一、江蘇水文事業(yè)單位現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算的弊端
在2009年江蘇省水文系統(tǒng)進(jìn)行的“小金庫專項治理”過程中發(fā)現(xiàn)，水文事業(yè)單位的核算科目“固定資產(chǎn)”與“固定基金”一直以固定資產(chǎn)原始價值反映，從固定資產(chǎn)購置直到報廢的整個期間內(nèi)，“固定資產(chǎn)”與“固定基金”的數(shù)值都不發(fā)生變化，而對日常固定資產(chǎn)的更新、維護(hù)則通過相應(yīng)增減修購基金的方法核算。筆者認(rèn)為，隨著部門預(yù)算、政府采購、財政集中支付等制度的進(jìn)一步改革和深化，江蘇水文事業(yè)單位現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算的弊端越來越嚴(yán)重，具體表現(xiàn)在：
（一）導(dǎo)致會計信息失真
江蘇水文事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”與“固定基金”一直以固定資產(chǎn)原始價值反映，從固定資產(chǎn)購置到報廢的整個期間內(nèi)，“固定資產(chǎn)”與“固定基金”的數(shù)值都保持不變。而作為江蘇水文事業(yè)單位總資產(chǎn)重要組成部分的固定資產(chǎn)，在實際使用過程中，會隨著時間的推移發(fā)生合理的損耗，這樣就虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量，造成會計信息的失真。
（二）影響固定資產(chǎn)更新和維護(hù)
江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)通過修購基金來實現(xiàn)，而修購基金是按單位事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取的。這樣會使單位在收入多時多提，收入少時少提，修購基金的計提數(shù)額不確定，無法保證固定資產(chǎn)的及時更新和維護(hù)。同時，在江蘇水文事業(yè)單位的會計報表中，“固定資產(chǎn)”和“固定基金”一直按原始價值反映，無法讓報表使用者特別是江蘇水文事業(yè)單位上級部門及時、準(zhǔn)確地了解固定資產(chǎn)情況，從而影響固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。
（三）影響固定資產(chǎn)的日常管理
江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊和減值準(zhǔn)備，而隨著時間的推移，固定資產(chǎn)必定會發(fā)生合理損耗，其原始價值與公允價值的差距會越來越大，發(fā)生價值背離，不能全面、準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的情況。同時，江蘇水文事業(yè)單位在固定資產(chǎn)報廢、毀損、處置時，是按原始價值直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”，不能真實地反映實際損失，也難以劃清責(zé)任，從而影響固定資產(chǎn)的日常管理。
（四）導(dǎo)致成本核算不完整
江蘇水文事業(yè)單位從事事業(yè)活動和經(jīng)營活動，必然會發(fā)生固定資產(chǎn)的合理損耗，由于不計提固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這部分合理損耗沒有在成本核算中得以體現(xiàn)，人為地降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了結(jié)余。近年來，隨著傳統(tǒng)水利向現(xiàn)代水利的轉(zhuǎn)變，水文更多地服務(wù)和融入地方經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，以水文科技為支撐的經(jīng)營活動收入的比重不斷增加，成本核算越來越重要，而江蘇水文事業(yè)單位核算因不計提固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備，就不能正確體現(xiàn)收入與支出的配比原則，從而導(dǎo)致成本核算不完整。
二、應(yīng)對弊端的思考
（一）弊端產(chǎn)生的主要原因
深入分析江蘇水文事業(yè)單位現(xiàn)行的固定資產(chǎn)管理及核算方式，不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的相關(guān)制度及會計方法是造成弊端的主要原因。
1.根據(jù)現(xiàn)行的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)按原始價值核算，不計提固定資產(chǎn)折舊及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而對于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，則通過修購基金來實現(xiàn)。
2.根據(jù)現(xiàn)行的預(yù)算體制，江蘇水文事業(yè)單位是公益性事業(yè)單位，行使一定的政府管理職能，受相關(guān)行政單位的領(lǐng)導(dǎo)，兼有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)，其年度預(yù)算納入政府財政預(yù)算，經(jīng)費主要是財政撥款，因而在用財政資金購置固定資產(chǎn)時將相關(guān)成本一次性列入事業(yè)支出，而在日后如再計提固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備，就會重復(fù)列支。
3.江蘇水文事業(yè)單位是非營利性的事業(yè)單位，開展的業(yè)務(wù)活動以水文事業(yè)活動為主，注重社會效益。根據(jù)現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，江蘇水文事業(yè)單位會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對開展的各項水文事業(yè)活動注重社會效益，不注重經(jīng)濟(jì)效益，因而不需要進(jìn)行成本核算，也就不需要將量化的固定資產(chǎn)的物耗分?jǐn)偟巾椖砍杀局?，即不需要計提固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備。
（二）應(yīng)對弊端的幾點建議
結(jié)合江蘇水文事業(yè)單位行業(yè)特點及固定資產(chǎn)管理要求，筆者建議：江蘇水文事業(yè)單位應(yīng)參照企業(yè)的做法，改進(jìn)固定資產(chǎn)的核算原則，計提固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備。
1.改進(jìn)固定資產(chǎn)核算原則。建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對固定資產(chǎn)的購置成本予以資本化，并在使用過程中通過計提折舊的方式對固定資產(chǎn)成本進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)?，同時根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這樣能真實、全面地反映水文事業(yè)單位的固定資產(chǎn)情況，也便于江蘇水文事業(yè)單位加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的日常管理和監(jiān)督。對于固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的相關(guān)后續(xù)支出，如固定資產(chǎn)的更新（改建、擴(kuò)建）和維護(hù)支出，應(yīng)區(qū)分收益性支出與資本性支出，對后續(xù)支出的效益涉及幾個會計期間的劃入資本性支出，列入固定資產(chǎn)的價值，通過計提折舊的方式加以分?jǐn)?；對?jīng)常性支出，僅增加當(dāng)期的效益，則劃入收益性支出，直接在當(dāng)期列支。
2.建議增設(shè)“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個科目，取消“修購基金”、“固定基金”兩科目。對固定資產(chǎn)有形損耗，按其原始價值、使用年限及殘值計提固定資產(chǎn)折舊；對固定資產(chǎn)無形損耗，按累計折舊后的賬面價值和公允價值計提減值準(zhǔn)備，已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。
修購基金是一種部分補(bǔ)償機(jī)制，其本質(zhì)是一種儲備機(jī)制，一般與經(jīng)營活動無關(guān)，其消耗也不能對應(yīng)于相關(guān)的成本項目，其計提和使用的是收付實現(xiàn)制，沒有一定的消耗收入配比關(guān)系；而固定資產(chǎn)折舊則是完全補(bǔ)償機(jī)制，其本質(zhì)是一種回收機(jī)制，是經(jīng)營活動資產(chǎn)的物耗轉(zhuǎn)移，其物耗一般能固化到一定成本項目，是權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。對比修購基金和固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)折舊更滿足江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算及日常管理要求，同時有利于提高單位“國有資產(chǎn)保值、增值”意識，有利于改變部分單位“盲目購置”、“貪大貪全”及“重購置、輕管理”現(xiàn)象，有利于單位合理調(diào)配資產(chǎn)，挖掘資產(chǎn)潛力，提高資產(chǎn)利用率。
3.建議根據(jù)各類固定資產(chǎn)的性質(zhì)靈活選擇折舊方法。江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)分為十一類，即：土地，房屋建筑物，通用設(shè)備，專用設(shè)備，交通運輸設(shè)備，電氣設(shè)備，電子產(chǎn)品及通信設(shè)備，儀器儀表、計量標(biāo)準(zhǔn)器具、衡器，圖書文物及陳列品，家具用具及其他類，建議除土地、文物和陳列品外的固定資產(chǎn)計提折舊，折舊的方法可以靈活選擇，但一經(jīng)確定就不得隨意變更，如確實需要變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。水文固定資產(chǎn)可采用平均年限法計提折舊，并可確定各種類固定資產(chǎn)的最短折舊年限，如房屋和建筑物為20年，家具用具及其他類為10年，通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通工具、電氣設(shè)備、儀器儀表、計量標(biāo)準(zhǔn)器具、衡器、圖書類為5年，電子產(chǎn)品及通信設(shè)備為3年。電氣設(shè)備、儀器儀表、計量標(biāo)準(zhǔn)器具、衡器、家具類固定資產(chǎn)等大批量固定資產(chǎn)，可以按類分別確定折舊比例，每年按確定的比例計提折舊。電子產(chǎn)品及通信設(shè)備，由于其技術(shù)更新周期比較短，也可采用年數(shù)總和法或加速折舊法計提折舊。
江蘇水文事業(yè)單位改進(jìn)固定資產(chǎn)核算方法，決不能簡單地照抄企業(yè)固定資產(chǎn)的核算方法，應(yīng)該充分結(jié)合江蘇水文行業(yè)的特點及水文固定資產(chǎn)使用、更新、維護(hù)及日常管理的具體要求。隨著事業(yè)單位改革的深化及水文投入的多元化，江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)日趨增加，科學(xué)、合理、有效地加強(qiáng)水文固定資產(chǎn)管理和監(jiān)督，可確保國有資產(chǎn)的保值和增值，充
