教育成本是指教育過程中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值形式總和，從理論上說是指培養(yǎng)每名學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。高校教育成本是指高校培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的費(fèi)用，即高校為學(xué)生提供高等教育服務(wù)而耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值。高職教育是高等教育的一部分，高職院校教育成本由公用經(jīng)費(fèi)開支和專業(yè)教育經(jīng)費(fèi)開支構(gòu)成，既表現(xiàn)為貨幣支出的教育資源，也表現(xiàn)為資源用于教育所造成的價(jià)值損失，是高職院校為獲得運(yùn)行高職院校所需資源的貨幣支出。高職院校的教育成本結(jié)構(gòu)是依據(jù)一定的研究的、采用一定的劃分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)高職院校這一組織對(duì)象的成本構(gòu)成要素進(jìn)行劃分及其形成的比例關(guān)系。高職院校教育成本結(jié)構(gòu)是多維的，從會(huì)計(jì)方法視覺的角度可以劃分為：人員成本、業(yè)務(wù)成本、設(shè)備成本、公務(wù)成本、修繕成本、科研成本、學(xué)生資助成本和基本建設(shè)等；從功能的視角可以劃分為：教學(xué)成本、科研成本和社會(huì)服務(wù)成本。即使同一所高職院校，由于不同的研究目的，教育成本的分類標(biāo)準(zhǔn)不同，成本結(jié)構(gòu)也會(huì)存在差異。本研究將高職院校教育成本結(jié)構(gòu)劃分為人員成本、業(yè)務(wù)成本、設(shè)備成本和修繕成本，舍去了科研成成本和學(xué)生資助成本。因高職院?？蒲辛α肯鄬?duì)較弱，科研投入不大，重視力度不夠；對(duì)學(xué)生的助學(xué)金扶持較小，兩者在教育總成本中所占比例不大，所以本研究只對(duì)人員成本、業(yè)務(wù)成本、設(shè)備成本、修繕成本進(jìn)行了研究分析。
一、影響高職教育成本結(jié)構(gòu)的因素分析
高職院校教育成本結(jié)構(gòu)是成本分析的重要內(nèi)容，但孤立地研究高職院校的教育成本并沒有多大的意義。教育成本只有與教育投入、目標(biāo)、產(chǎn)出的效率相聯(lián)系，才能判斷教育系統(tǒng)效率的高低。如果沒有相應(yīng)的產(chǎn)出方面的知識(shí)，有關(guān)教育成本，甚至是生均成本的知識(shí)，對(duì)政府的評(píng)價(jià)和學(xué)校內(nèi)部管理及效率的提高幾乎不能提供任何信息。因此，高職院校教育成本結(jié)構(gòu)的分析重點(diǎn)是影響因素等理論問題、教育成本結(jié)構(gòu)與產(chǎn)出和效率之間的關(guān)系問題。
影響高職教育成本結(jié)構(gòu)的因素是多方面的。既包括國家宏觀的經(jīng)濟(jì)、體制、科技和文化等方面的因素，也包括院校的富裕程度、類型、規(guī)模、辦學(xué)水平、教育投入的存量和各種人員結(jié)構(gòu)（師生比、職生比）等微觀因素。
首先，高職院校的類型是影響高職教育成本的主要因素之一。國內(nèi)外已有的研究表明，學(xué)校類型是影響高職院校成本行為的主要因素之一。目前，高職院校大致形成國家示范性、省級(jí)示范性、省級(jí)骨干、一般四個(gè)類型。國家示范性院校，在政府扶持、招生、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)等方面都有極大的優(yōu)勢(shì)，所以具體成本投入會(huì)存在一定的差異，特別是在實(shí)訓(xùn)、實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)等方面的投入較大，所以業(yè)務(wù)和設(shè)備支出的比例有差異。
其次，高職院校的富裕程度是影響高職教育成本的重要因素之一。一般情況下，高職院校的富裕程度通常用生均成本來表示，高職院校生均經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由生均財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款標(biāo)準(zhǔn)和學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)兩部分組成。鮑恩（1980）研究了學(xué)校的富裕程度與成本結(jié)構(gòu)的關(guān)系，證明了類似恩格爾的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。湖南省職業(yè)院校生均經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)研究小組2008年8月份以來，對(duì)全省職業(yè)院校生均財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了測(cè)算，得出高職院校的生均成本11 556（元/生）。與學(xué)校富裕程度較高的上海15 380（元/生）和北京21 431（元/生）相比，湖南省的生均成本相對(duì)較低。高職院校的富裕程度對(duì)學(xué)校的支出結(jié)構(gòu)有影響，即在財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足的情況下，教師的支出仍占有較大的比例，隨著學(xué)校的富裕程度的改善，學(xué)校在教輔人員和行政人員及業(yè)務(wù)設(shè)備等方面的支出依次增長。資源豐富并有效率的學(xué)院應(yīng)該比資源貧乏且無效率的學(xué)院有更好的成果。
最后，高職院校的規(guī)模是影響成本的重要因素之一。規(guī)模效益理論與實(shí)證研究已經(jīng)證明，高職院校普遍存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)。侯龍龍（2004）研究的高等學(xué)校的規(guī)模效益經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)表明，高等學(xué)校普遍存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)。用學(xué)生的平均成本作為反映一所院校教育經(jīng)費(fèi)使用效率的指標(biāo)，用學(xué)生人數(shù)作為衡量學(xué)院規(guī)模的指標(biāo)，當(dāng)規(guī)模擴(kuò)大時(shí)學(xué)生平均成本降低，即教育經(jīng)費(fèi)的使用效率提高。但這一過程并不是永無止境，一旦院校達(dá)到一定規(guī)模后，學(xué)生平均成本，即教育經(jīng)費(fèi)的使用效率的變化將隨著規(guī)模的增大而呈下降趨勢(shì)。它的理論依據(jù)是規(guī)模在一定范圍內(nèi)，依靠可變成本不變而固定成本下降所帶來的成本節(jié)約，當(dāng)規(guī)模超過一定界限后，固定成本增加而可變成本不變就出現(xiàn)規(guī)模不經(jīng)濟(jì)，因此，規(guī)模對(duì)教育成本結(jié)構(gòu)的影響，主要表現(xiàn)為固定成本和可變成本的比例。但規(guī)模的變化是否對(duì)經(jīng)常支出項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，還需要實(shí)證的檢驗(yàn)。
二、高職院校教育成本結(jié)構(gòu)回歸模型的構(gòu)建
（一）研究方法及數(shù)據(jù)來源
本文分析遵循了重要性和合理性原則，對(duì)每一個(gè)成本所占比例采用回歸分析的方法剔除多余變量，驗(yàn)證相關(guān)因素對(duì)成本所占比例的影響是否顯著。本研究數(shù)據(jù)來源于廣西省34所高職院校2007年的數(shù)據(jù)，由于數(shù)據(jù)收集與歸集的困難性，對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行教育成本核算不僅非常復(fù)雜，而且工作量非常大，在實(shí)際的教育成本分析中，通常是用經(jīng)費(fèi)的支出結(jié)構(gòu)或使用結(jié)構(gòu)來替代，不包括高職院校的固定資產(chǎn)折舊，并且對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了優(yōu)化處理。
（二）變量確定
因變量包括：人員成本所占比例、業(yè)務(wù)成本所占比例、修繕成本所占比例、設(shè)備成本所占比例。
自變量的選取主要根據(jù)不同成本的結(jié)構(gòu)及影響因素來選取，再根據(jù)本文的研究目的，每個(gè)回歸模型都將加入學(xué)校類型描述變量、富裕程度描述變量、規(guī)模描述變量。初步確定模型變量，進(jìn)行相關(guān)分析，剔除與所在回歸方程因變量不相關(guān)的自變量，最后確定模型。
（三）回歸模型的確立
由于科研成本和助學(xué)金成本在高職教育成本中所占的比例不大，所以本研究只對(duì)人員成本、業(yè)務(wù)成本、設(shè)備成本、修繕成本進(jìn)行了研究分析。
根據(jù)自變量和因變量的確定，設(shè)計(jì)一下4個(gè)回歸模型：
1.人員成本
人員成本所占比例=b0 職生比*b1 平均工資*b2 生均事業(yè)支出*b3 折合在校生人數(shù)*b4 ∑riSi ∑piDi ∑qiLi
2.業(yè)務(wù)成本
業(yè)務(wù)成本所占比例=b0 在校五年高職人數(shù)*b1 生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出*b2 生均事業(yè)支出*b3 折合在校生人數(shù)*b4
∑riSi ∑piDi ∑qiLi
3.修繕成本
修繕成本所占比例=b0 生均教育資源支出*b1 折合在校生人數(shù)*b2 生均事業(yè)支出*b3 ∑riSi ∑piDi ∑qiLi
4.設(shè)備成本
設(shè)備成本所占比例=b0 在校五年高職人數(shù)*b1 生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出*b2 生均事業(yè)支出*b3 折合在校生人數(shù)*b4 ∑riSi
∑piDi ∑qiLi
Si∈{0，1}。S1=1表示示范性學(xué)校，S1=0表示其他；S2=1表示非示范性，S2=0表示其他。
Di∈{0，1}。D1=1表示長株潭地區(qū)，D1=0表示其他；D2=1表示非長株潭地區(qū)，D2=0表示其他。
Li∈{0，1}。L1=1表示理工類，L1=0表示其他；L2=1表示文科類，L2=0表示其他。
三、研究結(jié)果與分析
（一）人員成本結(jié)構(gòu)影響因素
由表2可知，決定系數(shù)0.671，因此回歸方程可以解釋67.1%的變異量，sig值小于0.05，該回歸模型達(dá)到顯著性水平。
由表1可得回歸方程為：
人員成本比=0.103 0.155*職生比 0.086*平均工資-
0.068*生均事業(yè)支出 0.022*S1
VIF值均小于10，所以方程不存在多重共線性。
從回歸方程得出以下重要結(jié)論：
1.人員成本所占比例與平均工資、生均事業(yè)支出、S1和職生比顯著相關(guān)，表明在職人員平均工資、生均事業(yè)支出、S1和職生比對(duì)人員成本所占比例有顯著的影響。
2.從回歸方程自變量系數(shù)的符號(hào)看出：職生比與人員成本所占比例正相關(guān)，表明職生比越高，人員支出水平就越高；平均工資與人員成本所占比例正相關(guān)，表明在職人員平均工資水平越高，人員支出水平就越高；生均事業(yè)支出與人員成本所占比例負(fù)相關(guān)，表明生均事業(yè)支出水平越高，人員支出水平越高；S1與人員成本所占比例正相關(guān)，說明示范性學(xué)?？傮w人員支出比例較高。
3.由Beta系數(shù)大小看出，對(duì)人員支出成本所占比例影響最大的因素是平均工資，其次是職生比和S1，影響最小的是生均事業(yè)支出。
4.從回歸模型結(jié)果看出，人員成本所占比例與折合在校人數(shù)、D（地區(qū)）和L（類型）沒有顯著的相關(guān)性，說明折合在校人數(shù)、D（地區(qū)）和L（類型）不是影響人員成本結(jié)構(gòu)的主要因素。
（二）業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)影響因素
由表4可知，決定系數(shù)0.734，因此回歸方程可以解釋73.4%的變異量，sig值小于0.05，該回歸模型達(dá)到顯著性水平。
由表3可得回歸方程為：
業(yè)務(wù)成本比=0.196 0.072*生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出 0.07*生均事業(yè)支出 0.016*S1-0.02*D1
VIF值均小于10，所以方程不存在多重共線性。
從回歸方程得出以下重要結(jié)論：
1.業(yè)務(wù)成本所占比例與生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出、生均事業(yè)支出、S1和D1顯著相關(guān)，表明生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出、生均事業(yè)支出、S1和D1對(duì)業(yè)務(wù)成本所占比例有顯著的影響。
2.從回歸方程自變量系數(shù)的符號(hào)看出：生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出與業(yè)務(wù)成本所占比例正相關(guān)，表明生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出越高，業(yè)務(wù)支出所占比例就越高；生均事業(yè)支出與業(yè)務(wù)成本所占比例正相關(guān)，表明生均事業(yè)支出水平越高，業(yè)務(wù)支出所占比例越高；S1（示范性）與業(yè)務(wù)成本比例正相關(guān)，說明示范性學(xué)校總體業(yè)務(wù)支出所占比例較高；D1（地區(qū)）業(yè)務(wù)成本所占比例負(fù)相關(guān)，表明長株潭地區(qū)的學(xué)校業(yè)務(wù)支出所占比例比較低。
3.由Beta系數(shù)大小看出，對(duì)業(yè)務(wù)支出成本影響最大的因素是生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出，其次是生均事業(yè)支出，第三是D1（地區(qū)），影響最小的是S1（示范性）。
4.從回歸模型結(jié)果看出，業(yè)務(wù)成本所占比例和在校五年高職人數(shù)、折合在校生人數(shù)和L（類型）因素沒有顯著的相關(guān)性，說明在校五年高職人數(shù)、折合在校生人數(shù)和L（類型）不是影響業(yè)務(wù)成本所占比例的主要因素。
（三）修繕成本結(jié)構(gòu)影響因素
由表6可知，決定系數(shù)0.511，因此回歸方程可以解釋51.1%的變異量，sig值小于0.05，該回歸模型達(dá)到顯著性水平。
由表5可得回歸方程為：
修繕成本比=0.075*生均事業(yè)支出 0.043*生均教育資源支出
VIF值均小于10，所以方程不存在多重共線性。
從回歸方程得出以下重要結(jié)論：
1.修繕成本所占比例與生均事業(yè)支出、生均教育資源支出顯著相關(guān)，表明生均事業(yè)支出、生均教育資源支出對(duì)修繕成本所占比例有顯著的影響。
2.從回歸方程自變量系數(shù)的符號(hào)看出：生均事業(yè)支出與修繕成本所占比例正相關(guān)，表明生均事業(yè)支出越多，修繕支出所占比例就越高；生均教育資源支出與修繕成本所占比例正相關(guān)，表明生均教育資源支出越高，修繕支出所占比例就越高。
3.由Beta系數(shù)大小看出，對(duì)修繕支出成本影響最大的因素是生均事業(yè)支出，其次是生均教育資源支出。
4.從回歸模型結(jié)果看出，修繕成本所占比例和折合在校生人數(shù)、S（示范性）和D（地區(qū)）和L（類型）因素沒有顯著的相關(guān)性，說明折合在校生人數(shù)、S（示范性）和D（地區(qū)）和L（類型）不是影響修繕成本所占比例的主要因素。
（四）設(shè)備成本結(jié)構(gòu)影響因素
由表7可知，決定系數(shù)0.500，因此回歸方程可以解釋50.0%的變異量，sig值小于0.05，該回歸模型達(dá)到顯著性水平。
由表8可得回歸方程為：
設(shè)備成本比=0.0187 0.436*生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出 0.033*L1
VIF值均小于10，所以方程不存在多重共線性。
從回歸方程得出以下重要結(jié)論：
1.設(shè)備成本所占比例與L1、生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出顯著相關(guān)，表明L1、生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出對(duì)設(shè)備成本所占比例有顯著的影響。
2.從回歸方程自變量系數(shù)的符號(hào)看出：生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出與設(shè)備成本所占比例正相關(guān)，表明生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出越高，設(shè)備支出所占比例就越高；L1與設(shè)備成本所占比例正相關(guān)，理工科學(xué)校設(shè)備支出所占比例較高。
3.由Beta系數(shù)大小看出，對(duì)設(shè)備成本所占比例影響最大的因素是生均實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)支出，其次是Li（類型）。
4.從回歸模型結(jié)果看出，設(shè)備成本所占比例和折合在校生人數(shù)、生均事業(yè)支出、在校五年高職人數(shù)、S（示范性）和D（地區(qū)）因素沒有顯著的相關(guān)性，說明折合在校生人數(shù)、生均事業(yè)支出、在校五年高職人數(shù)、S（示范性）和D（地區(qū)）不是影響設(shè)備成本所占比例的主要因素。
四、結(jié)果分析和對(duì)策建議
以上對(duì)四個(gè)教育成本結(jié)構(gòu)的影響因素進(jìn)行了多元回歸分析，所有的模型都通過了檢驗(yàn)。通過以上對(duì)四個(gè)主要成本建立回歸模型，得到以下結(jié)論：1.類型變量地域、示范性和科類中的一個(gè)或兩個(gè)對(duì)人員成本比、業(yè)務(wù)成本比和設(shè)備成本比有顯著影響，盡管影響每個(gè)成本的學(xué)校類型變量不同，但是總的來說學(xué)校類型對(duì)成本結(jié)構(gòu)具有影響，因此可以驗(yàn)證假設(shè)一。2.生均事業(yè)支出對(duì)除了設(shè)備成本比之外的三個(gè)成本比都具有顯著的影響，因此可以說明學(xué)校富裕程度對(duì)成本結(jié)構(gòu)具有影響，可以驗(yàn)證假設(shè)二。3.折合在校人數(shù)對(duì)所有四個(gè)成本比均無顯著影響，因此學(xué)校規(guī)模對(duì)成本結(jié)構(gòu)不具有顯著影響。
因此，為提高中國高職院校的資源配置效率，應(yīng)該在以下方面做出改進(jìn)：首先，提高人力成本支出比例，加快高校內(nèi)涵發(fā)展。國際高校實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，建設(shè)優(yōu)質(zhì)院校需要高水準(zhǔn)、高素質(zhì)的教師隊(duì)伍，而具有競(jìng)爭(zhēng)力的工資和福利待遇是建設(shè)高水平師資隊(duì)伍的重要因素。其次，加大對(duì)教學(xué)的投入，是提高高校人才培養(yǎng)質(zhì)量的基礎(chǔ)。國際上生均教學(xué)成本支出平均比例在70%左右?？梢娊虒W(xué)成本的支出無論對(duì)什么類型的高校來講，都是基礎(chǔ)性的。最后，重視學(xué)生資助體系的建立與完善。學(xué)生資助政策對(duì)于高校招收和培養(yǎng)高水平學(xué)生十分重要，積極加大獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金和科研獎(jiǎng)勵(lì)等政策的實(shí)施。
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