（安徽省淮北市相山賓館財(cái)務(wù)部 林森，淮北 235000）
摘要：隨著我國加入WTO和市場經(jīng)濟(jì)的逐步深入，對企業(yè)自身管理水平和管理深度的要求越來越高，一個(gè)企業(yè)的成功首先是管理的成功?，F(xiàn)代化企業(yè)要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理，必須要明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，特別是內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)。本文首先分析了我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的現(xiàn)狀,指出了目前內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題。通過對目前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行認(rèn)真分析，最后提出了在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下,建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度的思路和措施。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會計(jì)控制；現(xiàn)狀；措施
目前，內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容之一，并成為學(xué)界研究的熱點(diǎn)問題。企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部會計(jì)控制制度,是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制。它是內(nèi)部控制的重要組成部分,對加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督、提高會計(jì)信息質(zhì)量,提高管理效率具有重要作用,也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。
一、目前內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀
（一）內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境關(guān)注不夠
按照我國的傳統(tǒng)觀念，內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境要素包括：組織管理思想和經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會和審計(jì)委員會、責(zé)人授權(quán)和劃分方法、人事政策和內(nèi)部審計(jì)等。在我國經(jīng)濟(jì)步入二十一世紀(jì)的今天，此種觀點(diǎn)略顯陳舊。
1.內(nèi)部會計(jì)控制的觀念落后。目前我國有些企業(yè)的管理層缺乏正確的經(jīng)營理念，對各個(gè)職能部門尤其是財(cái)務(wù)部門的作用不夠明確，有的高層管理者僅把會計(jì)的職能理解為記賬、算賬和報(bào)賬，沒有把財(cái)務(wù)工作納入企業(yè)的管理活動(dòng)中，沒有將其視為企業(yè)經(jīng)營決策的參謀。
2.缺乏有效的現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制。在多極代理關(guān)系的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下，我國很多上市公司雖然形式上設(shè)立了董事會、監(jiān)事會、審計(jì)委員會等，但在實(shí)際行動(dòng)中，因國有股和法人股較大，一票制勝，中小股東的權(quán)益得不到切實(shí)保護(hù)；同時(shí)企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較為普遍。
3.信息化控制條件落后。我國企業(yè)實(shí)行信息化管理的時(shí)間不長，信息化程度低。多數(shù)企業(yè)雖然能夠進(jìn)行簡單的軟件開發(fā)和運(yùn)行，但能夠成功實(shí)施MRP、ERP等管理系統(tǒng)的企業(yè)為數(shù)甚少。
（二）內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)薄弱且不受重視
我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正規(guī)設(shè)計(jì)起步較晚，現(xiàn)有的各項(xiàng)規(guī)章也都是近幾年才出臺，而客觀上企業(yè)的外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化較快，給控制系統(tǒng)本身的設(shè)計(jì)帶來一定的困難，制度的適應(yīng)能力也受影響，出現(xiàn)問題較多。
1.我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基礎(chǔ)薄弱。部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度；或者內(nèi)部會計(jì)控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。其原因在于企業(yè)的管理階層還沒有意識到內(nèi)部會計(jì)控制的重要性，或者對內(nèi)部會計(jì)控制存有誤解，片面認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制只是企業(yè)成本控制、會計(jì)資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會計(jì)控制制度流于形式。
2.內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。良好的內(nèi)部會計(jì)控制不僅要求制度化，同時(shí)應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時(shí)對內(nèi)部審計(jì)也極為不利。
3.內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)滯后。人們普遍認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程，它的檢查與監(jiān)督主要由內(nèi)部審計(jì)完成。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)不依附于任何職能部門，獨(dú)立自主的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立執(zhí)行其審計(jì)監(jiān)督任務(wù)。目前，我國一些上市公司和企業(yè)并沒有設(shè)計(jì)自身獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人通常是由企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成管理層和會計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)的毫不重視，削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與嚴(yán)肅性，影響內(nèi)部會計(jì)控制的質(zhì)量。
二、完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的措施
（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境建設(shè)
1.樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念，培養(yǎng)內(nèi)控認(rèn)同感
控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的一個(gè)重要組成部分，是影響內(nèi)部員工控制其它經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)，同時(shí)，任何控制制度歸根結(jié)底需要人來造就和實(shí)施，因此要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)，關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)抓住控制中的行為主體—人的因素，人們對內(nèi)部會計(jì)控制的觀念直接影響其內(nèi)部控制的態(tài)度，并進(jìn)而影響著內(nèi)控作用的發(fā)揮。樹立良好的內(nèi)控觀念應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：樹立“以人為本”的管理新觀念；創(chuàng)新管理層的管理觀念、方式；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；完善企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)制度。
2.規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立多極性控制
現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，產(chǎn)生了復(fù)雜的多極代理關(guān)系，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制就必須考慮到針對不同的代理關(guān)系運(yùn)用相應(yīng)的控制模式，即要構(gòu)建多極性控制系統(tǒng)。而系統(tǒng)的成功建立與實(shí)施是以企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)為保障的。因此，完善的治理結(jié)構(gòu)也是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分。目前企業(yè)治理的權(quán)力機(jī)構(gòu)主要是股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、債權(quán)人等，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了企業(yè)治理的內(nèi)容，進(jìn)行內(nèi)部控制就是要平衡這些權(quán)力機(jī)構(gòu)的關(guān)系，同時(shí)也是完善治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制的前提。
為了規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建議從以下方面入手：強(qiáng)化股東大會的作用；加強(qiáng)董事會的作用；明確經(jīng)理層的權(quán)力。
（二）強(qiáng)化檢查，形成多層次的監(jiān)督體系
1.強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)組織控制，分清責(zé)任
會計(jì)組織是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中一個(gè)較為重要的部分，它是貫徹會計(jì)控制以及具體執(zhí)行會計(jì)控制職能的基本單位。會計(jì)組織的設(shè)計(jì)安排應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和要求，會計(jì)部門和崗位的設(shè)置也應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)信息的收集、加工、整理與企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)同步。目前，規(guī)模較大的企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營不同種類的業(yè)務(wù)，實(shí)行事業(yè)部制的管理模式，即由企業(yè)總部垂直管理各經(jīng)營業(yè)務(wù)的事業(yè)部，在這種組織形式下會計(jì)的職能和作用也通過兩個(gè)層次的機(jī)構(gòu)設(shè)置予以實(shí)現(xiàn)。
2.強(qiáng)化會計(jì)預(yù)算控制與責(zé)任控制
預(yù)算控制與責(zé)任控制時(shí)現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)控制的主要方式，企業(yè)通過預(yù)算，將經(jīng)營目標(biāo)細(xì)分到各部門、各個(gè)崗位、個(gè)人等責(zé)任中心，將目標(biāo)作為各受控單位的約束條件，從而保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
預(yù)算編制能夠協(xié)調(diào)各個(gè)部門間的組織與工作關(guān)系，便于企業(yè)進(jìn)行控制，同時(shí)也提供了考評的依據(jù)。預(yù)算按照一般的分類方法，可分為經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三類。責(zé)任控制是目前較為流行的分權(quán)控制，它將虛擬企業(yè)的概念引入控制系統(tǒng)。企業(yè)可以按照產(chǎn)品品種、各個(gè)作業(yè)等劃分不同的責(zé)任中心，結(jié)合預(yù)算對各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行考核。責(zé)任會計(jì)控制方法也是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高競爭力的有效控制方式，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的一種重要手段。
3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，協(xié)調(diào)外部監(jiān)管
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，行使內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)協(xié)調(diào)好與外部審計(jì)的關(guān)系，尤其是注冊會計(jì)師審計(jì)，為其提供企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制報(bào)告，進(jìn)行復(fù)合性測試做依據(jù)。良好的內(nèi)部審計(jì)制度能夠幫助組建積極的企業(yè)文化，營造良好的會計(jì)工作氛圍。
相對于內(nèi)部審計(jì)，外部監(jiān)管主要來之于債權(quán)人、股東、政府部門等。債權(quán)人和股東的監(jiān)管主要通過企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)股東大會和董事會完成。政府監(jiān)督形式多樣，主要包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等。加強(qiáng)社會監(jiān)督主要指提高注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，使其在實(shí)施審計(jì)的過程中堅(jiān)持獨(dú)立、公正、客觀的原則。
（三）加強(qiáng)會計(jì)信息系統(tǒng)控制
1.明確會計(jì)信息系統(tǒng)流程
伴隨著信息技術(shù)時(shí)代的到來，會計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)中的運(yùn)用與發(fā)展越來越普及。會計(jì)信息系統(tǒng)本身就是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的結(jié)合。要使這一系統(tǒng)有效運(yùn)作，不僅要求傳遞的信息真實(shí)可靠，數(shù)據(jù)精確完整，對信息系統(tǒng)的流程也要進(jìn)行嚴(yán)格控制，它也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的重要組成。
2.強(qiáng)化會計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)管理
會計(jì)信息系統(tǒng)管理是一種無紙化的管理模式，存在既定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要保證會計(jì)信息的安全完整，在信息系統(tǒng)運(yùn)行期間實(shí)施系統(tǒng)維護(hù)是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。日常維護(hù)管理應(yīng)從以下兩方面入手：一是保證按照企業(yè)會計(jì)信息的處理程序進(jìn)行運(yùn)作；二是平時(shí)加強(qiáng)病毒防治措施。
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作者：林森 文章來源：安徽省淮北市相山賓館財(cái)務(wù)部
