根據(jù)1997年財(cái)政部《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌并轉(zhuǎn)存基建賬戶的資金；將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存基建賬戶時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記本科目，貸記“銀行存款”科目；年終結(jié)帳時(shí)，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”，貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。所謂自籌基建，指在不影響當(dāng)年正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的急需項(xiàng)目和在主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的前提下，自行籌集資金進(jìn)行的基本建設(shè)。自籌資金的渠道應(yīng)有四個(gè)方面：一是年初納入收支預(yù)算的。資金由收大于支的部分安排，這是最理想的自籌。二是取得其他單位補(bǔ)助安排的。三是借款安排的，到期還本付息。四是沖減“事業(yè)基金”安排的。
一、事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目核算存在的問題
（一）事業(yè)單位在基建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收前，會(huì)出現(xiàn)“資產(chǎn)-負(fù)債表”中總資產(chǎn)與該單位實(shí)際資產(chǎn)不符的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
例如：某事業(yè)單位2005年6月31日“資產(chǎn)負(fù)債表”中有關(guān)數(shù)據(jù)如下：
資產(chǎn)合計(jì) 3600 負(fù)債合計(jì) 800
支出合計(jì) 1400 所有者權(quán)益合計(jì) 2700
其中：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 200 收入合計(jì) 1500
資產(chǎn)部類合計(jì) 5000 負(fù)債部類合計(jì) 5000
根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-支出”的恒等式，報(bào)表中該單位的資產(chǎn)額已減去在“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目中核算并轉(zhuǎn)存到基建賬戶的資金，而實(shí)際上，這部分資金只是劃到基建賬戶而已，并未全部支出。即使全部支出，支出中除了在“應(yīng)核銷投資”和“轉(zhuǎn)出投資”中開支的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)總價(jià)的這部分金額外，其余仍屬于該單位的資產(chǎn)。但根據(jù)現(xiàn)“準(zhǔn)則”的核算方法，只有在該項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，才能在“資產(chǎn)負(fù)債表”中增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”，從而增加總資產(chǎn)額。也就是說，在完工前，資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)額與實(shí)際并不相符。從以上報(bào)表資料中，我們可知本單位的總資產(chǎn)=800+2700+1500-1400=3600萬，但該單位實(shí)際擁有的總資產(chǎn)還應(yīng)該加上“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”這部分資金，即800+2700+1500-1400+200=3800萬。因?yàn)檫@部分已結(jié)轉(zhuǎn)到基建賬戶的資金也屬于該單位資產(chǎn)，而“資產(chǎn)負(fù)債表”卻要到2006年5月份才能增加完工項(xiàng)目的“固定資產(chǎn)”和“固定基金”，從而增加總資產(chǎn)。
（二）不利于資金的統(tǒng)一管理
因?yàn)?，在一個(gè)單位中，事業(yè)會(huì)計(jì)和基本建設(shè)會(huì)計(jì)可能是同一個(gè)人兼任，也可能是不同人任職，即使是同一會(huì)計(jì)兼任，會(huì)計(jì)核算也不可能同步進(jìn)行。事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表每月要報(bào)，而基建會(huì)計(jì)報(bào)表卻從原來的月報(bào)改為季報(bào)，現(xiàn)在的年報(bào)。這樣，單從事業(yè)報(bào)表中平時(shí)很難全面反映該單位的全部資金情況，也不利于資金的統(tǒng)一管理，更不利于提高資金使用率。
二、針對(duì)以上存在的問題，現(xiàn)提出改變其核算方法的兩種方案
（一）與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，增設(shè)“在建工程”科目。單位用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排基本建設(shè)時(shí)，直接通過“在建工程”核算，竣工驗(yàn)收后再轉(zhuǎn)入“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。具體賬務(wù)處理：
1．預(yù)付工程款時(shí)
借：在建工程──預(yù)付工程價(jià)款
貸：銀行存款
2．工程完工驗(yàn)收后結(jié)算已完工程價(jià)款余額時(shí)
借：在建工程──建筑工程
貸：在建工程──預(yù)付工程價(jià)款
貸：銀行存款
3．結(jié)轉(zhuǎn)已完工程成本時(shí)
借：在建工程──已完工程
貸：在建工程──建筑工程
4．交付使用時(shí)
借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
貸：在建工程──已完工程
同時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
5．年末結(jié)轉(zhuǎn)：
借：事業(yè)結(jié)余
貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
這種操作方法使兩套會(huì)計(jì)核算并為一套，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算程序，能在一本帳、一套報(bào)表中全面反映資金使用情況，并隨時(shí)確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，做到帳實(shí)相符。
（二）年末結(jié)帳前后的會(huì)計(jì)處理方法仍按準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。若年末還存在用“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”資金
1．建造的項(xiàng)目未完工情況，則應(yīng)將劃入建行資金減去應(yīng)核銷投資和轉(zhuǎn)出投資后的余額，
借：固定資產(chǎn)──在建工程
貸：固定基金。
2．到第二年竣工驗(yàn)收后，根據(jù)實(shí)際竣工驗(yàn)收金額借記固定資產(chǎn)─已完工程××樓，貸記固定基金，同時(shí)沖回上年末在建固定資產(chǎn)。
借：固定基金
貸：固定資產(chǎn)──在建工程
并將多余資金劃回
借：銀行存款
貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
這種方法雖然通過固定資產(chǎn)──在建工程科目后，增加了核算程序，但最重要的是保證了年報(bào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
上述試分析了現(xiàn)行結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中存在的問題及解決的方案，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和《預(yù)算會(huì)計(jì)》與國(guó)際接軌，將對(duì)會(huì)計(jì)核算提出更規(guī)范的要求，我們應(yīng)以會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作。
參考文獻(xiàn)
[1]賴劍波，淺析“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的財(cái)務(wù)管理及其賬務(wù)處理[J]2006 年12 月第4期
