油氣資源勘探、開(kāi)發(fā)、煉制、集輸及相關(guān)配套設(shè)施等油田建設(shè)項(xiàng)目具有內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、外部聯(lián)系廣泛、投資額度高、建設(shè)周期長(zhǎng)、技術(shù)難度高、涉及企業(yè)多、不確定因素多等高風(fēng)險(xiǎn)重大投資項(xiàng)目的特點(diǎn)。這些項(xiàng)目的投資建設(shè)對(duì)油田生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、行業(yè)發(fā)展、地區(qū)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)都會(huì)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。因此，油田建設(shè)項(xiàng)目的投資效果備受經(jīng)營(yíng)管理者和投資者的關(guān)注。鑒于此，油田審計(jì)部門(mén)也積極地開(kāi)展竣工決算審計(jì)，全面地反映油田建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和最終建設(shè)成果，考核基本建設(shè)計(jì)劃、概算執(zhí)行情況，認(rèn)真總結(jié)油田建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。但是，隨著油田經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)一步向精細(xì)化轉(zhuǎn)變，這種事后對(duì)建設(shè)結(jié)果進(jìn)行反映、考核和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的竣工決算審計(jì)逐漸不能滿(mǎn)足需要。油田投資審計(jì)工作也將會(huì)從竣工決算審計(jì)向以“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”為特點(diǎn)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變。
一、竣工決算審計(jì)與建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義
建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是綜合反映竣工驗(yàn)收建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，是基本建設(shè)管理工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，是指建設(shè)項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。其目的是保障建設(shè)資金合理、合法使用，正確評(píng)價(jià)投資效益，促進(jìn)總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平。
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是把項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段，或?qū)ㄔO(shè)內(nèi)容確定若干重點(diǎn)，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程，及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)事項(xiàng)或重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，并及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，幫助被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題，改進(jìn)、完善項(xiàng)目管理工作，促使建設(shè)項(xiàng)目得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行的一項(xiàng)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。
二、竣工決算審計(jì)與跟蹤審計(jì)的比較
（一）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)相比具有以下顯著特點(diǎn)
1.跟蹤審計(jì)需要提前或同步介入被審計(jì)項(xiàng)目。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)審計(jì)，這就要求審計(jì)人員必須提前或同步介入建設(shè)項(xiàng)目。而傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)都是事后介入。
2.跟蹤審計(jì)主要采取定點(diǎn)審計(jì)、定期審計(jì)、駐場(chǎng)審計(jì)的審計(jì)方式，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主。傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)一般采用送達(dá)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔。
3.跟蹤審計(jì)要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各流程進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算，體現(xiàn)全過(guò)程的特點(diǎn)。傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)主要對(duì)竣工決算資料進(jìn)行審計(jì)。
4.跟蹤審計(jì)采取事中控制的措施，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防止損失浪費(fèi)，有效降低建設(shè)成本，審計(jì)成果呈多樣性。審計(jì)力度明顯大于傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)。
5.跟蹤審計(jì)追求的是投資效益最大化，而傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的目標(biāo)主要是審核工程支出是否合規(guī)。
6.竣工決算審計(jì)的依據(jù)主要是各項(xiàng)法規(guī)、制度，審計(jì)決定具有強(qiáng)制性。跟蹤審計(jì)的依據(jù)除法規(guī)、制度外，還有先進(jìn)指標(biāo)、公允價(jià)格等非強(qiáng)制性依據(jù)，審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行主要采用審計(jì)建議方式，要求審計(jì)建議更具科學(xué)性、合理性和可操作性。
（二）與傳統(tǒng)竣工決算相比，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)過(guò)程，具有主動(dòng)性的特點(diǎn)，它能夠有效解決傳統(tǒng)事后審計(jì)存在的諸多弊端，如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大、審計(jì)效用低等問(wèn)題，尤其在優(yōu)化投資決策、提高投資效益、加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目投資管理等方面發(fā)揮了重要作用。與傳統(tǒng)竣工決算相比，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)通過(guò)從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化，從事后向事前、事中延伸，具有明顯的優(yōu)越性：
1.完善監(jiān)督體制，增加決策的透明度，防止滋生腐敗行為。事后的審計(jì)監(jiān)督對(duì)許多“既成事實(shí)”的問(wèn)題難有作為，實(shí)行跟蹤審計(jì)，則有利于審計(jì)人員及時(shí)揭露過(guò)程中的舞弊、違紀(jì)、違規(guī)行為，制止不正之風(fēng)，促進(jìn)建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位認(rèn)真履行各自職責(zé)，相互配合，正確運(yùn)用權(quán)力，實(shí)施科學(xué)決策和管理，提高建設(shè)工程實(shí)施的透明度。
2.更好的適應(yīng)目前的法律環(huán)境。目前，建設(shè)領(lǐng)域適用的法律法規(guī)主要有《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑法》等，但是這些法律法規(guī)與《審計(jì)法》之間缺乏有效銜接。在傳統(tǒng)的審計(jì)方式下，常常會(huì)存在工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果是適用《審計(jì)法》還是《合同法》的爭(zhēng)議。而開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，審計(jì)部門(mén)及時(shí)參加工程建設(shè)的每個(gè)主要階段和環(huán)節(jié)，變被動(dòng)為主動(dòng)，在一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)或把有關(guān)審計(jì)的條款寫(xiě)入合同，避免因此產(chǎn)生的分歧。
3.更適應(yīng)油田建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理。油田建設(shè)項(xiàng)目具有投資額度高、建設(shè)周期長(zhǎng)、涉及企業(yè)多、不確定因素多等特點(diǎn)。事后開(kāi)展的竣工決算審計(jì)起到加強(qiáng)項(xiàng)目管理的作用。采取跟蹤審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)工程實(shí)施的全過(guò)程，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正招投標(biāo)、合同管理、承發(fā)包、現(xiàn)場(chǎng)管理、投資控制等建設(shè)環(huán)節(jié)中的問(wèn)題，使項(xiàng)目管理更加科學(xué)、有效。
4.進(jìn)一步提高建設(shè)投資績(jī)效。實(shí)施建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，可以強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目參加各方履行其職責(zé)的責(zé)任意識(shí)，理順各方利益關(guān)系，明確各方在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施中處理有關(guān)問(wèn)題的依據(jù)和規(guī)范，從而最大程度的引導(dǎo)和規(guī)范各方行為，防微杜漸，達(dá)到提高建設(shè)投資績(jī)效的目的。
5.更加全面具體的掌握審計(jì)信息，防范隱蔽工程或工程變更帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)開(kāi)展跟蹤審計(jì)，在施工階段審計(jì)人員可以及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)，在隱蔽工程掩蓋前或變更過(guò)程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程施工過(guò)程中各種有效信息，確定變更工程單價(jià)，確保變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確、合理、合法，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備，大大提高建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，通過(guò)在事中加強(qiáng)對(duì)工程變更的審計(jì)監(jiān)督，能夠有效抑制低價(jià)搶標(biāo)的現(xiàn)象，有利于維護(hù)建設(shè)市場(chǎng)秩序。
6.提高工作效率。通過(guò)跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的勘察測(cè)量是與建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方共同進(jìn)行的，避免了事后監(jiān)理人員耗費(fèi)大量時(shí)間向?qū)徲?jì)組做解釋工作。同時(shí)，杜絕了推諉和以往長(zhǎng)期不簽證、造成大量積壓的弊病，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了工作效率。
7.使投資審計(jì)工作更具成效。跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建至竣工驗(yàn)收所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行的審計(jì)與監(jiān)督，它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制，而且也注重對(duì)前期決策工作的跟蹤審計(jì)。如積極介入招投標(biāo)階段并實(shí)施跟蹤審計(jì)，審計(jì)工作會(huì)更具成效。
三、從竣工決算審計(jì)向跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)型的注意事項(xiàng)
（一）建立健全跟蹤審計(jì)的法規(guī)制度，是提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障
為了確保跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)結(jié)合《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《關(guān)于實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》、《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)和制度，建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門(mén)各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
（二）合理定位跟蹤審計(jì)介入深度
跟蹤審計(jì)人員不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書(shū)面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督。
（三）準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間
跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等要素后，確定審計(jì)是從立項(xiàng)時(shí)介入還是開(kāi)工后介入，或是其他時(shí)點(diǎn)。但不論采取何種方式，審計(jì)都應(yīng)保持一定的連續(xù)性，貫穿建設(shè)全過(guò)程。此外，還要保證跟蹤的適時(shí)性，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)。
（四）整合審計(jì)資源，優(yōu)化審計(jì)人員配備，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
為了確保跟蹤審計(jì)任務(wù)的順利完成，審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的素質(zhì)，為此應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，加大審計(jì)部門(mén)工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重。在現(xiàn)有的審計(jì)規(guī)模條件下，配齊財(cái)務(wù)人員、經(jīng)濟(jì)人員、技術(shù)人員和法律人員。
（五）積極探索跟蹤審計(jì)的新技術(shù)、新內(nèi)容，逐步向投資績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)化
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，源于工程竣工決算審計(jì)，但更高于決算審計(jì)。在技術(shù)手段上，應(yīng)隨著信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，積極應(yīng)用各種審計(jì)軟件，不斷提高審計(jì)工作的科技含量，擴(kuò)大了審計(jì)的覆蓋面，提高了審計(jì)效率。在審計(jì)內(nèi)容上，應(yīng)積極與投資績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，通過(guò)披露項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的各種違規(guī)現(xiàn)象，綜合評(píng)價(jià)投資行為經(jīng)濟(jì)性、環(huán)保性、社會(huì)性，保證投資效益最大化，促進(jìn)科學(xué)決策，改善資源管理，逐步使跟蹤審計(jì)向投資績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)化。
（六）領(lǐng)導(dǎo)重視與支持，參建各方的理解和配合是搞好跟蹤審計(jì)的重要保證
建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位對(duì)跟蹤審計(jì)這種新型審計(jì)模式，可能還不熟悉、不了解。因此，在開(kāi)展跟蹤審計(jì)之前，有必要就跟蹤審計(jì)的作用、目的、審計(jì)程序及審計(jì)依據(jù)等內(nèi)容，向各參建單位的負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門(mén)的工作人員進(jìn)行講解，使廣大參建人員認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)工作的目的是為了加強(qiáng)投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的，以爭(zhēng)取各方的配合和支持。同時(shí)，跟蹤審計(jì)作為一種新事物，若要順利推廣實(shí)施，也離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。
（七）抓住關(guān)鍵、突出審計(jì)重點(diǎn)，有所為有所不為
雖然，跟蹤審計(jì)工作能夠有效的控制投資，提升管理水平。但是，其本身是一項(xiàng)頗費(fèi)人力、物力、財(cái)力的工作，如果想要做到面面俱到，可能審計(jì)成本過(guò)高，審計(jì)力量也達(dá)不到。因此，在跟蹤審計(jì)中，應(yīng)該搞好審前調(diào)查，明確審計(jì)跟蹤的類(lèi)型，然后科學(xué)合理地制定實(shí)施方案，合理配置審計(jì)資源，抓住關(guān)鍵、突出重點(diǎn)，有所為、有所不為，以便發(fā)揮跟蹤審計(jì)的最佳效力。建設(shè)項(xiàng)目管理的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括：前期決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、材料與設(shè)備的采購(gòu)、重大變更等。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)理順的工作關(guān)系包括：與建設(shè)單位的關(guān)系、與施工單位的關(guān)系、與監(jiān)理單位的關(guān)系。同時(shí)，跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的流程包括：以建設(shè)資金收支為核心的資金流；以工程進(jìn)度、現(xiàn)場(chǎng)工程量、工程質(zhì)量、安全為核心的項(xiàng)目目標(biāo)控制體系；以建設(shè)程序、項(xiàng)目法人責(zé)任制、合同制、招投標(biāo)、監(jiān)理為核心的管理流程。
（八）忌就事論事
跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員的目光不能局限于單個(gè)工程，要加強(qiáng)溝通聯(lián)系，盡可能掌握其他在建項(xiàng)目的相關(guān)信息，進(jìn)行對(duì)比分析。要善于從微觀(guān)層面上升到宏觀(guān)層次，從源頭查找問(wèn)題的原因所在，并提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。
