世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織于１９９６年提出了知識(shí)經(jīng)濟(jì)的概念，表明人類社會(huì)開(kāi)始走進(jìn)了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。此時(shí)決定會(huì)計(jì)主體生存的關(guān)鍵因素，已不再是其擁有的物質(zhì)資源的數(shù)量和質(zhì)量，而是其擁有的知識(shí)、技能和管理經(jīng)驗(yàn)的多少。知識(shí)、技能、管理經(jīng)驗(yàn)是不能單獨(dú)存在的，它必須以人為載體。掌握著知識(shí)、技能和管理經(jīng)驗(yàn)的人（即人力資源）成為會(huì)計(jì)主體參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的核心武器，是會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的依托。會(huì)計(jì)主體取得和使用人力資源都要付出一定的代價(jià)。因此，作為對(duì)會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督的會(huì)計(jì)，必須將會(huì)計(jì)主體所擁有的人力資源在生產(chǎn)過(guò)程中所形成的價(jià)值運(yùn)動(dòng)包括在其核算與監(jiān)督的范圍內(nèi)，從而形成人力資源會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)對(duì)人力資源進(jìn)行價(jià)值計(jì)量目前有兩種方法：
一是按人力資源投資支出進(jìn)行計(jì)量，形成人力資源成本會(huì)計(jì)；
二是把人作為有價(jià)值的組織資源計(jì)量其本身的價(jià)值，形成人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。
其中，人力資源成本會(huì)計(jì)更接近我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，其可行性更強(qiáng)。在此，筆者重點(diǎn)論述人力資源成本會(huì)計(jì)的定義。
一、人力資源成本會(huì)計(jì)的相關(guān)概念
１．人力資本。資本是“投資者投入會(huì)計(jì)主體的能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)”。由此推論：人力資本是投資者投入、凝結(jié)在勞動(dòng)者身上、用貨幣表現(xiàn)、能為會(huì)計(jì)主體帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的腦力勞動(dòng)和體力勞動(dòng)的數(shù)量與質(zhì)量的綜合，是會(huì)計(jì)主體資本總量的組成部分。會(huì)計(jì)論文范文人力資本的所有權(quán)只能由人本身所獨(dú)有，不能被轉(zhuǎn)讓或者直接繼承（通過(guò)學(xué)習(xí)等途徑可以間接繼承），但一定數(shù)量的人力資本與實(shí)物資本可以相互補(bǔ)充，不同數(shù)量人力資本與不同數(shù)量實(shí)物資本可以組合出不同的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)生出不同的經(jīng)濟(jì)效益。 理解人力資本概念應(yīng)明確幾個(gè)要點(diǎn)：①人力資本與人力資產(chǎn)不同。此前有些學(xué)者提出“資本是指生產(chǎn)及進(jìn)一步生產(chǎn)用之財(cái)貨，或可以獲得貨幣收益之財(cái)富”，這種觀點(diǎn)未必確切。資本與財(cái)貨不同，資本與財(cái)富有別。②上述資本定義中“能用貨幣表現(xiàn)的”提法是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的主要方面而言的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高，不僅要求提供以貨幣作為主要計(jì)量單位的價(jià)值指標(biāo)，還要提供以非貨幣形式表示的且具有前瞻性的指標(biāo)，這是因?yàn)橘Y本有可以用貨幣表現(xiàn)的方面，也有不能用貨幣表現(xiàn)的方面。例如人力資本的產(chǎn)權(quán)界定及經(jīng)濟(jì)含量若僅以貨幣作為計(jì)量單位，就很難進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量。③人力資本既具有獨(dú)占性又具有共享性。其獨(dú)占性表現(xiàn)在人力資本總是依附于一定的勞動(dòng)者身上；其共享性表現(xiàn)為人力資本是整個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)富，會(huì)計(jì)主體通過(guò)給員工支付報(bào)酬，在一定程度上享有了該員工的人力資本。④人力資源成本會(huì)計(jì)中的人力資本是指人力資源的成本，它的高低與人力資本形成過(guò)程中的投資量直接相關(guān)。⑤人力資本投資包括資金、時(shí)間等多方面。⑥勞動(dòng)者創(chuàng)造的價(jià)值一般與人力資本價(jià)值的高低正相關(guān)，但并不絕對(duì)。因?yàn)椋瑒趧?dòng)者創(chuàng)造的價(jià)值與勞動(dòng)者的能力和勞動(dòng)者的工作積極性相關(guān)，而勞動(dòng)者的能力又包括顯能力和潛能力。潛能力的發(fā)揮，又受到需用率、能發(fā)率、有效率的影響。其中需用率是指人能力的需要程度；能發(fā)率是指人能力的發(fā)揮程度；有效率是指人能力發(fā)揮的有效程度。勞動(dòng)者的工作積極性又與其工作態(tài)度有關(guān)，只有使勞動(dòng)者的工作態(tài)度與會(huì)計(jì)主體的總體目標(biāo)一致，才能創(chuàng)造出優(yōu)良的業(yè)績(jī)。
２．人力資產(chǎn)。人力資產(chǎn)是人力資源投資成本資本化后形成的。它符合資產(chǎn)的三個(gè)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)納入會(huì)計(jì)核算和管理的范疇，具體包括一定會(huì)計(jì)主體招聘、挑選、錄用、培訓(xùn)、保護(hù)以及開(kāi)發(fā)、升值人力資源所花費(fèi)的成本。但實(shí)際工作中至今都未將人力資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算和管理的范疇，使會(huì)計(jì)主體對(duì)人力資產(chǎn)缺乏有效的管理，造成人力資產(chǎn)的浪費(fèi)。人力資產(chǎn)同其他資產(chǎn)（如流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等）相比，具有可增值性和可再生性的特點(diǎn)。可增值性表現(xiàn)為人力資產(chǎn)在會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，會(huì)由于員工工作熟練程度的提高、工作經(jīng)驗(yàn)的豐富、對(duì)會(huì)計(jì)主體感情的增加等原因增加自身的價(jià)值；可再生性表現(xiàn)為人力資產(chǎn)并不只是消耗，一個(gè)人若掌握了某項(xiàng)技術(shù)和技能，他不僅會(huì)終身受益，而且會(huì)將若干技術(shù)進(jìn)行自然的融會(huì)貫通與靈活運(yùn)用，且在現(xiàn)有技術(shù)的基礎(chǔ)上再生出新的技術(shù)。
３．人力資源。人力資源是指某個(gè)會(huì)計(jì)主體所擁有人力資產(chǎn)的來(lái)源，它受到人力資產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量的影響。一般認(rèn)為會(huì)計(jì)主體的人力資源價(jià)值是其單個(gè)勞動(dòng)個(gè)體的勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量共同作用的結(jié)果。其中，單個(gè)勞動(dòng)個(gè)體的勞動(dòng)數(shù)量是指可以給特定會(huì)計(jì)主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的勞動(dòng)個(gè)體的人數(shù)以及他們的工作時(shí)間等，有些人主張用人力資源率來(lái)表示；勞動(dòng)個(gè)體的勞動(dòng)質(zhì)量則是人力資源所具有的體質(zhì)、智能、知識(shí)和技能等的綜合。
４．人力資源資產(chǎn)性界定。在對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)給出定義之前，必須明確人力資源是會(huì)計(jì)主體的一項(xiàng)資產(chǎn)，是可以用貨幣對(duì)其價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，在其形成、使用過(guò)程中，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)。 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)有三個(gè)條件：由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成；會(huì)計(jì)主體可以擁有或控制；有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。人力資源不是會(huì)計(jì)主體原始自然擁有的，而是在會(huì)計(jì)主體成立之后，付出相當(dāng)代價(jià)取得和開(kāi)發(fā)的，一定是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。對(duì)于勞動(dòng)者本身，會(huì)計(jì)主體是無(wú)法擁有和控制的，不能限制其人身自由。但是，勞動(dòng)者一旦在一定時(shí)期內(nèi)接受會(huì)計(jì)主體的聘用，就必須在約定的期間內(nèi)，將其擁有的知識(shí)、技能和管理經(jīng)驗(yàn)奉獻(xiàn)給會(huì)計(jì)主體，并應(yīng)遵守會(huì)計(jì)主體的各種規(guī)章制度。因此在一定程度上，人力資源是能夠被會(huì)計(jì)主體所擁有和控制的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，人力資源已經(jīng)成為會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要依托和決定性的因素，是在未來(lái)期間內(nèi)能夠?yàn)闀?huì)計(jì)主體帶來(lái)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的重要經(jīng)濟(jì)資源。因此，人力資源符合資產(chǎn)確認(rèn)的三個(gè)條件。但是，該項(xiàng)資產(chǎn)是特殊的資產(chǎn)，是會(huì)計(jì)主體一項(xiàng)“活”的資產(chǎn)，是一項(xiàng)無(wú)形的經(jīng)濟(jì)資源，它沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值存在著極大的不確定性，并且它具有自主性，在工作之中存在著積極或消極、作為或不作為的傾向和選擇，因而會(huì)計(jì)主體對(duì)人力資源的擁有和控制存在著不完全性。會(huì)計(jì)主體能夠完全擁有和控制的是其知識(shí)和技能轉(zhuǎn)化的固有產(chǎn)品。
二、人力資源成本會(huì)計(jì)的定義
筆者認(rèn)為，人力資源成本會(huì)計(jì)可以定義為：對(duì)會(huì)計(jì)主體擁有和控制的人力資產(chǎn)在其招募、錄用、開(kāi)發(fā)、使用、重置等活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的會(huì)計(jì)。這個(gè)定義中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)明確以下三層含義：
１．人力資源主體歸屬。人力資源成本會(huì)計(jì)中的人力資源必須是會(huì)計(jì)主體擁有或控制的。這里所說(shuō)的“擁有或控制”指的是對(duì)人的知識(shí)、技能、管理經(jīng)驗(yàn)的擁有或控制，并不是對(duì)人本身的擁有或控制。人力資源的所有權(quán)具有會(huì)計(jì)主體屬性和勞動(dòng)者個(gè)人屬性兩方面。會(huì)計(jì)主體屬性表現(xiàn)為，會(huì)計(jì)主體通過(guò)給勞動(dòng)者支付報(bào)酬和培訓(xùn)費(fèi)用在一定程度上具有了該人力資源的所有權(quán)；其個(gè)人屬性表現(xiàn)為人力資源的私人所有權(quán)。
２．人力資源成本會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是會(huì)計(jì)主體擁有或控制的人力資源。它包括：①知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)品中的知識(shí)含量不斷增長(zhǎng)，使人力資源成為會(huì)計(jì)主體發(fā)展的最重要資源，在各種資源中只有人力資源本身具有創(chuàng)造性。②人力資源是會(huì)計(jì)主體發(fā)展的第一要素，也是會(huì)計(jì)核算與管理的第一要素。會(huì)計(jì)核算與管理既包括對(duì)物質(zhì)資源的核算與管理，又包括對(duì)人力資源的核算與管理。從會(huì)計(jì)主體文化學(xué)的角度分析，對(duì)人力資源的管理更為重要，這一點(diǎn)已經(jīng)被印證。③人力資源成本會(huì)計(jì)對(duì)象包括一定會(huì)計(jì)主體的全部人力資源，既有作為稀缺資源的高級(jí)技術(shù)人員、管理人員，也包括其他人力資源，如一般的技術(shù)工人等。
３．人力資源成本會(huì)計(jì)的職能是對(duì)人力資源成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和核算、報(bào)告。它包括：①價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)的基本職能，也是人力資源成本會(huì)計(jì)的基本職能。只有對(duì)人力資源進(jìn)行價(jià)值核算，才能真正體現(xiàn)人力資源是會(huì)計(jì)主體的一項(xiàng)非常重要的、不可或缺的經(jīng)濟(jì)資源，真正反映人力資源為會(huì)計(jì)主體創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益。②人力資源成本計(jì)量方法包括原始成本法、機(jī)會(huì)成本法、報(bào)酬折現(xiàn)率法等。由于人力資源具有可增值性和可再生性，所以，不同的成本會(huì)計(jì)論文計(jì)量方法可以有選擇地結(jié)合使用。③人力資源成本核算包括對(duì)人力資源取得、使用、保障、開(kāi)發(fā)、離職等活動(dòng)全過(guò)程的核算和管理。人力資源成本包括人力資源取得成本（如招聘成本、選拔成本、錄用成本、調(diào)入成本等）、人力資源保持成本（如支付職工的工資及福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、安全設(shè)施成本、組織活動(dòng)費(fèi)用等）、人力資源發(fā)展成本（如對(duì)職工的在職教育成本、崗位培訓(xùn)成本和被培訓(xùn)人員誤工損失等）、人力資源遞延費(fèi)用（包括員工離職和離開(kāi)會(huì)計(jì)主體所招致的退職補(bǔ)償、離職后低效率損耗、職位空缺損失等）。④設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。例如，“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)取得成本”、“人力資產(chǎn)使用成本”、“人力資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”、“人力資產(chǎn)保障成本”、“人力資產(chǎn)離職成本”、“人力資產(chǎn)費(fèi)用”、“人力資產(chǎn)攤銷”、“人力資產(chǎn)損失準(zhǔn)備”等賬戶。⑤設(shè)計(jì)人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)告。由于人力資源成本會(huì)計(jì)主要遵循傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，所以有關(guān)人力資源的會(huì)計(jì)信息可以并入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中，也可以單獨(dú)編制報(bào)表，例如人力資產(chǎn)負(fù)債表等。
