在“十五”期間，我國高等教育改革和發(fā)展實(shí)現(xiàn)了歷史性的突破。概括地講，一是高等教育規(guī)模發(fā)生了飛躍式的變化，“精英教育”已過渡到“大眾教育”；二是普通高校各項(xiàng)基本辦學(xué)條件逐步改善，辦學(xué)質(zhì)量和學(xué)術(shù)水平不斷提高；三是高等教育領(lǐng)域一系列重大改革取得突破，有力地促進(jìn)了高等教育的發(fā)展；四是通過“211”、“985”等系統(tǒng)工程的有效實(shí)施，高水平大學(xué)和重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)得到加強(qiáng)，教育服務(wù)能力明顯提升。
近年來，我國高校招生人數(shù)和辦學(xué)經(jīng)費(fèi)這兩項(xiàng)基本指標(biāo)的變化就很好地體現(xiàn)了教育改革的成果。高校各項(xiàng)事業(yè)的快速發(fā)展，給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。伴隨著我國高校教育體制和公共財(cái)政體制的改革，高校的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了變化。為適應(yīng)這些變化，我國出臺(tái)了《高校會(huì)計(jì)制度》征求意見稿（第二次征求意見），在高校財(cái)務(wù)工作者中引起了熱烈的討論。目前，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，還存在一些問題，本研究針對(duì)現(xiàn)階段我國高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)工作進(jìn)行分析、討論，并結(jié)合新會(huì)計(jì)制度的特征和會(huì)計(jì)制度改革，對(duì)高校會(huì)計(jì)工作的影響進(jìn)行深入探討，得出一系列可行性措施及對(duì)策，力爭對(duì)我國高校盡快適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度，進(jìn)一步的做好新會(huì)計(jì)制度改革工作，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)新會(huì)計(jì)制度的修改提出一些建議，力爭促進(jìn)我國高校會(huì)計(jì)制度改革的健康發(fā)展。
一、新會(huì)計(jì)制度概述
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校經(jīng)營管理呈現(xiàn)兩大特點(diǎn)：一是高校的資金規(guī)模越來越大。隨著財(cái)政投入力度的加大；科研經(jīng)費(fèi)的增長；高校創(chuàng)收項(xiàng)目的增加；基建投資規(guī)模加大；有些高校每年的現(xiàn)金流量高達(dá)幾十億元。對(duì)資金安全性、完整性、效益性的管理要求越來越高。二是高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨多元化、復(fù)雜化，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作量急劇增大。高校既有公益性的教學(xué)、科研等事業(yè)活動(dòng)，又有后勤、校產(chǎn)等營利性經(jīng)營、還有對(duì)外投融資等活動(dòng)。加強(qiáng)資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算意義重大。原有的高校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制，已經(jīng)滯后于高校教育體制和公共財(cái)政體制的改革，在使用中暴露出許多缺陷，已不適應(yīng)高校的發(fā)展。
此次高校會(huì)計(jì)制度改革，是在借鑒了高校會(huì)計(jì)的國際通行做法和我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)1998年發(fā)布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》進(jìn)行了全面改革。適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制彌補(bǔ)了收付實(shí)現(xiàn)制的局限性。與現(xiàn)行制度相比較，本次征求意見稿的主要變化包括如下幾個(gè)方面：（1）新增公共財(cái)政改革政策涉及的會(huì)計(jì)核算；（2）整合基建會(huì)計(jì)與高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；（3）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷；（4）區(qū)分資本性支出和收益性支出；（5）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)核算；（6）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)報(bào)表格式。
同時(shí)，新會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制給高校會(huì)計(jì)工作帶來了一些積極影響。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）保證了財(cái)務(wù)信息的完整性,提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；（2）為核算教育成本提供了制度保障；（3）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系，有利于控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、現(xiàn)階段我國現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度存在的問題
現(xiàn)階段，我國現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度存在著許多突出的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1．未進(jìn)行科學(xué)的成本核算
現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。我國高等學(xué)校的主要經(jīng)濟(jì)收入是國家財(cái)政撥款和事業(yè)性收入，實(shí)際上，收付實(shí)現(xiàn)制就成為高校最基本最主要的核算影響學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的決策基礎(chǔ)。不進(jìn)行成本核算，造成會(huì)計(jì)信息失真，使高等學(xué)校會(huì)計(jì)工作客觀性和準(zhǔn)確性不足，影響學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的決策。
2．對(duì)學(xué)校的固定資產(chǎn)管理不利
根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，很多高等學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)管理認(rèn)識(shí)不足，管理水平不高。學(xué)校的固定資產(chǎn)都屬于國家資產(chǎn)，很多學(xué)校在固有資產(chǎn)的使用上不顧成本和使用效率，甚至在購置固有資產(chǎn)之后，忽視清查和管理，造成重復(fù)購置學(xué)校固有資產(chǎn)的現(xiàn)象，這在很大程度上造成了國有資產(chǎn)的損失。
3．資金使用制度不健全
在舊的會(huì)計(jì)制度下，許多高校的資金使用存在問題。主要體現(xiàn)在：預(yù)算的剛度不強(qiáng)；在資金使用方面，沒有執(zhí)行預(yù)算，或預(yù)算調(diào)整項(xiàng)目較多；資金使用過程中忽視了對(duì)成本和使用效益的關(guān)注。
三、對(duì)新高校會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施的幾點(diǎn)建議
盡管《征求意見稿》能夠更全面地反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌,提供質(zhì)量更高的財(cái)務(wù)信息,但仍存在著一些不足，需要從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)。
（一）制度方面
1．修訂與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》相配套的制度及辦法
?。?）修訂《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》。會(huì)計(jì)制度注重規(guī)范會(huì)計(jì)核算,財(cái)務(wù)制度注重規(guī)范財(cái)務(wù)行為,會(huì)計(jì)核算必須以規(guī)范的財(cái)務(wù)行為為前提，才能提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息。為保證《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施,要盡快出臺(tái)相配套的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》。
?。?）財(cái)政部和教育部要出臺(tái)相配套的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本核算辦法》。2005年6月8日，國家發(fā)改委頒發(fā)的《成本監(jiān)審辦法》明確了成本核算的原則、對(duì)象、成本歸集的項(xiàng)目及每個(gè)子項(xiàng)目核算的內(nèi)容和支出的標(biāo)準(zhǔn),從監(jiān)督審查的角度對(duì)高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本作了一個(gè)規(guī)范。高校要加強(qiáng)成本核算,必須制定與《成本監(jiān)審辦法》相銜接的《高等教育成本核算辦法》,尤其是要確定應(yīng)歸屬于教育培養(yǎng)成本核算的費(fèi)用范圍,明確高校教育成本的核算對(duì)象，費(fèi)用核算內(nèi)容、范圍。并要單獨(dú)以部門法規(guī)的形式頒發(fā),這樣才能為準(zhǔn)確核算高等教育的實(shí)際運(yùn)行成本提供制度保障,使政府職能部門對(duì)高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審建立在規(guī)范的成本核算基礎(chǔ)上。
2．完善高校外部監(jiān)督機(jī)制，建立高校年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度
應(yīng)當(dāng)按照國際慣例，建立和完善高校外部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)高校年度決算報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，只有經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的決算報(bào)表，才能對(duì)外報(bào)送。這將極大地規(guī)范高校資金的使用，提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；也有助于改進(jìn)高校的內(nèi)部控制，使高校的內(nèi)部管理更加完善。
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1．應(yīng)進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)的折舊年限
《征求意見稿》規(guī)定：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。”《征求意見稿》中未規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限，造成固定資產(chǎn)折舊年限取決于各高校財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，容易造成人為調(diào)節(jié)成本,導(dǎo)致高校之間的財(cái)務(wù)信息不可比。
2．設(shè)置了“累計(jì)折舊”，但在操作上尚需細(xì)化
《會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)》在“累計(jì)折舊”(1402)中規(guī)定：“本科目下應(yīng)當(dāng)按照對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)類別或項(xiàng)目或用途設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！备咝９潭ㄙY產(chǎn)金額龐大，提取折舊可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度的做法，按總分類提取折舊，即滿足成本核算的需要，又不增加管理成本，
3．應(yīng)在“應(yīng)收賬款”科目下設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”二級(jí)科目
學(xué)費(fèi)收入是高校事業(yè)收入的主要來源之一。會(huì)計(jì)信息應(yīng)滿足高校管理者了解學(xué)費(fèi)收入情況，自籌經(jīng)費(fèi)占學(xué)?？偸杖氲谋壤５稌?huì)計(jì)制度(征求意見稿)》中卻未設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”一級(jí)科目，因此，建議增設(shè)“應(yīng)收賬款”一級(jí)科目下設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”二級(jí)科目。
4．根據(jù)管理的需要，確定成本核算對(duì)象
高?？梢愿鶕?jù)學(xué)生的專業(yè)、培養(yǎng)層次確定成本核算對(duì)象，計(jì)算各專業(yè)、各層次學(xué)生的教育總成本，進(jìn)而根據(jù)學(xué)生總數(shù)，計(jì)算生均教育成本。目前，綜合性大學(xué)設(shè)置的專業(yè)較多，也可以根據(jù)一級(jí)學(xué)科的數(shù)量，區(qū)分培養(yǎng)層次，設(shè)置成本核算對(duì)象，減少會(huì)計(jì)核算的工作量。
5．加強(qiáng)高等學(xué)校資金的合理使用
在資金的使用上，沒有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，隨意性很大，在很大程度上使學(xué)校的資金使用處于混亂狀態(tài)，不利于學(xué)校高等教育工作的順利開展，而且會(huì)給國家對(duì)學(xué)校的投入造成很大的損失。所以，在資金使用過程中，要嚴(yán)格遵守高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)資金預(yù)算、核算的管理，合理使用經(jīng)費(fèi)，盡最大限度的節(jié)約學(xué)校開支。
四、結(jié)論
綜上所述，在現(xiàn)階段，我國高等教育行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。然而，在高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理體系中仍然存在一些不足?，F(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校的發(fā)展存在著一定的制約因素，所以，高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行。為了克服現(xiàn)階段存在的一些弊端，在新會(huì)計(jì)制度的改革中，要從實(shí)際出發(fā)，制定配套的規(guī)章制度保證會(huì)計(jì)制度改革良性發(fā)展。同時(shí)提高高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理人員的主觀認(rèn)識(shí)，合理使用學(xué)校資金，加強(qiáng)對(duì)固有資產(chǎn)的清查、管理，規(guī)范各種經(jīng)費(fèi)的使用。在新會(huì)計(jì)制度的改革過程中，盡快適應(yīng)改革步伐，為我國高等教育提供一個(gè)良好的保障。
