期借款量=8×（1+30%）=10.4（億元） （1分）
因當(dāng)期利潤(rùn)留存所提供的內(nèi)部資金量=20×（1+30%）×10%×(1-80%)=0.52（億元）（1分）
外部?jī)艋I資額=（2+8+6）×（1+30%）+13—10.4—12—4—5—0.52=1.88（億元）（2分）
評(píng)分說明：采用其他方法計(jì)算出流動(dòng)資產(chǎn)增量4.8億元和外部?jī)艋I資額1.88億元的亦為正確答案，分別得3分和4分。
2.判斷：公司長(zhǎng)期借款籌資戰(zhàn)略規(guī)劃不可行。（1分）
理由：如果A公司2010年外部?jī)艋I資額全部通過長(zhǎng)期借款來滿足，將會(huì)使公司資產(chǎn)負(fù)債率提高到71.83%（（10.4+12+1.88）/（29+4.8）×100%），這一比例越過了70%的資產(chǎn)負(fù)債率“紅線”，所以不可行。（2分）
評(píng)分說明：計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債率71.83%即為正確答案，得2分。
案例分析題四（本題10分）
M公司為一家中央國(guó)有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52％和75％。在M公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為M公司的利潤(rùn)中心。A、B兩家公司2009年經(jīng)審計(jì)后的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下（金額單位為萬元）：
公司
相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)
子公司A
子公司B
1.無息債務(wù)（平均）
300
100
2.有息債務(wù)（平均，年利率為6％）
700
200
3.所有者權(quán)益（平均）
500
700
4.總資產(chǎn)（平均）
1500
1000
5.息稅前利潤(rùn)
150
100
適用所得稅稅率
25％
平均資本成本率
5.5％
2010年初，M公司董事會(huì)在對(duì)這兩家公司進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與分析比較時(shí)，出現(xiàn)了較大的意見分歧。以董事長(zhǎng)為首的部分董事認(rèn)為，作為股東應(yīng)主要關(guān)注凈資產(chǎn)回報(bào)情況，而A公司凈資產(chǎn)收益率遠(yuǎn)高于B公司，因此A公司的業(yè)績(jī)好于B公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認(rèn)為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤(rùn)中心，應(yīng)當(dāng)主要考慮總資產(chǎn)回報(bào)情況，從比較兩家公司總資產(chǎn)報(bào)酬率（稅后）結(jié)果分析，B公司業(yè)績(jī)好于A公司。
假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)和其他有關(guān)因素。
要求：
1.根據(jù)上述資料，分別計(jì)算A、B兩家公司2009年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率（稅后）（要求列出計(jì)算過程）。
2.根據(jù)上述資料，分別計(jì)算A、B兩家公司的經(jīng)濟(jì)增加值，并據(jù)此對(duì)A、B兩家公司做出業(yè)績(jī)比較評(píng)價(jià)（要求列出計(jì)算過程）。
3.簡(jiǎn)要說明采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)和不足。
【評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)】
1．（1）A公司凈資產(chǎn)收益率=（150-700×6%）×（1-25%）÷500＝16.2% （1分）
（2）B公司凈資產(chǎn)收益率=（100-200×6%）×(1-25%)÷700＝9.43%（1分）
（3）A公司總資產(chǎn)報(bào)酬率（稅后）=（150-700×6%）×（1-25%）÷1500=5.4%（1分）
（4）B公司總資產(chǎn)報(bào)酬率（稅后）=（100-200×6%）×（1-25%）÷1000=6.6%（1分）
2．（1）A公司經(jīng)濟(jì)增加值=81+700×6%×（1-25%）—（500+700）×5.5%=46.5（萬元）（1分）
B公司經(jīng)濟(jì)增加值=66+200×6%×（1-25%）—（200+700）×5.5%=25.5（萬元）（1分）
評(píng)分說明：列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果正確的，得相應(yīng)分值。未理出計(jì)算過程、計(jì)算結(jié)果正確的，得相應(yīng)分值的一半。
說明：標(biāo)準(zhǔn)答案只給出了唯一的計(jì)算方法，如果采用其他的計(jì)算方法和標(biāo)準(zhǔn)答案的計(jì)算結(jié)果完全一致，得相應(yīng)的分值，否則即使計(jì)算結(jié)果接近也不給分。
（2）評(píng)價(jià)：從經(jīng)濟(jì)增加值角度分析，A公司業(yè)績(jī)好于B公司。（1分）
3．（1）采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)：
①
可以避免會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)評(píng)價(jià)的局限性，有利于消除或降低盈余管理的動(dòng)機(jī)或機(jī)會(huì)（0.5分）
（或：考慮了資本投入與產(chǎn)出效益）（0.5分）
②
比較全面地考慮了企業(yè)資本成本（0.5分）
③
能夠促進(jìn)資源有效配置和資本使用效率提高（或：促進(jìn)企業(yè)價(jià)值管理或創(chuàng)造）
（2）采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的不足：
①經(jīng)濟(jì)增加值未能充分反映產(chǎn)品、員工、客戶、創(chuàng)新等非財(cái)務(wù)信息；(0.5分)
②經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)于長(zhǎng)期現(xiàn)金流量缺乏考慮；（0.5分）
③計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值需要預(yù)測(cè)資本成本并取得相關(guān)參數(shù)有一定難度（0.5分）
歸納：
1．試題要求中有“計(jì)算”XX指標(biāo)的，必須列示計(jì)算過程。
案例分析三要求：根據(jù)上述資料和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的要求，按照銷售百分比法分別計(jì)算A公司2010年為滿足營(yíng)業(yè)收入30％的增長(zhǎng)所需要的流動(dòng)資產(chǎn)增量和外部?jī)艋I資額。
案例分析四要求：（1）根據(jù)上述資料，分別計(jì)算A、B兩家公司2009年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率（稅后）（要求列出計(jì)算過程）。
（2）根據(jù)上述資料，分別計(jì)算A、B兩家公司的經(jīng)濟(jì)增加值，并據(jù)此對(duì)A、B兩家公司做出業(yè)績(jī)比較評(píng)價(jià)（要求列出計(jì)算過程）。
2．評(píng)卷時(shí)計(jì)算過程和結(jié)果正確的得相應(yīng)的分值，如果沒有過程只有正確的結(jié)果得一半的分值，如果過程正確結(jié)果錯(cuò)誤不得分。
例如
（1）案例分析三中計(jì)算指標(biāo)：所需流動(dòng)資產(chǎn)增量=（2+8+6）/20×20×30%=4.8（億元）
該指標(biāo)過程正確，結(jié)果也正確得相應(yīng)的分值3分
（2）案例分析三中計(jì)算指標(biāo)：外部?jī)艋I資額=1.88（億元）
不管什么原因，即使沒有計(jì)算過程，只要結(jié)果正確得相應(yīng)分值4分的一半2分。
（3）案例分析三中計(jì)算指標(biāo)：所需外部經(jīng)籌資額=4.8-6×8/20-26×10%×20%=1.89(億元)
計(jì)算過程正確，結(jié)果錯(cuò)誤的不得分。
3．分步驟計(jì)算所需指標(biāo)的，則按照步驟過程和結(jié)果的正確性，分別給分。
例如：案例分析三計(jì)算所需外部?jī)艋I資額時(shí)，可以分解為下列步驟：
（1）銷售引起的流動(dòng)負(fù)債增加=6×8/20=2.4(億元)
可以得1分
（2）留存收益增加的內(nèi)部資金=26×10%×20%=0.52（億元）
可以得1分
（3）外部?jī)艋I資額=4.8-2.4-0.52=1.88（億元）
可以得2分
4．無需照抄輔導(dǎo)教材中文字表述的計(jì)算公式。
例如：案例分析四計(jì)算經(jīng)濟(jì)附加值時(shí)
A公司經(jīng)濟(jì)附加值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-資本成本=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-調(diào)整后資本×平均資本成本率=81+700×6%×（1-25%）-（500+700）×5.5%=46.5(萬元)
5．計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留2位小數(shù)。計(jì)算百分率的這里的2位小數(shù)是指保留乘以100%后的2位小數(shù)。計(jì)算過程中出現(xiàn)小數(shù)的最好保留四位小數(shù)以免影響最終結(jié)果。
例如：案例分析四計(jì)算凈資產(chǎn)收益率
B公司凈資產(chǎn)收益率=（100-200×6%）×（1-25%）/700=0.09429×100%=9.43%
如果這個(gè)指標(biāo)在計(jì)算過程中就保留2位小數(shù)
=0.1
凈資產(chǎn)收益率=0.1×100%=10%
就與正確答案差距較大。
再如：案例分析三計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率=（10.4+12+1.88）/（29+4.8）=0.7183×100%=71.83%
如果只保留1位小數(shù)，視為錯(cuò)誤不給分。
6．指標(biāo)計(jì)算出結(jié)果后可以不必寫金額單位，或金額單位寫錯(cuò)也沒有關(guān)系，不影響得分。
例如，將億元、萬元寫成元等。
7．指標(biāo)名稱寫錯(cuò)，但其后的計(jì)算過程和結(jié)果也正確的，也得相應(yīng)的分值。
8．采用其他方法計(jì)算相應(yīng)的指標(biāo)且計(jì)算過程和結(jié)果與標(biāo)答一致的視為正確，得相應(yīng)的分值，但計(jì)算結(jié)果有差異的，不得分。
（四）企業(yè)會(huì)計(jì)案例分析題企業(yè)會(huì)計(jì)類案例分析每年設(shè)計(jì)三道案例分析，通常為案例分析六、七、八合計(jì)分值40分，如果考生能夠較好的掌握企業(yè)會(huì)計(jì)的大綱內(nèi)容，考試過關(guān)就有保證。
案例分析題六（本題10分）
本案例分析考核的是股權(quán)激勵(lì)的相關(guān)內(nèi)容，由于是新增加的內(nèi)容，考生普遍感覺較為陌生，答題效果不理想，統(tǒng)計(jì)結(jié)果現(xiàn)時(shí)平均得分3.4分，最高得分6分。
要求：
根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷南方公司管理層甲、乙、丙、丁發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。
題干內(nèi)容
南方公司是一家國(guó)有控股的A股上市公司，主要從事網(wǎng)絡(luò)通信產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售，并提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)。2009年1月1日，為鞏固公司核心團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展成果，南方公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。為此，該公司管理層就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃專門開會(huì)進(jìn)行研究，甲、乙、丙、丁在會(huì)上分別作了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：
甲：公司作為上市公司，不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情形。同時(shí)，公司作為國(guó)有控股的境內(nèi)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，也符合國(guó)有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門的規(guī)定。國(guó)內(nèi)同行業(yè)已有實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的先例且效果很好。因此，公司具備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
1.甲的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。（0.5分）
乙：公司上市只有3年時(shí)間，目前處于發(fā)展擴(kuò)張期，適合采用限制性股票激勵(lì)方式；激勵(lì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括董事（含獨(dú)立董事）、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)管理人員，不需包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干；在激勵(lì)計(jì)劃中應(yīng)當(dāng)規(guī)定激勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績(jī)條件和禁售期限。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
2.乙的發(fā)言存在不當(dāng)之處。（0.5分）
（1）不當(dāng)之處：采用限制性股票激勵(lì)方式（1分）
理由：南方公司處于擴(kuò)張期適合采用股票期權(quán)激勵(lì)方式（1分）
或：限制性股票激勵(lì)方式適用于成熟型企業(yè)或?qū)Y金投入要求不是非常高的企業(yè)（1分）
（2）不當(dāng)之處：激勵(lì)對(duì)象包括獨(dú)立董事和監(jiān)事。（1分）
理由：獨(dú)立董事作為股東利益代表，其職責(zé)在于監(jiān)督管理層規(guī)范經(jīng)營(yíng)（0.5分）；國(guó)有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入激勵(lì)對(duì)象。（0.5分）
（3）不當(dāng)之處：激勵(lì)對(duì)象不包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干。（1分）
理由：南方公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的高科技企業(yè)，掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在南方公司的發(fā)展過程中起關(guān)鍵作用。（1分）
丙：公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的高科技企業(yè)，留住人才應(yīng)當(dāng)是實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的主要目的，適合采用股票期權(quán)激勵(lì)方式；股票期權(quán)的授予價(jià)格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀谙铝袃r(jià)格的較高者：（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)；（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
3.丙的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。（0.5分）
?。汗蓹?quán)激勵(lì)的方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績(jī)股票等方式，公司應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的股權(quán)激勵(lì)方式，分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；股票增值權(quán)、業(yè)績(jī)股票應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
4.丁的發(fā)言存在不當(dāng)之處。（0.5分）
不當(dāng)之處：虛擬股票作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1分）
理由：采用虛擬股票激勵(lì)方式，激勵(lì)對(duì)象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價(jià)升值收益。（1分）
或：虛擬股票本質(zhì)上是獎(jiǎng)金延期支付，其資金來源于公司的獎(jiǎng)勵(lì)基金。（1分）
考生樣本試卷答案：
（1）甲認(rèn)為作為上市公司及國(guó)有控股上市公司就具備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件的觀點(diǎn)不正確。理由是根據(jù)規(guī)定公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)應(yīng)符合一定的條件，若作為國(guó)有控股境內(nèi)上市公司還應(yīng)具備國(guó)有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定，才可以實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，而并非只要是上市公司就可以實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
得0分（甲的發(fā)言不存在不當(dāng)之處）
點(diǎn)評(píng)：沒有按照試題要求的三步驟答題，即先回答甲的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處，指出存在的不當(dāng)之處，最后回答不當(dāng)之處的理由；當(dāng)照抄描述中的不當(dāng)之處時(shí)不要加以評(píng)論。
（2）乙的股權(quán)激勵(lì)對(duì)象觀點(diǎn)不正確，理由獨(dú)立董事不得作為激勵(lì)對(duì)象，核心技術(shù)人員可以作為激勵(lì)對(duì)象。
得0分
點(diǎn)評(píng)：考生回答的“乙的股權(quán)激勵(lì)對(duì)象觀點(diǎn)不正確”沒有指出存在的不當(dāng)之處，不給分。理由中的回答實(shí)際上是指出的不當(dāng)之處不是理由，也不給分。
（3）丙的股權(quán)激勵(lì)價(jià)格的觀點(diǎn)不正確。理由是國(guó)有控股上市公司公開首次發(fā)行股票時(shí)擬實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃其股權(quán)價(jià)格在上市公司首次公開發(fā)行上市滿30個(gè)交易日后在上述原則規(guī)定的市場(chǎng)價(jià)格確定。
得0分
（4）丁的會(huì)計(jì)處理觀點(diǎn)不正確，理由是區(qū)分不同的方式選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)于企業(yè)首次為獲得服務(wù)或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易采用權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而對(duì)于企業(yè)為獲得服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)的支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易此啊用現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理。
得0分。
案例分析題七（本題10分）
本題考核的是套期保值基本知識(shí)，考生普遍完成較好。只要按照三步驟答題得分應(yīng)該在6分別以上。
要求：
根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷華南公司發(fā)言一至發(fā)言五中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。
華南公司是境內(nèi)國(guó)有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品所需MN原材料主要依賴進(jìn)口。近期以來，由于國(guó)際市場(chǎng)上MN原材料價(jià)格波動(dòng)較大，且總體上漲趨勢(shì)明顯，該公司決定嘗試?yán)镁惩庋苌肥袌?chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù)。套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且須向有關(guān)主管部門申請(qǐng)境外交易相關(guān)資格。該公司管理層組織相關(guān)方面人員進(jìn)行專題研究。主要發(fā)言如下：
發(fā)言一：司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價(jià)格波動(dòng)，加之匯率波動(dòng)較大的影響，可能不利于實(shí)現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應(yīng)當(dāng)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)MN原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
發(fā)言一不存在不當(dāng)之處。（0.5分）
發(fā)言二：近年來，某些國(guó)內(nèi)大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負(fù)面影響。鑒于此，公司應(yīng)當(dāng)慎重利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)MN原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值，不應(yīng)展開境外衍生品投資業(yè)務(wù)。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
發(fā)言二存在不當(dāng)之處。（0.5分）
不當(dāng)之處：不應(yīng)開展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。（1分）
理由：不能因?yàn)槠渌髽I(yè)曾經(jīng)發(fā)生過境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場(chǎng)進(jìn)行MN原材料套期保值。（1.5分）
發(fā)言三：公司應(yīng)當(dāng)利用境外衍生品市場(chǎng)開展MN原材料套期保值。針對(duì)MN原材料國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
發(fā)言三存在不當(dāng)之處。（0.5分）
不當(dāng)之處：采用賣出套期保方式進(jìn)行套期保值。（1分）
理由：賣出套期保值主要防范的是價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，而買入套期保值才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。（1.5分）
發(fā)言四：公司應(yīng)當(dāng)在開展境外衍生品交易前抓緊各項(xiàng)制度建設(shè)，對(duì)于公司衍生品交易前臺(tái)操作人員應(yīng)予特別限制，所有重大交易均需實(shí)行事前報(bào)批、事中控制、事后報(bào)告制度。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
發(fā)言四不存在不當(dāng)之處。（0.5分）
發(fā)言五：公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，將對(duì)MN原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認(rèn)為公允價(jià)值套期，并在符合規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
發(fā)言五存在不當(dāng)之處。（0.5分）
不當(dāng)之處：對(duì)MN原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認(rèn)為公允價(jià)值套期。（1分）
理由：對(duì)MN原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值，屬于對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值（1分），應(yīng)將其確認(rèn)為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（0.5分）
案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）
要求：
1.分別指出甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購(gòu)還是縱向并購(gòu)，并逐項(xiàng)說明理由。
2.分別指出甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并逐項(xiàng)說明理由。
3.分別確定甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司的合并日（或購(gòu)買日），并分別說明甲公司在合并日（或購(gòu)買日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量。
4.分別判斷甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司是否產(chǎn)生商譽(yù)；如產(chǎn)生商譽(yù)，計(jì)算確定商譽(yù)的金額；如不產(chǎn)生商譽(yù)，說明甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（或被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）份額之間差額的處理方法。
5.簡(jiǎn)要說明甲公司上述三次并購(gòu)取得成功的原因。
題首
甲公司是一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團(tuán)公司，甲公司為實(shí)現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，多次通過資本市場(chǎng)融資成功進(jìn)行了同行業(yè)并購(gòu)，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，在一系列并購(gòu)過程中，甲公司根據(jù)目標(biāo)公司的具體情況，主要采取了現(xiàn)金購(gòu)買、承債和股份置換三種方式進(jìn)行。甲公司的三次并購(gòu)過程要點(diǎn)如下：
題干
（1）收購(gòu)乙公司。乙公司是XYZ集團(tuán)公司于2000年設(shè)立的一家全資子公司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售鋼鐵。甲公司為實(shí)現(xiàn)“立足華北、面向國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)”的發(fā)展戰(zhàn)略，2007年6月30日，采用承擔(dān)乙公司全部債務(wù)的方式收購(gòu)乙公司，取得了控制權(quán)。當(dāng)日，甲公司的股本為100億元，資本公積（股本溢價(jià)）為120億元，留存收益為50億元；乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.6億元（公允價(jià)值為1億元），負(fù)債合計(jì)為1億元（公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。并購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公?007年整合了乙公司財(cái)務(wù)、研發(fā)、營(yíng)銷等部門和人員，并追加資金2億元對(duì)乙公司進(jìn)行技術(shù)改造，提高了乙公司產(chǎn)品技術(shù)等級(jí)并大幅度擴(kuò)大了生產(chǎn)能力。
（2）收購(gòu)丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購(gòu)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2008年12月31日，甲公司支付現(xiàn)金4億元成功收購(gòu)了丙公司的全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（賬面價(jià)值為3.2億元，公允價(jià)值為3.5億元），取得了控制權(quán)。并購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公司?duì)丙公司引入了科學(xué)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和先進(jìn)經(jīng)營(yíng)理念，同時(shí)追加資金3億元對(duì)丙公司鋼鐵的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（3）收購(gòu)丁公司。丁公司是一家專門生產(chǎn)鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購(gòu)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)通過定向增發(fā)1億股（公允價(jià)值為5億元）換入丁公司的0.6億股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。當(dāng)日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進(jìn)一步完善了丁公司的公司治理結(jié)構(gòu)，提高了規(guī)范運(yùn)作水平，使丁公司從2009年下半年以來業(yè)績(jī)穩(wěn)步攀升。
【標(biāo)準(zhǔn)答案】
（1）
甲公司并購(gòu)乙公司屬于橫向并購(gòu)。（0.5分）
理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。（0.5分）
或：甲公司和乙公司都是生產(chǎn)和銷售鋼鐵的企業(yè)。（0.5分）
（2）
甲公司并購(gòu)丙公司屬于橫向并購(gòu)。（0.5分）
理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。（0.5分）
或：甲公司和丙公司都是鋼鐵制造企業(yè)。（0.5分）
或：（1）（2）合并，即：
甲公司并購(gòu)乙公司、甲公司并購(gòu)丙公司屬于橫向并購(gòu)。（1分）
理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。（1分）
（3）
甲公司并購(gòu)丁公司屬于縱向并購(gòu)。（0.5分）
理由：與企業(yè)的供應(yīng)商或客戶的合并屬于縱向并購(gòu)。（0.5分）
或：形成縱向生產(chǎn)一體化（或上下游產(chǎn)業(yè)）的企業(yè)合并屬于縱向并購(gòu)。（0.5分）
2.
（1）甲公司并購(gòu)乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。（0.5分）
理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集團(tuán)公司的最終控制。（0.5分）
（2）甲公司并購(gòu)丙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（0.5分）
理由：參與合并的甲公司和丙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（0.5分）
或：參加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。（0.5分）
（3）甲公司并購(gòu)丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（0.5分）
理由：參與合并的甲公司和丁公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（0.5分）
或：參與合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。（0.5分）
或：（2）、（3）合并，即：
甲公司并購(gòu)丙公司、甲公司并購(gòu)丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）
理由：參與合并的公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系（或參與合并的公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制）。（1分）
3.
（1）甲公司并購(gòu)乙公司的合并日為2007年6月30日。（0.5分）
甲公司在合并日所取得的乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照被合并方（乙公司）的原賬面價(jià)值計(jì)量。（0.5分）
（2）甲公司并購(gòu)丙公司的購(gòu)買日為2008年12月31日。（0.5分）
甲公司在購(gòu)買日所取得的丙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。（0.5分）
（3）甲公司并購(gòu)丁公司的購(gòu)買日為2009年6月30日。（0.5分）
甲公司在購(gòu)買日所取得的丁公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。（0.5分）
4.
（1）甲公司并購(gòu)乙公司不生產(chǎn)商譽(yù)。（1分）
甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)沖減甲公司的資本公積（或調(diào)整甲公司的資本公積）。（1分）
（2）甲公司并購(gòu)丙公司生產(chǎn)商譽(yù)。（1分）
商譽(yù)金額＝4-3.5×100％＝0.5（億元）。（1分）
（3）甲公司并購(gòu)丁公司不產(chǎn)生商譽(yù)。（1分）
甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（或合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入）。
5.
（1）實(shí)現(xiàn)了組織人事整合。（1分）
（2）實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略整合（1分）和業(yè)務(wù)整合（1分）。
或：收購(gòu)緊緊圍繞主業(yè)展開（1分），有利于提高核心競(jìng)爭(zhēng)力（1分）。
（3）實(shí)現(xiàn)了制度整合（1分）和企業(yè)文化整合（1分）。
或：收購(gòu)過程中注重文化融合（1分）與管理理念提升（1分）。
考生樣本試卷答案：
1．
（1）收購(gòu)乙是橫向合并，是同一控制下的合并
理由乙公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)與甲相同，是生產(chǎn)同類產(chǎn)品企業(yè)之間的并購(gòu)，甲與乙在合并前后同手XYZ控制，故屬于同一控制下的企業(yè)合并。
（2）收購(gòu)丙是橫向合并，屬于非同一控制下的合并
理由是丙是鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)與甲生產(chǎn)的產(chǎn)品相同或類似，合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（3）收購(gòu)丁是縱向合并，是非同一控制下的合并。
丁是甲的供應(yīng)商故是縱向合并，甲丁合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
2．乙是07.6.30
乙的資產(chǎn)負(fù)債按原賬面價(jià)值計(jì)量。
收購(gòu)丙是08.12.31丙的資產(chǎn)負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量。
收購(gòu)丁是09.6.30丁的資產(chǎn)負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量。
3．并購(gòu)乙不產(chǎn)生商譽(yù)，差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的沖減留存收益。
并購(gòu)丙產(chǎn)生商譽(yù)，商譽(yù)=4-3.5=0.5
并購(gòu)丁不產(chǎn)生商譽(yù)，差額計(jì)入當(dāng)期損益
4．收購(gòu)乙達(dá)到規(guī)模效應(yīng)
收購(gòu)丙達(dá)到了協(xié)同效應(yīng)
收購(gòu)丁達(dá)到了財(cái)務(wù)效應(yīng)
該生得到高達(dá)17分的高分，實(shí)屬不易。
（五）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)與預(yù)算管理
該類題型有2道案例分析，供給分值30分，選作第九道案例分析題的占三分之一的考生，考試效果較好。
案例分析題五（本題10分）
要求：
1.請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理規(guī)定，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)（1）、（2）是否正確：如不正確，分別說明理由。
2.請(qǐng)根據(jù)《政府收支分類科目》，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)（3）至（5）中支出功能分類、支出經(jīng)濟(jì)分類是否正確；如不正確，分別指出正確的分類科目。
甲科研所是一家中央級(jí)事業(yè)單位，所屬預(yù)算單位包括一家研究生院。除財(cái)政撥款收入外，該科研所無其他收入。2×10年11月，該科研所財(cái)務(wù)處按照上級(jí)主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預(yù)算單位2×11年度“二上”預(yù)算草案。此前，上級(jí)主管部門和財(cái)政部門對(duì)甲科研所本級(jí)下達(dá)的預(yù)算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經(jīng)費(fèi)3500萬元、日常公用經(jīng)費(fèi)4500萬元；項(xiàng)目支出4800萬元，其中，X項(xiàng)目（為2×11年新增項(xiàng)目）支出800萬元。預(yù)算草案中的部分事項(xiàng)如下：
（1）財(cái)務(wù)處認(rèn)為本單位人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對(duì)支出構(gòu)成比例進(jìn)行了調(diào)整，在預(yù)算草案中確定科研所本級(jí)人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算4000萬元、日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算4000萬元。
（2）科研所M項(xiàng)目在2×10年10月底提前完成，形成財(cái)政撥款項(xiàng)目支出剩余資金200萬元。財(cái)務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測(cè)算，下達(dá)的X項(xiàng)目預(yù)算控制限額800萬元不足，預(yù)計(jì)完成X項(xiàng)目需要經(jīng)費(fèi)支出1000萬元，于是直接將M項(xiàng)目剩余資金200萬元安排用于追加到X項(xiàng)目，在預(yù)算草案中確定X項(xiàng)目支出預(yù)算1000萬元。
（3）科研所本級(jí)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算150萬元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“文化體育與傳媒”類；按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其他資本性支出”類。
（4）科研所本級(jí)退休費(fèi)預(yù)算550萬元（該單位未實(shí)行離退休經(jīng)費(fèi)歸口管理）。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會(huì)保障和就業(yè)”類；按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。
（5）所屬研究生院改建圖書館，由財(cái)政部門安排該項(xiàng)目預(yù)算350萬元，預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學(xué)技術(shù)”類；按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。
考生存在的問題：
1．回答第一問的時(shí)候，沒有按試題的要求步驟回答問題，大部分參加考試的人員都指出了（1）(2)事項(xiàng)不正確得到了判斷分，但理由說明比較零亂，沒有得分。
2．回答第二問的時(shí)候，沒有逐項(xiàng)判斷支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類是否正確，而是籠統(tǒng)的回答第三項(xiàng)不正確，或第四項(xiàng)不正確，評(píng)卷時(shí)按籠統(tǒng)答題處理。
例如：
事項(xiàng)（3）
應(yīng)該回答：支出功能分類不正確，經(jīng)濟(jì)分類不正確。
由于2種分類都不正確，回答事項(xiàng)（3）正確也可以
事項(xiàng)（4）支出功能分類不正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。
若回答：事項(xiàng)（4）正確，不得分。
3．政府收支分類科目名稱比較隨意。
例如：其他資本性支出給別人寫作“其他資本支出”不得分。評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定政府收支分類科目名稱完全正確才能給分，不得簡(jiǎn)寫或自造。
【參考答案】
1．事項(xiàng)（1）不正確
理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時(shí)，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得自主調(diào)整。
或：預(yù)算單位不得自主調(diào)整基本支出預(yù)算控制限額構(gòu)成比例。
2．事項(xiàng)（2）不正確。
理由：在年度預(yù)算執(zhí)行中，項(xiàng)目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的，不得直接在編制下年預(yù)算時(shí)安排使用。
3．事項(xiàng)（3）中，支出功能分類不正確；支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。
或：事項(xiàng)（3）不正確
正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)“類；
按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類；
4．事項(xiàng)（4）中，支出功能分類不正確；支出經(jīng)濟(jì)分類正確。
正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類。
5．事項(xiàng)（5）中，支出功能分類不正確；支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。
或：事項(xiàng)（5）不正確。
正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“教育”類；
按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。
案例分析題九（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）
要求：
請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，對(duì)事項(xiàng)（1）至（8），逐項(xiàng)判斷是否正確，如不正確，分別說明理由；對(duì)事項(xiàng)（9）、（10）、逐項(xiàng)指出其中的不當(dāng)之處，并分別說明正確的處理。
甲單位系一家中央事業(yè)單位，已執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2010年1月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)甲單位2009年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng)：
（1）5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟閑置平房出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金50萬元。
（2）6月，甲單位直接在事業(yè)支出列支了職工浴室修繕費(fèi)68萬元。甲單位在列支此項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，職工福利基金尚有余額270萬元。
（3）7月，甲單位報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟試驗(yàn)樓為下屬單位的銀行借款提供擔(dān)保。
（4）8月，甲單位根據(jù)批準(zhǔn)的辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目支出預(yù)算（超出政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購(gòu)目錄范圍），直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴(kuò)建工程。該建筑安裝工程公司系甲單位與乙企業(yè)共同出資設(shè)立的丙企業(yè)的下屬子公司。
（5）12月，按照財(cái)政部門專項(xiàng)工作要求，甲單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀。經(jīng)技術(shù)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價(jià)值，財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。
（6）甲單位當(dāng)年實(shí)際取得的事業(yè)收入較批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出60萬元。甲單位考慮當(dāng)年物價(jià)上漲幅度較大等因素，在年末從該項(xiàng)超收收入中支出40萬元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工。
（7）甲單位當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1000萬元，當(dāng)年零余額賬戶用款額度實(shí)際下達(dá)數(shù)（不含年初恢復(fù)的2008年應(yīng)返還額度）為870萬元，甲單位財(cái)務(wù)部門據(jù)此在2009年末直接確認(rèn)了“財(cái)政補(bǔ)助收入”130萬元。
（8）甲單位當(dāng)年取得經(jīng)營(yíng)收入300萬元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出320萬元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營(yíng)收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。
（9）12月，甲單位將所屬培訓(xùn)學(xué)校按協(xié)議約定上繳的管理費(fèi)780萬元列入往來帳，并經(jīng)管理層決定從該往來帳中支出670萬元購(gòu)置了一臺(tái)專用設(shè)備（超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額）。
（10）12月，甲單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算，購(gòu)買一批電子儀器（超出政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)，但不屬于集中采購(gòu)目錄范圍）。該儀器規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一，市場(chǎng)上貨源充足且價(jià)格變化幅度不大。甲單位采用詢價(jià)方式購(gòu)買，并任命辦事員小范為詢價(jià)小組組長(zhǎng)，具體負(fù)責(zé)該批儀器的采購(gòu)事宜。小范的父親是當(dāng)?shù)匾患覐氖略擃悆x器生產(chǎn)與銷售大型公司的銷售經(jīng)理。
考生出現(xiàn)的問題：
1．大量抄寫事項(xiàng)中出現(xiàn)的不正確之處。
例如某考生:事項(xiàng)（1）甲單位經(jīng)營(yíng)管理層決定將一棟閑置的平房出租給餐飲企業(yè)不正確。
點(diǎn)評(píng)：試題要求判斷事項(xiàng)是否正確，只要判斷出正確或不正確即可，沒有必要抄寫內(nèi)容，浪費(fèi)大量的時(shí)間。
2．籠統(tǒng)判斷，沒有逐項(xiàng)判斷。
例如個(gè)別考生回答:事項(xiàng)1-8都不正確。對(duì)這樣的回答按照評(píng)分總說明的要求不給分。
3．回答理由時(shí)做了大量的會(huì)計(jì)分錄。
例如：事項(xiàng)（9）部分考生做了收取管理費(fèi)的一個(gè)分錄購(gòu)買專用設(shè)備的2個(gè)分錄等。
事項(xiàng)（8）做了年終結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收支的分錄和結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)虧損的分錄。
事項(xiàng)（7）做了零余額用款額度年終和年初核銷的分錄等。
點(diǎn)評(píng)：高級(jí)會(huì)計(jì)師考試著重考核的應(yīng)試人員的專業(yè)判斷能力，不要求做分錄。如果做分錄要求借貸科目名稱、借貸方向、金額完全正確才能給分。在說明正確的會(huì)計(jì)處理時(shí)只需用文字說明應(yīng)該計(jì)入的賬戶名稱或大致的計(jì)入方向，事項(xiàng)9上交的管理費(fèi)作為收入確認(rèn)。
【參考答案】
1.
事項(xiàng)（1）處理不正確。
理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批
2.
事項(xiàng)（2）處理不正確。
理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時(shí)，職工浴室修繕費(fèi)應(yīng)當(dāng)從甲單位的職工福利基金中列支。（1分）
3.
事項(xiàng)（3）處理不正確。
理由：甲單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外提供擔(dān)保，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。
4.
事項(xiàng)（4）處理不正確。
理由：擴(kuò)建工程不符合采用單一來源方式進(jìn)行政府采購(gòu)的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商。
或：甲單位應(yīng)當(dāng)采用政府采購(gòu)方式確定承建商，不能直接聯(lián)系確定承建商。
5.
事項(xiàng)（5）處理不正確。
理由：財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理；待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。
或1：事業(yè)單位處置國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置。
或2：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上資產(chǎn)，須報(bào)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批；處置規(guī)定限額以下資產(chǎn)，須報(bào)主管部門審批，并由主管部門報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。
6.
事項(xiàng)（6）處理不正確。
理由：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出。
或：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的人員經(jīng)費(fèi)支出。（2分）
7.
事項(xiàng)（7）處理正確。
8.
事項(xiàng)（8）處理正確。
9.
事項(xiàng)（9）中，不當(dāng)之處：
①
甲單位將下屬單位上繳的管理費(fèi)列入往來帳的做法不正確。
②
甲單位由管理層決定購(gòu)置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法不正確。甲單位從往來帳列支設(shè)備購(gòu)置支出的做法不正確。
正確處理：
或：甲單位應(yīng)將下屬單位上繳的管理費(fèi)計(jì)入附屬單位繳款。
①
下屬單位上繳的管理費(fèi)應(yīng)作為甲單位的收入予以確認(rèn)。
②
甲單位用財(cái)政性資金以外的其他資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報(bào)主管部門審批，并由主管部門報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案。
③
甲單位應(yīng)從事業(yè)支出中列支設(shè)備購(gòu)置支出。
或：設(shè)備購(gòu)置支付應(yīng)作為甲單位的支出予以確認(rèn)。
10.
事項(xiàng)（10）中，甲單位任命辦事員小范為詢價(jià)小組組長(zhǎng)的做法不正確。
正確處理：甲單位應(yīng)任命與供應(yīng)商無利害關(guān)系的人員擔(dān)任詢價(jià)小組組長(zhǎng)。
或：小范與供應(yīng)商有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避。
