一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》制定的背景及基本原則
（一）背景
2010年11月1日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司公布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱“征求意見稿”）和《<小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）>起草說明》（以下簡(jiǎn)稱“起草說明”）兩份文件，向社會(huì)廣泛征求意見。這是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系完善的一個(gè)重要舉措。
2004年4月27日，財(cái)政部首次發(fā)布針對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其所依托的基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001）。2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全面趨同的重大舉措?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2007年起陸續(xù)在我國(guó)的上市公司、金融企業(yè)、央企、各類大中型企業(yè)執(zhí)行，并最終將取代《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001）?；谂c國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較之《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001）在內(nèi)容上發(fā)生了全面和重大的變化。這樣，2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將逐漸失去其所依托的基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范。另外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2009年7月9日，正式發(fā)布了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。在這樣的背景下，要形成以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為核心和基礎(chǔ)的、完善的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系，就必須重新制定我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
（二）制定遵循的基本原則
第一，我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范遵循的模式。小企業(yè)由于其規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等，因而其會(huì)計(jì)規(guī)范也應(yīng)相對(duì)簡(jiǎn)單。國(guó)際上通行的做法都是在既有的、主要規(guī)范上市公司的、較為復(fù)雜的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進(jìn)行簡(jiǎn)化形成小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范。但在具體模式上卻有所差別。一種模式是在復(fù)雜的每一具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后面增加小企業(yè)的豁免條款，即小企業(yè)可以不采用某些較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露方法。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是使小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合得較為緊密，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化時(shí)，只需要適當(dāng)修改豁免條款就可以保持二者的一致性。但其缺點(diǎn)是，準(zhǔn)則文件的表述比較復(fù)雜，小企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致把握的基礎(chǔ)上，再根據(jù)豁免條款選擇本企業(yè)應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)處理方法，采用這種模式的國(guó)家如新西蘭。另一種模式是基于既有復(fù)雜的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單獨(dú)制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是文件表述簡(jiǎn)單明了，對(duì)于使用者十分方便。但缺點(diǎn)則是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不易保持一致，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生較大變化時(shí)，必須整體上重新制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》是采用這種模式的典范。我國(guó)在制定小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)更多地考慮到使用者的便利，另外最近的制定工作也考慮到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的模式一致，選擇的是后一種模式。
第二，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與已有的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系?！捌鸩菡f明”中作了如下清晰地說明：“按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，基本準(zhǔn)則是綱，適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。”
第三，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的銜接?！捌鸩菡f明”中作了如下說明：“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，……對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！?br />
二、“征求意見稿”在確認(rèn)計(jì)量環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)化
（一）資產(chǎn)
1.對(duì)金融資產(chǎn)的分類
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將金融資產(chǎn)分類為：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)四分類，另外單獨(dú)列示長(zhǎng)期股權(quán)投資?！罢髑笠庖姼濉蓖耆珱]有采用上述分類，而是根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù)涉及的內(nèi)容采用較為傳統(tǒng)和直觀的分類：短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資。
2.幾乎完全采用歷史成本的計(jì)量屬性
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用了5種計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值和現(xiàn)值。其中，公允價(jià)值和現(xiàn)值的應(yīng)用是使《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的確認(rèn)、計(jì)量、披露變得復(fù)雜的重要原因?！罢髑笠庖姼濉睂?duì)要素的計(jì)量則除了幾個(gè)確實(shí)無法獲得歷史成本的情況（存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、政府補(bǔ)助資產(chǎn)沒有憑證的情況）以外，完全采用單一的歷史成本計(jì)量屬性。
3.不計(jì)提任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定所有資產(chǎn)項(xiàng)目（包括貨幣資金）都可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失?！罢髑笠庖姼濉眲t與采用單一歷史成本計(jì)量屬性相一致，對(duì)任何資產(chǎn)項(xiàng)目均不計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)應(yīng)收賬款期末不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只是在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)采用實(shí)際沖銷法計(jì)入管理費(fèi)用并沖減應(yīng)收賬款。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失發(fā)生時(shí)沖減投資收益。至于壞賬和長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)則參照了所得稅法中的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。
4.長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始及后續(xù)計(jì)量
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資可根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)分類為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資或可供出售的金融資產(chǎn)。分類為交易性金融資產(chǎn)的長(zhǎng)期債權(quán)投資按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始計(jì)量金額。后續(xù)則按照公允價(jià)值計(jì)量并將公允價(jià)值變動(dòng)差額計(jì)入當(dāng)期損益。分類為持有至到期投資或可供出售的金融資產(chǎn)的長(zhǎng)期債權(quán)投資按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始計(jì)量金額（使用“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”和“利息調(diào)整”明細(xì)科目核算）。后續(xù)計(jì)量采用攤余成本法，對(duì)計(jì)入“利息調(diào)整”明細(xì)科目的初始確認(rèn)金額與面值之間的差額（主要是債券購(gòu)買的溢折價(jià)部分）按照實(shí)際利率法在債券持有期間進(jìn)行攤銷。“征求意見稿”則規(guī)定長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為成本進(jìn)行計(jì)量。這意味著后續(xù)計(jì)量既不采用公允價(jià)值，也不采用攤余成本。
5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義及計(jì)量
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)購(gòu)入的長(zhǎng)期權(quán)益性投資可分別分類為交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。其中只有具有控制、共同控制、重大影響的權(quán)益性投資以及公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資才可分類為長(zhǎng)期股權(quán)投資?！罢髑笠庖姼濉眲t規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有（通常在1年以上）的權(quán)益性投資。
對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資不同的取得方式采用不同的初始投資成本的確定方法。取得方式諸如同一控制下企業(yè)合并取得的、非同一控制下企業(yè)合并取得的、以支付現(xiàn)金方式取得的、企業(yè)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的、投資者投入的、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的、通過債務(wù)重組取得的等。相應(yīng)的初始投資成本計(jì)量的依據(jù)有：取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額、確定的企業(yè)合并成本、實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值、投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值或者取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值、以換出資產(chǎn)或換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值或歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量、受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值等等?！罢髑笠庖姼濉敝灰?guī)定了兩種情況，即：以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為成本進(jìn)行計(jì)量；以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按照換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的應(yīng)按照所換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)際控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。“征求意見稿”則規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一律采用成本法核算。
6.“征求意見稿”未涉及的資產(chǎn)交易和事項(xiàng)
這部分內(nèi)容主要包括：具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入資產(chǎn)、非貨幣性交易取得資產(chǎn)、債務(wù)重組方式取得資產(chǎn)、租入的固定資產(chǎn)、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量、投資性房地產(chǎn)等。
（二）負(fù)債
1.負(fù)債的入賬價(jià)值和利息計(jì)算利率
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定在計(jì)量負(fù)債時(shí)要考慮借款的合同利率或債券的票面利率與負(fù)債形成日的實(shí)際市場(chǎng)利率之間的差額，計(jì)量實(shí)際收到的借款金額與借款合同金額或債券面值之間的差額，并在負(fù)債存續(xù)期內(nèi)對(duì)上述差額按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷?！罢髑笠庖姼濉币?guī)定負(fù)債要以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。
2.“征求意見稿”未涉及的負(fù)債交易和事項(xiàng)
這部分內(nèi)容主要包括：應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債等。
（三）所有者權(quán)益
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定資本公積的核算內(nèi)容除了資本溢價(jià)之外還涉及由于公允價(jià)值運(yùn)用和權(quán)益結(jié)算的股份支付導(dǎo)致的其他資本公積。“征求意見稿”規(guī)定，資本公積的核算內(nèi)容僅為資本溢價(jià)部分。
（四）收入
1.銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中銷售商品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提出了同時(shí)滿足以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移為核心的5條標(biāo)準(zhǔn)?！罢髑笠庖姼濉眲t采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。
2.“征求意見稿”銷售商品收入的特殊銷售業(yè)務(wù)未涉及的內(nèi)容
這部分內(nèi)容主要包括：現(xiàn)金折扣銷售、售后回購(gòu)、售后租回、銷售折讓、委托代銷中的視同買斷方式等。
3.勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提供勞務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)分為兩種情況：一是提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的（同時(shí)滿足收入的金額能夠可靠地計(jì)量、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量等4條標(biāo)準(zhǔn)），應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。二是提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)根據(jù)已收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)對(duì)已發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！罢髑笠庖姼濉痹谔峁﹦趧?wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上減少了關(guān)于提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)的職業(yè)判斷，規(guī)定：同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的，可以按照完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。
4.“征求意見稿”未涉及的收入交易和事項(xiàng)
這部分內(nèi)容主要包括：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入、建造合同收入等。
（五）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配
1.沒有公允價(jià)值變動(dòng)損益和資產(chǎn)減值損失的內(nèi)容
由于“征求意見稿”幾乎完全采用歷史成本計(jì)量屬性，且不對(duì)任何資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因而利潤(rùn)計(jì)算時(shí)不涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益和資產(chǎn)減值損失的內(nèi)容。
2.利得和損失涉及的內(nèi)容
由于“征求意見稿”涉及的交易事項(xiàng)較少，因此利得和損失涉及的內(nèi)容也較少，例如，不涉及非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失、債務(wù)重組利得或損失等。
3.納稅調(diào)整
關(guān)于納稅調(diào)整，“征求意見稿”的表述如下：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額?！边@里并沒有說明小企業(yè)的納稅調(diào)整采用的方法。但從資產(chǎn)負(fù)債表例表中并沒有“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目推斷，不應(yīng)采用納稅影響會(huì)計(jì)法，而應(yīng)采用應(yīng)付稅款法。這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法不同。
4.計(jì)算利潤(rùn)總額的期間選擇
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按月計(jì)算利潤(rùn)總額，沒有其他選擇。但“征求意見稿”則規(guī)定：“小企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)算利潤(rùn)總額，按月計(jì)算利潤(rùn)總額有困難的，可以按季或者按年計(jì)算利潤(rùn)總額?！?br />
（六）會(huì)計(jì)調(diào)整
“征求意見稿”完全沒有涉及會(huì)計(jì)調(diào)整的內(nèi)容，包括；會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
三、“征求意見稿”在記錄環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)化
由于采用單一歷史成本計(jì)量屬性、涉及交易事項(xiàng)的簡(jiǎn)化、處理方法的簡(jiǎn)化和披露內(nèi)容的簡(jiǎn)化，使得“征求意見稿”使用的會(huì)計(jì)科目大為簡(jiǎn)化。許多在遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告使用的科目都被刪除，包括：“其他貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”、“壞賬準(zhǔn)備”、“委托加工物資”、“發(fā)出商品”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“累計(jì)攤銷”、“五項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付債券”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“庫(kù)存股”、“研發(fā)支出”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”、“以前年度損益調(diào)整”等。
四、“征求意見稿”在報(bào)告環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)化
（一）資產(chǎn)負(fù)債表
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006》中資產(chǎn)負(fù)債表例表給出的單獨(dú)列示的項(xiàng)目有49個(gè)?！罢髑笠庖姼濉敝幸筚Y產(chǎn)負(fù)債表至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目只有12個(gè)，包括：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、實(shí)收資本、資本公積、未分配利潤(rùn)。
（二）現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求必須編制的4張報(bào)表之一。但“征求意見稿”則規(guī)定：“小企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表”。如此，現(xiàn)金流量表成為小企業(yè)的選擇披露報(bào)表。
另外，“征求意見稿”對(duì)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容也做了簡(jiǎn)化。
首先，編制基礎(chǔ)只包括庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款，沒有其他貨幣資金（“征求意見稿”沒有“其他貨幣資金”科目），也沒有現(xiàn)金等價(jià)物。
其次，“征求意見稿”中現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)化了一些正表的項(xiàng)目，包括：“收到的稅費(fèi)返還”，“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”，“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出均沒有設(shè)“其他”項(xiàng)目。
第三，“征求意見稿”中現(xiàn)金流量表完全刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》現(xiàn)金流量表規(guī)范要求的附注的三項(xiàng)內(nèi)容：將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈額的變動(dòng)情況。
（三）所有者權(quán)益變動(dòng)表
所有者權(quán)益變動(dòng)表是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求必須編制的4張報(bào)表之一。但“征求意見稿”的內(nèi)容沒有提及所有者權(quán)益變動(dòng)表，即小企業(yè)無需編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。
（四）報(bào)表附注
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006》要求一般企業(yè)報(bào)表附注應(yīng)披露9類內(nèi)容：企業(yè)的基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正的說明、報(bào)表重要項(xiàng)目的說明（包括42項(xiàng)內(nèi)容）、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等?！罢髑笠庖姼濉睂?duì)于報(bào)表附注披露只列示了3類內(nèi)容：遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明、對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表日和利潤(rùn)表中列示的項(xiàng)目與稅法規(guī)定存在的差異的納稅調(diào)整過程、其他需要在附注中說明的事項(xiàng)。
五、結(jié)論
總的來看，“征求意見稿”對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的簡(jiǎn)化力度是很大的?？傮w表現(xiàn)為：第一，采用單一的歷史成本計(jì)量模式。第二，涉及的交易和事項(xiàng)的內(nèi)容大幅度減少，只涉及小企業(yè)經(jīng)常會(huì)發(fā)生的業(yè)務(wù)。第三，采用的會(huì)計(jì)處理方法減少，刪除了較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理方法，如長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算、長(zhǎng)期負(fù)債利息調(diào)整的實(shí)際利率法攤銷、所得稅調(diào)整的納稅影響會(huì)計(jì)法等。第四，盡量減少職業(yè)判斷的應(yīng)用，例如對(duì)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的簡(jiǎn)化。第五，大幅度簡(jiǎn)化賬戶體系。第六，大幅簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表披露的內(nèi)容。
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