現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)會計報表編制中的一個難點,如果對所有的會計分錄,按現(xiàn)金流量表準則的要求全部調(diào)整為收付實現(xiàn)制,這等于是重做一套會計分錄,無疑將大大增加財務人員的工作量,在實踐中也缺乏可操作性。在會計實務中現(xiàn)金流量表編制中,其補充資料部分(附表)的編制更是質(zhì)量較差,存在的問題包括:
1、現(xiàn)金流量表正表項目較為混亂;
2、現(xiàn)金流量表附表某些項目(如經(jīng)營性應收、經(jīng)營性應付項目)計算較困難,造成附表不平衡;
3、正表與附表的編制缺乏連貫性、數(shù)據(jù)之間勾稽關系不對。
鑒于此本文嘗試提出一種實用、簡便的現(xiàn)金流量表編制方法。
一、正表的編制
1、改編分錄
在編制正表前,首先要按現(xiàn)金流量表項目對原業(yè)務分錄加以重新改編,即將“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資(債券投資)”等科目改為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”等具體項目。如將業(yè)務分錄“借:銀行存款;貸:主營業(yè)務收入”改為“借:經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金;貸:主營業(yè)務收入”。其實,這就是準則中的調(diào)整分錄,只不過準則采用的是工作底稿法。
2、正表的編制
在改編的基礎上,期末將這些分錄匯總。將“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”等具體項目的匯總額列入現(xiàn)金流量表正表的對應項目即可。當然,要保證正表編制的準確性,根本還在于正確理解各現(xiàn)金流量項目所包含的內(nèi)容。
二、附表的編制
1、綜合的改編分錄——正表與附表的結(jié)合點
將涉及“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”與利潤表損益類項目的若干改編分錄機械加總,要排除現(xiàn)金之間、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的交易業(yè)務。匯總的結(jié)果如下:借:經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、預付賬款及存貨(注:以上科目正為借,負為貸),待攤費用,長期待攤費用,投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,應收股利或應收利潤,固定資產(chǎn)清理;
貸:凈利潤,應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應交款、其他應付款、預提費用(注:以上科目正為貸、負為借),遞延稅款,資產(chǎn)減值(跌價)準備,累計折舊,無形資產(chǎn),長期借款或短期借款。
此匯總的改編分錄是現(xiàn)金流量表附表填制的主要依據(jù)。除“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”與“凈利潤”外,其他賬戶是某些經(jīng)營性賬戶,如應收賬款、應付賬款、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本,或損益類賬戶的業(yè)務對應賬戶(指與損益類賬戶發(fā)生業(yè)務對應關系的賬戶,如無形資產(chǎn)、累計折舊、應收股利)。各經(jīng)營性賬戶的金額一般為期末期初金額之差,排除了部分非經(jīng)營性利潤的金額。各損益類賬戶的業(yè)務對應賬戶基本上是非經(jīng)營性的金額。編制匯總業(yè)務分錄降低了通過分析賬簿找出非經(jīng)營性金額的難度。但對于經(jīng)營性賬戶反映了非經(jīng)營性損益的部分,這種方法無法徹底區(qū)分。
2、附表具體項目填列
(1)直接填列
“計提的資產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)的折舊”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“長期待攤費用攤銷”、“遞延稅款貸項”、“存貨的減少”一般可在上述綜合分錄中找到對應項目,直接取數(shù)填列。
(2)分解填列
“待攤費用減少”、“預提費用增加”只調(diào)整經(jīng)營性金額,非經(jīng)營性金多放在“財務費用”中調(diào)整。
(3)對應填列
“處置固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”、“固定資產(chǎn)報廢損失”根據(jù)營業(yè)外收支業(yè)務對應科目(如“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”等)全額填列。因“固定資產(chǎn)清理“科目同時核算固定資產(chǎn)處置、報廢等業(yè)務,所以要注意區(qū)分?！柏攧召M用”根據(jù)其業(yè)務對應科目(如“預提費用的非經(jīng)營性金額”、“長期借款”、“短期借款”、“籌措活動現(xiàn)金流量”等)金額填列?！巴顿Y損失”根據(jù)其業(yè)務對應科目(如“應收股利”、“應收利潤”、“投資活動現(xiàn)金流量”等)填列。
(4)匯總填列?！敖?jīng)營性應收項目的減少”的金額等于“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預收帳款”、“其他應收款”等賬戶金額的合計數(shù)?！敖?jīng)營性應收付項目的增加”的金額等于“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預付賬款”、“其他應付款”、“其他應交款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”等帳戶金額的合計數(shù)。
三、該方法的優(yōu)缺點
優(yōu)點:(1)運用改編分錄編制現(xiàn)金流量表的正表和附表,使正表與附表的編制合為一體,相關數(shù)據(jù)得到了連貫使用,正表與附表能夠?qū)?(2)降低了現(xiàn)金流量表附表的編制難度,便于計算“經(jīng)營性應收項目減少(減:增加)”和“經(jīng)營性應付項目增加(減:減少)”的金額,項目分析時也非常簡化直觀,只要調(diào)整分錄的歸納不重不漏,就可以確保準確無誤。
缺點:(1)對于經(jīng)營性賬戶反映非經(jīng)營性損益的部分,這種方法則無法徹底區(qū)分,填列附表時還需仔細分析;(2)若企業(yè)的業(yè)務繁多,會使得相關分錄機械加總的工作量增加,可通過采用電算化處理加以克服。
