隨著企業(yè)的不斷進(jìn)化，內(nèi)部控制已是現(xiàn)代管理中極為重要的一環(huán)；而ＥＲＰ的出現(xiàn)和實(shí)施，為企業(yè)整合內(nèi)部資源提供了新平臺(tái)，但同時(shí)引出了企業(yè)內(nèi)部控制的新課題。
許多企業(yè)投入巨額資金上馬ＥＲＰ項(xiàng)目，有的收效甚微甚至弄巧成拙，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都難以為繼；也有部分企業(yè)成功實(shí)施了它們的ＥＲＰ系統(tǒng)，企業(yè)運(yùn)作井然有序，邁上了新的臺(tái)階。
基于上述情況，本文試圖拋磚引玉，對(duì)ＥＲＰ與內(nèi)部控制優(yōu)化進(jìn)行闡述，但愿對(duì)讀者略有裨益。
一、ＥＲＰ與內(nèi)部控制的基本概念
（一）ＥＲＰ的涵義及特點(diǎn)
所謂ＥＲＰ，即企業(yè)資源計(jì)劃，是指在企業(yè)供應(yīng)鏈管理思想指導(dǎo)下，采用面向業(yè)務(wù)流程的方法，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，以計(jì)劃為主線(xiàn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整個(gè)資源進(jìn)行綜合管理的一種現(xiàn)代企業(yè)管理信息系統(tǒng)。
ＥＲＰ是一個(gè)集合企業(yè)內(nèi)部的所有資源并進(jìn)行有效地計(jì)劃和控制，以達(dá)到最大效的集成系統(tǒng)。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整體解決方案，它不僅僅是一套軟件，更多的是管理思想和理念的結(jié)晶和體現(xiàn)，是信息時(shí)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化、科學(xué)化管理的有力工具。
（二）內(nèi)部控制的發(fā)展及要素
縱觀會(huì)計(jì)發(fā)展史，可以看出內(nèi)部控制理論是隨著時(shí)代的變革、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、內(nèi)部管理的需要而不斷發(fā)展和完善的。其演變過(guò)程大致可劃分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)歷史階段。
當(dāng)前，由ＣＯＳＯ委員會(huì)提出的內(nèi)部控制整體框架是內(nèi)部控制理論中較為成熟的和普遍接受的理論，該理論認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)包括五個(gè)組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。這五個(gè)要素相互聯(lián)系，共同構(gòu)成一個(gè)立體框架。
二、ＥＲＰ環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制要素分析
實(shí)施ＥＲＰ系統(tǒng)后，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)仍由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五要素組成，只是這些基本要素的內(nèi)部構(gòu)成有了新的發(fā)展、內(nèi)容有了新的變化、特征有了新的表現(xiàn)形式，這些變化表現(xiàn)在：
（一）控制環(huán)境
控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是其他四要素的基礎(chǔ)。影響控制環(huán)境的因素包括：企業(yè)人員的誠(chéng)信度、職業(yè)道德及能力，管理層的管理哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，公司權(quán)責(zé)分配方法、人事政策，以及董事會(huì)的關(guān)注和指導(dǎo)。
ＥＲＰ實(shí)施后，企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)體系會(huì)隨之發(fā)生變化，組織結(jié)構(gòu)柔性化，管理結(jié)構(gòu)變得扁平化、流程化，決策者和執(zhí)行者之間能夠快速有效的溝通，企業(yè)的內(nèi)部控制層次明顯減少，控制責(zé)任更加明確，控制效率更高。ＥＲＰ的實(shí)施也改變了企業(yè)內(nèi)部控制的方式和管理觀念。ＥＲＰ的應(yīng)用增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制的靈活性，使信息無(wú)論處于何處都可以被企業(yè)內(nèi)外部人員容易的獲得。同時(shí)，在企業(yè)的新型扁平式組織結(jié)構(gòu)中，領(lǐng)導(dǎo)也不再僅僅是組織等級(jí)的上層，還成為行動(dòng)的中心。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
企業(yè)面臨諸多來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的有待評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，要了解并應(yīng)對(duì)其面臨的風(fēng)險(xiǎn)，就是要在既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下分析并減少風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)管理等幾個(gè)方面。
ＥＲＰ的實(shí)施給企業(yè)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念和方法，使企業(yè)可以及時(shí)準(zhǔn)確的分析、辨認(rèn)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)過(guò)程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)并適時(shí)的加以處理。把ＥＲＰ系統(tǒng)的信息技術(shù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)作為風(fēng)險(xiǎn)防范的工具，將能大大減少錯(cuò)弊的發(fā)生，保證企業(yè)業(yè)務(wù)處理活動(dòng)正常的進(jìn)行。當(dāng)然，ＥＲＰ系統(tǒng)對(duì)信息技術(shù)手段的應(yīng)用，也給企業(yè)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。例如：計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在ＥＲＰ的實(shí)施過(guò)程以及在隨后的日常使用維護(hù)中，都應(yīng)該著重注意對(duì)這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并運(yùn)用適宜的手段進(jìn)行控制處理。這些新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)構(gòu)成了內(nèi)部控制的新內(nèi)容。
（三）控制活動(dòng)
控制活動(dòng)指企業(yè)對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施以保證組織目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。
ＥＲＰ環(huán)境下，企業(yè)的整體目標(biāo)沒(méi)有改變，但是伴隨著業(yè)務(wù)流程的改變，系統(tǒng)的開(kāi)放性、信息的分散性、數(shù)據(jù)的共享性，都極大的改變了以往企業(yè)封閉、集中的運(yùn)行環(huán)境，從而改變了傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容和方法。ＥＲＰ的實(shí)施增強(qiáng)了控制手段的靈活多樣性和高效性，加強(qiáng)了內(nèi)部控制體系的預(yù)防、檢查和糾正功能。同時(shí)我們看到，ＥＲＰ系統(tǒng)所運(yùn)用的信息技術(shù)工具也對(duì)內(nèi)控體系提出了新的控制要求。
（四）信息和溝通
信息和溝通是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要有效的辨識(shí)和取得信息并在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行溝通，使員工能夠按照企業(yè)的要求切實(shí)履行其職責(zé)。
ＥＲＰ結(jié)合下的信息技術(shù)手段使企業(yè)的信息系統(tǒng)具有開(kāi)放性、實(shí)時(shí)性和電子化的特征，使內(nèi)部控制系統(tǒng)呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。在ＥＲＰ環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)連接企業(yè)各職能部門(mén)，實(shí)現(xiàn)了各種業(yè)務(wù)流程的一體化處理，信息需求者可以實(shí)時(shí)獲取各種信息。在這種條件下，內(nèi)部控制可以由順序化控制向并行化控制發(fā)展。同時(shí)，相對(duì)開(kāi)放的信息系統(tǒng)也為內(nèi)部員工和管理者提供了開(kāi)放的溝通管道，有利于內(nèi)部溝通的進(jìn)行，使組織內(nèi)的員工清楚了解內(nèi)部控制體系和各自的責(zé)任。管理者也可以隨時(shí)掌握內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與生效情況。
（五）監(jiān)督
監(jiān)督是評(píng)估內(nèi)部控制，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性并為內(nèi)控體系的持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化提供反饋。
在ＥＲＰ環(huán)境下，內(nèi)部控制體系的程序化使內(nèi)部控制在一定程度上具有了對(duì)ＥＲＰ軟件系統(tǒng)的依賴(lài)性，同時(shí)還增加了由于差錯(cuò)得不到及時(shí)有效控制，因而反復(fù)發(fā)生的可能性。ＥＲＰ的應(yīng)用，使內(nèi)部控制體系具有了人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。程序化內(nèi)部控制體系的有效性取決于應(yīng)用程序設(shè)計(jì)的質(zhì)量，如果程序發(fā)生差錯(cuò)或不起作用，那么控制失效就可能長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)由于程序運(yùn)行的重復(fù)性而反復(fù)發(fā)生相同的紙漏。所以，在ＥＲＰ環(huán)境下，更應(yīng)注意對(duì)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的監(jiān)督，應(yīng)該由適當(dāng)?shù)娜藛T在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候及時(shí)評(píng)估內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況。
可見(jiàn)，內(nèi)部控制框架的實(shí)質(zhì)并沒(méi)有發(fā)生變化，只是ＥＲＰ的應(yīng)用使內(nèi)部控制框架構(gòu)成要素的內(nèi)容產(chǎn)生了新的變化，給企業(yè)提高內(nèi)部控制效率、增強(qiáng)內(nèi)部控制效果帶來(lái)了新的機(jī)會(huì)，也帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。
三、實(shí)施ＥＲＰ與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)
ＥＲＰ能整合企業(yè)內(nèi)部資源的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)， 使企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)化、全部在線(xiàn)處理。從技術(shù)層面看， 它是利用信息技術(shù)成果， 對(duì)業(yè)內(nèi)部的各類(lèi)資源包括人、物、財(cái)、信息等進(jìn)行規(guī)劃、統(tǒng)籌與合， 從而減少環(huán)節(jié)， 提高生產(chǎn)率， 增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。從管理層看， 它又是一個(gè)較完整的集成化管理信息系統(tǒng)， 包括分銷(xiāo)、制造會(huì)計(jì)、質(zhì)量控制、售后服務(wù)、人力資源、運(yùn)輸?shù)裙芾硐到y(tǒng)。因此，ＥＲＰ系統(tǒng)從管理范圍的深度上為企業(yè)提供了豐富的功能和工具。不僅如此，由于互聯(lián)網(wǎng)的加入，ＥＲＰ還可以實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)的多工廠、多地點(diǎn)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作。從而，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中全方位地發(fā)揮能量，從而取得最佳經(jīng)濟(jì)效益。
ＥＲＰ給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。
（一）實(shí)施ＥＲＰ對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的機(jī)遇
