當前，我國教育體制改革日益推進，其中所推行的財務(wù)管理及科技管理體制改革也不斷深化。在此背景下，作為知識和科技力量高度密集的地方，高等院校已經(jīng)明顯成為國家開展科學(xué)研究的重要陣地。事實上，高等院校致力于科學(xué)研究，不僅有助于高校自身學(xué)科建設(shè)的完善和現(xiàn)代化教學(xué)質(zhì)量的提升，更強化了高校和社會之間的緊密聯(lián)系，甚至還大大增強了高校的資金實力。
為了促進自身綜合實力的提升，多數(shù)高校都采取鼓勵科研發(fā)展、促進科研平臺建設(shè)政策。然而，這些高校都沒有進行嚴格的成本核算，更談不上去核算科研所帶來的經(jīng)濟效益。這些做法既不利于學(xué)校教師對所從事的科研項目進行成本效益分析，也不利于進行科研成果的轉(zhuǎn)化研究，更不利于學(xué)校財務(wù)進行科研項目的成本管理。同時，高校的財務(wù)制度也沒有對科研的成本項目進行明確的界定，從而造成高?？蒲许椖砍杀竞怂愕膬?nèi)容不完整和成本項目界定不明確。筆者在此主要是淺談高?？蒲许椖垦芯克婕暗某杀?，并對高?？蒲谐杀镜暮怂氵M行簡單的分析。
一、高校科研項目研究所包含的成本項目
通常來說，高校的科研項目都包含多項成本項目。具體而言，一項科研項目研究所涉及的成本主要包含：（1）實驗材料費，是指科研過程中為了完成某項課題研究所使用的消耗性材料，包括各種化學(xué)試劑、藥品及樣品采集費；（2）科研業(yè)務(wù)費，是指為了完成某項課題研究所發(fā)生的測試分析、差旅費、協(xié)作費、成果鑒定費、國內(nèi)外學(xué)術(shù)活動費、業(yè)務(wù)資料及出版印刷費等；（3）工資及勞務(wù)費，其包含課題研究中教師、實驗人員以及研究生等其他研究人員的工資支出；（4）綜合管理費，主要是指學(xué)校為科研活動提供服務(wù)部門所消耗的人力、物力和水電暖房等費用；（5）資產(chǎn)使用費，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)使用費，還有為了實施某項課題研究所使用的現(xiàn)有儀器設(shè)備、房屋或購置和試制專用儀器設(shè)備以及租賃外單位儀器設(shè)備等而發(fā)生的費用；（6）燃料動力費，在課題研究中必然會消耗水電等一些燃料動力費；（7）稅費，根據(jù)中央文件精神，從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等取得的收入免征營業(yè)稅、所得稅等稅費。但在實際執(zhí)行過程中，各級地方政府在處理上有一定的區(qū)別，在征稅比例和稅種上也不一定相同。
二、高?？蒲许椖垦芯砍杀竞怂愕碾y點
科研項目研究所發(fā)生的實驗材料費、科研業(yè)務(wù)費、工資及勞務(wù)費、相關(guān)的稅費為科研項目的全成本項目，都是直接成本，可以科研項目為對象直接歸集。高校在職課題研究人員如果是既從事教學(xué)又從事科研工作的，或者是從事一個以上科研課題研究的，在計算某課題的工資性費用時，可按在職研究人員從事某課題所用時間占其全部教學(xué)科研工作時間的比例為分攤系數(shù)計算得出，其他研究人員的工資性費用一般都直接從課題經(jīng)費中支出。這些成本項目在歸集時都比較直接，好歸集，也好界定具體的金額。
綜合管理費、燃料動力費則屬于科研項目的間接成本，在高校現(xiàn)行會計制度下，會計核算系統(tǒng)中無法直接取得這些數(shù)據(jù)，也無法明確哪些是科研活動消耗的資源，哪些是教學(xué)活動的支出。高?？蒲信c教學(xué)工作的交融增加了科研成本計量的難度。據(jù)統(tǒng)計，高校每年消耗的燃料動力費占高校財政支出的25%，其中，科研項目的耗用是不可忽略的，卻從沒有納入項目成本，只是從高校教育事業(yè)支出中列支，從而把本應(yīng)由科研項目成本承擔的費用攤到了教育事業(yè)支出，最終導(dǎo)致教育事業(yè)支出負擔過重，科研項目成本不完整。同時，科研為教學(xué)服務(wù)是高?？蒲袇^(qū)別于專業(yè)科研機構(gòu)的重要標志，高校既要圍繞教學(xué)搞科研，又要搞好科研促教學(xué)。教學(xué)科研互促、科研反哺教學(xué)是高校提高教學(xué)質(zhì)量、培養(yǎng)創(chuàng)新型人才的重要途徑，因此，高?？蒲信c教學(xué)工作的交融增加了高校科研成本計量的難度。
資產(chǎn)使用費原則上也屬于科研項目的間接成本，但由于高校會計核算為收付實現(xiàn)制，固定資產(chǎn)的購置費等一次性的大筆投入沒有視固定資產(chǎn)的使用情況分期分次攤銷。這樣，一方面，固定資產(chǎn)賬面價值長期不變，無法體現(xiàn)高校固定資產(chǎn)的使用狀況與實際價值；另一方面，由于科研項目的研究期限普遍短于固定資產(chǎn)的使用年限，卻承擔了購置固定資產(chǎn)的全部費用，而此項目結(jié)題，另一項目仍可繼續(xù)使用該固定資產(chǎn)時，卻不需承擔任何成本?；蛘邘讉€科研項目同一期間都在使用某一固定資產(chǎn)，而該固定資產(chǎn)也只是由某一個項目承擔，很少有幾個項目共同預(yù)算一筆固定資產(chǎn)。另外，也有可能幾個項目購置同樣的固定資產(chǎn)，造成開支重復(fù)，資源浪費。因此，在資產(chǎn)的購置使用方面，既沒有真實反映科研項目的成本，也沒有有效合理地使用國家資金。
三、如何對高?？蒲许椖垦芯块g接成本進行合理的分攤
綜合管理費是間接成本，在高?，F(xiàn)行會計制度下，會計核算系統(tǒng)中無法直接取得這些數(shù)據(jù)。因此，計算某課題的綜合管理費時，首先需要將為科研活動提供服務(wù)部門所消耗的人力、物力和水電暖房費等以提供服務(wù)部門為責任單位歸集，然后再按某課題金額占學(xué)校全部課題金額的比例為分攤系數(shù)計算得出。
固定資產(chǎn)使用費也是間接成本，且高校核算科研經(jīng)費實行的是收付實現(xiàn)制，沒有對房屋、儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)計提折舊。因此，計算某課題的固定資產(chǎn)使用費時，首先要將在課題研究開發(fā)過程中使用的儀器設(shè)備、房屋、圖書資料和計算機網(wǎng)絡(luò)等按規(guī)定比例分類計提使用費（參考企業(yè)會計制度規(guī)定的各類資產(chǎn)的使用年限，按直線法計提，計算機網(wǎng)絡(luò)與圖書資料合并計算），然后再按課題金額占學(xué)校全部課題金額的比例為分攤系數(shù)計算得出。若課題還有購置或試制專用儀器設(shè)備以及租賃外單位儀器設(shè)備等而發(fā)生的費用，則要加總求和。
燃料動力費也是間接成本，水電等燃料動力在科研工作中是不可或缺的能源之一，現(xiàn)在許多高校都實行后勤社會化，將水電等燃料動力歸表到戶，高校應(yīng)根據(jù)教學(xué)與科研的權(quán)重比例，確定合理的額度，再根據(jù)科研經(jīng)費的多少分配到相應(yīng)的項目中，作為該項目的科研成本。
四、結(jié)語
由于高校很難打破現(xiàn)行的會計制度，所以為了保證科研項目全成本核算工作的順利進行，高校必須依據(jù)現(xiàn)行會計核算系統(tǒng)提供的信息，經(jīng)過歸集、加工、整理，得到科研全成本項目的數(shù)據(jù)資料，同時高校只有將相關(guān)的間接成本根據(jù)權(quán)重比例進行分攤，計入各個科研項目的成本，才能取得科研項目全成本的數(shù)據(jù)。完善高?？蒲薪?jīng)費管理活動，進一步提高會計信息質(zhì)量，促進科研產(chǎn)業(yè)化過程中的成本研究，完善科研管理體制，真正做到“投而有效，放而有度，行而有序，管而有法”，進一步提高科研經(jīng)費的最大最佳效益，同時彌補科研活動消耗的資源、保障教育和科研事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
