一、河北省非上市企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的總體情況
（一）文件要求和法律依據(jù)
2006年2月15日，財政部正式下發(fā)了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。按照財政部要求，上市公司自2007年1月1日起正式執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，目前已經(jīng)使用四年多。2008年1月1日起，中央國有大中型企業(yè)全面實施企業(yè)會計準(zhǔn)則，同時財政部鼓勵地方大中型企業(yè)應(yīng)用企業(yè)會計準(zhǔn)則。按照財政部《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》規(guī)定，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則將保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時間安排與IASB的進度保持同步，爭取在2011年年底前完成對中國企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)項目的修訂工作，同時開展必要的宣傳培訓(xùn)，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關(guān)會計準(zhǔn)則的變化，并得到有效應(yīng)用。
（二）執(zhí)行情況的初步統(tǒng)計
雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則對非上市公司在目前并非強制執(zhí)行，但河北省各市財政部門為了摸清家底，掌握企業(yè)會計準(zhǔn)則在非上市公司執(zhí)行的總體情況，仍然作了大量工作。如邯鄲市按照《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號），從統(tǒng)計局取得了該市應(yīng)執(zhí)行準(zhǔn)則非上市企業(yè)名單，以企業(yè)工商注冊地為依據(jù)，把112戶企業(yè)分配到18個縣（市、區(qū)），23戶市直企業(yè)由市財政局直接部署，印發(fā)了《邯鄲市財政局關(guān)于執(zhí)行會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》（邯財會[2010]2號），要求各有關(guān)縣（市、區(qū)）在完成省文件要求上報有關(guān)資料同時，填報邯鄲市應(yīng)執(zhí)行準(zhǔn)則企業(yè)基本情況表，并匯總上報本地應(yīng)執(zhí)行準(zhǔn)則企業(yè)基本情況匯總表。秦皇島市按照國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》，劃分大中型企業(yè)，重點摸清大中型企業(yè)所在行業(yè)基本從業(yè)人員、銷售額和資產(chǎn)總額3項基本信息。該市共有符合條件大中型企業(yè)34戶，從執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時間看，自2007年1月1日執(zhí)行的有8戶，自2008年1月1日執(zhí)行的有13戶，自2009年1月1日執(zhí)行的有12戶，只有1家企業(yè)未執(zhí)行。邢臺市在2009年摸底調(diào)查的基礎(chǔ)上，會同市國資委、財政局對駐邢企業(yè)作了進一步調(diào)查摸底，同時，要求各縣（市）、區(qū)財政局對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)進行調(diào)查。認(rèn)真甄別后，實際執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)共計15家。唐山市組成工作組聯(lián)合發(fā)改委、稅務(wù)、審計等部門深入企業(yè)實地考查，對執(zhí)行會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)進行了統(tǒng)計。石家莊市財政局對一家非上市公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編報的年報進行了詳細分析。全省目前共有231家非上市企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)如唐山、石家莊、秦皇島、邯鄲等非上市企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則數(shù)量較多。一些地區(qū)已執(zhí)行企業(yè)占應(yīng)執(zhí)行企業(yè)的比例較高，如秦皇島應(yīng)執(zhí)行33家，已執(zhí)行32家；邢臺應(yīng)執(zhí)行15家，已執(zhí)行12家。但有些地區(qū)還沒有摸清應(yīng)執(zhí)行的企業(yè)數(shù)目。
二、非上市企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的特點及存在的主要問題
（一）非上市企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的特點。
1.企業(yè)會計準(zhǔn)則體系獲得非上市企業(yè)的認(rèn)可。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系一方面實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則趨同，另一方面充分考慮了中國國情，特別是新準(zhǔn)則實施有利于企業(yè)做實資產(chǎn)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，實施走出去戰(zhàn)略。這一強大優(yōu)勢已經(jīng)在部分非上市企業(yè)獲得高度認(rèn)可。如秦皇島市自2009年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的大中型企業(yè)有12家。從執(zhí)行動機分析看，秦皇島首鋼長白機械有限責(zé)任公司、秦皇島蘇寧電器連鎖加盟有限公司、金海糧油股份有限公司和鎂鋁渤海鋁業(yè)有限公司4家屬于控股企業(yè)，其余8家均為秦皇島本地企業(yè)。其中外商投資企業(yè)3家，私營（民營）企業(yè)6家，以提升企業(yè)綜合管理水平及企業(yè)形象為出發(fā)點實施企業(yè)會計準(zhǔn)則。從這一點看，企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)在企業(yè)尤其是大中型企業(yè)中樹立了良好形象，大中型企業(yè)普遍認(rèn)識到實施企業(yè)會計準(zhǔn)則有助于提升企業(yè)財務(wù)管理水平，同時也有助于做實企業(yè)的資產(chǎn)，與代表企業(yè)質(zhì)量管理水平的IS09001體系認(rèn)證的實施產(chǎn)生了相同的效力，其社會綜合效應(yīng)和影響力正快速擴展。張家口市21家已執(zhí)行企業(yè)中有12家為民營大中型企業(yè)。
2.企業(yè)會計準(zhǔn)則在非上市企業(yè)執(zhí)行中實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。從全省來看，絕大多數(shù)已執(zhí)行企業(yè)全面領(lǐng)會企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)鍵知識點，周密做好企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換實施方案。特別是對于2009年轉(zhuǎn)換企業(yè)，各地市按照財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則及其解釋第1號、第2號、第3號，按照省財政廳《關(guān)于執(zhí)行會計準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作通知》（冀財會[2010]15號）有關(guān)文件要求，編制了2009年會計報表。年報匯總以及會計師事務(wù)所審計中較好地貫徹了省財政廳有關(guān)要求，會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換平穩(wěn)過渡，社會關(guān)注平穩(wěn)，其會計政策和會計估計較好地反映了企業(yè)的交易或事項。企業(yè)保持了會計政策和會計估計的統(tǒng)一性和前后一致，未發(fā)現(xiàn)濫用會計政策或隨意變更會計估計。職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)財務(wù)部門需要作出職業(yè)判斷的交易或事項包括：收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、遞延所得稅、預(yù)計負債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價值計量、權(quán)益性交易等，因直接影響財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，被重點關(guān)注。公允價值計量是會計準(zhǔn)則實施中的難點。各類企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十三條的規(guī)定，對會計要素一般采用歷史成本計量，投資性房地產(chǎn)無法持續(xù)可靠取得公允價值的，采用成本模式；采用公允價值模式的，在附注中進行了詳細披露公允價值確定的依據(jù)和方法以及公允價值變動對損益的影響。
3.部分企業(yè)認(rèn)真做好執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則與內(nèi)部控制制度對接。在2006年推出企業(yè)會計準(zhǔn)則體系后，2008年財政部等五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司自2009年7月1日執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。內(nèi)控制度的建立與完善有助于準(zhǔn)則體系更好地執(zhí)行，部分非上市企業(yè)已經(jīng)開始建立本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。如邢臺市通過重點企業(yè)跟蹤分析，中煤旭陽、市商業(yè)銀行、龍星化工、邢臺鋼鐵、中鋼邢機等企業(yè)已建立了較完善的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，形成了科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制；能夠適時開展風(fēng)險評估，調(diào)整公司生產(chǎn)經(jīng)營和投資策略，運用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，控制措施健全有效；企業(yè)建立了良好的信息與溝通制度，建立了舉報投訴制度和舉報人保護制度，有良好的反舞弊機制和內(nèi)部控制監(jiān)督制度。
（二）非上市企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的主要問題
1.個別企業(yè)財務(wù)機構(gòu)負責(zé)人對實施新準(zhǔn)則的重大意義認(rèn)識仍不到位。認(rèn)為只要把部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)套入新科目即可，有的企業(yè)在執(zhí)行原行業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，部分試行新會計準(zhǔn)則，認(rèn)識不到與國際會計準(zhǔn)則趨同的必要性，在理念上沒有與準(zhǔn)則同步。
2.部分企業(yè)認(rèn)為，企業(yè)建賬、核算只要符合稅法要求，不逃稅、漏稅即可，至于企業(yè)執(zhí)行什么制度、采用什么處理方法，是無關(guān)緊要的事。這些認(rèn)識上的偏差和財政部門對企業(yè)建賬管理的缺位是會計準(zhǔn)則難以全面執(zhí)行的主要原因。
3.企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則時囿于歷史遺留問題、會計電算化軟件開發(fā)等，在一些方面難以完全按照新準(zhǔn)則進行會計核算，而財政部門作為準(zhǔn)則的制定者和推動者只是技術(shù)的指導(dǎo)，并沒有更多措施和更大力度來幫助企業(yè)解決面臨的難題。
4.會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進一步提高。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的前提條件是會計人員必須全面準(zhǔn)確掌握會計準(zhǔn)則。經(jīng)過調(diào)查了解，個別企業(yè)會計人員在執(zhí)行準(zhǔn)則過程中，對于準(zhǔn)則中的難點、疑點問題，大多都繞著走，能不采用的就不采用，準(zhǔn)則執(zhí)行起來往往似是而非。
三、進一步推進非上市企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的對策
（一）進一步加強非上市企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則工作力度
結(jié)合財政部《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》要求，力爭在2011年年底前完成對中國企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)項目的修訂工作，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關(guān)會計準(zhǔn)則的變化，并得到有效應(yīng)用，各級財政部門要聯(lián)合相關(guān)部門進一步摸清企業(yè)底數(shù)和企業(yè)會計準(zhǔn)則實施計劃時間表，做到心中有數(shù)。2010年河北省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省財政廳《關(guān)于進一步加強會計工作的通知》，以省政府文件的形式對河北會計發(fā)展的若干問題進行了強化，體現(xiàn)了河北省政府對會計工作的高度重視。文件要求積極推進實施企業(yè)會計準(zhǔn)則，要繼續(xù)深入做好新企業(yè)會計準(zhǔn)則宣傳普及工作；認(rèn)真總結(jié)推廣、推行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的經(jīng)驗，力爭在2011年全省大中型企業(yè)全部施行新企業(yè)會計準(zhǔn)則。文件同時要求企業(yè)要積極執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，要充分運用新企業(yè)會計準(zhǔn)則加強經(jīng)營管理，拓展融資渠道，實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，要充分利用新企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際通用商業(yè)語言的功能，開拓國際市場，與外國企業(yè)尋求合作商機，吸引外資，擴大對外投資。
（二）廣泛宣傳、引領(lǐng)企業(yè)自覺執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則
新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系有利于企業(yè)加強管理和可持續(xù)發(fā)展，防止短期行為。新準(zhǔn)則體現(xiàn)了受托責(zé)任觀，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這一理念主要體現(xiàn)在以下幾方面。
首先，新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)管理特別是財務(wù)管理提出較高要求。目前，會計準(zhǔn)則的理念與財務(wù)管理的理念有融合的趨勢。財務(wù)管理的重點和目標(biāo)是進行財務(wù)決策，而財務(wù)決策的前提是計算和評估企業(yè)的價值。企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)管理都是關(guān)于價值的確認(rèn)和計量。有研究表明，美國市場的市價與賬面價值的比例為1.04，而美國經(jīng)濟發(fā)展水平的平均增長率為3%~4%，這說明會計信息越來越符合決策有用的理念，即企業(yè)價值與根據(jù)會計準(zhǔn)則計量確認(rèn)的價值兩者的吻合度是比較高的。新企業(yè)會計準(zhǔn)則從決策有用的觀點出發(fā)，更好地考慮了和財務(wù)管理的融合。會計與財務(wù)管理不能分開，必須融合，而且正在融合，趨勢越來越明顯。會計根據(jù)現(xiàn)值反映企業(yè)價值，財務(wù)管理同時又創(chuàng)造企業(yè)價值。創(chuàng)造價值和確認(rèn)、計量、報告價值相互依賴。在財務(wù)精細化管理中資產(chǎn)內(nèi)涵報酬率，未來現(xiàn)金流量，都需要以預(yù)算5年為基礎(chǔ)和支撐，預(yù)算反過來也為會計的確認(rèn)計量打下基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則高度重視資金的時間價值。實際利率法等方法的采用，本質(zhì)上都是為了解決現(xiàn)值。實際利率和合同利率的收入總額不一致，差異為融資費用、利息調(diào)整。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。經(jīng)濟與會計的橋梁：經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。會計目標(biāo)延伸到資產(chǎn)負債表觀，從企業(yè)的價值出發(fā)，高質(zhì)量的會計信息，更好地評價企業(yè)價值，評估資源配置。會計更好地服務(wù)、影響經(jīng)濟工作。會計對經(jīng)濟的影響：美國研究表明，會計對股票波動影響不大，但對股票初始價格的確定有重大影響，如市盈率指標(biāo)。
同時新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)的機構(gòu)、人員、職能的設(shè)置等也會帶來影響。精細化管理方面。要求基礎(chǔ)工作扎實，系統(tǒng)的改造，體現(xiàn)新準(zhǔn)則的理念方法，信息化、網(wǎng)絡(luò)化。機構(gòu)、結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工調(diào)整。如金融工具，不能就會計論會計，會計和業(yè)務(wù)部門必須融合，會計與金融、財務(wù)管理、稅收要結(jié)合。對人員素質(zhì)，不僅僅是記賬、算賬、報賬，針對中高級會計人員，包括CEO等高級管理人員提出要求，對準(zhǔn)則必須有基本把握。如金融衍生產(chǎn)品的運作和處理，以前會計人員只是事后記錄和反映，很少參與到該業(yè)務(wù)的決策和管理。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，現(xiàn)在財務(wù)部門和會計人員必須參與到業(yè)務(wù)運作過程中，這樣才能準(zhǔn)確地進行確認(rèn)計量，從而有利于企業(yè)控制財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。
其次，新企業(yè)會計準(zhǔn)則有利于企業(yè)加強內(nèi)部控制。內(nèi)部控制建設(shè)的近期目標(biāo)也是基本目標(biāo)，是保證財務(wù)報告的真實性；長遠目標(biāo)是有效防范風(fēng)險。不僅在美國的上市公司，其他企業(yè)也有內(nèi)控需求和必要。內(nèi)控與會計準(zhǔn)則的貫徹實施相互相承，融為一體。確保財務(wù)報告的真實可靠，是企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)。企業(yè)的經(jīng)營管理活動，最終要通過財務(wù)報告來反映，只要抓住了財務(wù)報告內(nèi)部控制這條主線，在很大程度上也就抓住了企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的重心和主體。保證財務(wù)報告真實可靠，是企業(yè)的法定責(zé)任，是維護社會公眾利益的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，強化財務(wù)報告內(nèi)部控制機制建設(shè)，是提升企業(yè)市場形象與誠信度、維護社會公眾利益的基本要求。從政府監(jiān)管和資本市場監(jiān)管的角度看，包括發(fā)達國家，也將財務(wù)報告的內(nèi)部控制作為企業(yè)管理層內(nèi)部控制自我評估和注冊會計師審計的主體，因為滿足了財務(wù)報告內(nèi)部控制的要求，能夠合理保證企業(yè)財務(wù)會計信息披露的真實公允，能夠有效維護社會公眾利益、促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，有義務(wù)對外披露財務(wù)報告的企業(yè)至少必須確保財務(wù)報告的真實可靠。
再次，新企業(yè)會計準(zhǔn)則進一步完善了要素定義和成本補償制度。從資產(chǎn)定義角度，如《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則，需要把握資產(chǎn)定義，正確地進行確認(rèn)和計量，包括初始計量和后續(xù)計量，資產(chǎn)的價值必須反映現(xiàn)實的價值。資產(chǎn)減值防止資產(chǎn)價值虛增，從而導(dǎo)致虛增利潤。如何客觀反映，不是簡單減值，低估也不行，也不符合資產(chǎn)定義。從負債定義角度，預(yù)計負債的范圍新增，棄置義務(wù)、重組義務(wù)、辭退福利義務(wù)、虧損合同等，如固定資產(chǎn)棄置義務(wù)。對一些特殊行業(yè)如石油、核電，將來是一筆很大的支出，如不預(yù)計該負債，導(dǎo)致少提折舊，利潤虛增。如無形資產(chǎn)，開發(fā)支出符合條件可以資本化，增加無形資產(chǎn)價值，促進企業(yè)科技創(chuàng)新。如職工薪酬中的辭退福利，原來是收付實現(xiàn)制，存在前期成本費用低估，高估利潤，導(dǎo)致超分配問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會計準(zhǔn)則要求，將符合條件的資產(chǎn)棄置義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負債。在《固定資產(chǎn)》、《石油天然氣開采》和《或有事項》等具體準(zhǔn)則中均有具體規(guī)定。新會計準(zhǔn)則體系緊密配合國家大政方針，適應(yīng)了國家政策的宏觀要求和經(jīng)濟社會發(fā)展的大背景，充分體現(xiàn)了“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”的時代要求。新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)棄置費用會計政策的規(guī)范，進一步完善了成本補償制度，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
要使企業(yè)真正意識到實施企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)發(fā)展是有幫助的，使得執(zhí)行準(zhǔn)則不僅得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的大力支持，更要變成會計人員的自覺行動。
（三）大力強化企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作
采取多種形式、多種途徑，如舉辦培訓(xùn)班、專題講座、研討會等形式，對企業(yè)會計人員進行企業(yè)會計準(zhǔn)則知識的再培訓(xùn)，促使會計人員全面掌握企業(yè)會計準(zhǔn)則。充分利用河北省會計學(xué)會、河北省財政廳會計咨詢專家等智力支持和河北會計信息網(wǎng)、河北會計動態(tài)等媒體交流工具進行企業(yè)會計準(zhǔn)則疑難問題答疑、執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)驗交流等活動，使得企業(yè)會計準(zhǔn)則在非上市公司執(zhí)行做到形至而實備，不走過場，不留形式。
（四）各級財政部門加大非上市企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的督導(dǎo)
財政部門是管理會計工作的政府部門，這是會計法的明確規(guī)定。財政、審計、工商、銀行等部門密切配合，協(xié)調(diào)行動，不論是業(yè)務(wù)審計、稅務(wù)稽查、工商管理，還是銀行貸款，在其日常的審計、稽查活動中，都要對企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則予以關(guān)注，督導(dǎo)企業(yè)在會計核算工作中切實執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。
【參考文獻】
［1］ 財政部會計司.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010［M］.北京：人民出版社，2010.
［2］ 河北省省政府辦公廳.關(guān)于進一步加強會計工作的通知（冀辦2010年10號文件）［S］.
［3］ 財政部會計司.中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖.
［4］ 劉玉廷.中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系：架構(gòu)、趨同與等效［J］.會計研究，2007（3）.
