在我國新頒布的第27號油氣準則中并未對油氣資產的概念進行界定，只是將發(fā)生支出的資本化條件進行了限定。鑒于新會計準則中對資產的如下規(guī)定：“資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源?！笨梢钥闯鲇蜌赓Y產的界定也是以歷史成本為基礎，只將發(fā)生的支出進行資本化，作為油氣資產進行折舊和攤銷，這就將油氣的儲量價值排除在外了。對油氣資產的確認與計量，首先應明確油氣資產的定義及其所包含的內容。目前無論是國際財務報告準則還是美國公認會計原則都沒有明確的條款對油氣資產進行界定，也未把它作為一類資產進行規(guī)范。
一、油氣資產的界定及其特殊性
儲量在我國不被作為企業(yè)的資產，一般是以發(fā)現(xiàn)儲量時的相關投資及企業(yè)擁有的油氣生產設施來代替?！吨袊突す煞萦邢薰緝炔繒嬛贫取分袑τ蜌赓Y產的定義及分類如下：“油氣開采企業(yè)應當將所擁有或控制的井及相關設施和礦區(qū)權益作為油氣資產核算與反映。它包括以下三類：其一，探明礦區(qū)權益；其二，未探明礦區(qū)權益；其三，井及相關設施?！辈⒁?guī)定油氣資產的計量按照其會計制度的石油天然氣開采、固定資產中的相關規(guī)定執(zhí)行。但油氣資產與一般企業(yè)的固定資產的區(qū)別在于：幾乎所有流入油氣企業(yè)的各種實物形態(tài)的生產資料，事實上只有流入，沒有流出。而一般行業(yè)企業(yè)則完全不同，物流的過程是一個連續(xù)的過程，即先流入，再流出，然后再流入，往復循環(huán)。其主要原因在于產品的基本構成不同，石油和天然氣生產企業(yè)的產品是原油和天然氣，并非由流入企業(yè)的各種材料所構成。
資產是預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源，按照準則中界定的油氣資產來看，其油氣資產的收益和油氣資產的價值相關性較低，其主要表現(xiàn)在：很少的投資有可能發(fā)現(xiàn)價值高出投資很多倍的礦藏，相反，大量的投資有可能只發(fā)現(xiàn)很小的礦藏甚至沒有任何發(fā)現(xiàn)。正是基于以上所述特點，對發(fā)生的所有取得、勘探和開發(fā)礦物的成本是否資本化，產生了成果法和完全成本法的分歧，而還有一些觀點認為，礦物儲量的歷史成本是無關緊要的，對于管理者、股東和其他財務報表使用者來說，礦物儲量的價值更為重要。儲量認可法便是基于這種考慮產生的。
儲量資產有其特殊性，油氣資源來自于千萬年地層深處的自然沉積，規(guī)模上的擴張受制于油氣資源的儲量。隨著油氣的開采，石油天然氣等不可再生資源正在日益減少，易開采的油氣資源也越來越少，產量遞減趨勢是不可避免的，并且減少后不能通過人力和自然的力量進行重置，其價值也隨儲量資產的減少逐漸降低。另外，隨著開采的深化，開采成本也呈現(xiàn)遞增趨勢，在采油過程中，含水率將不斷上升，導致開采成本的遞增。而不進行采掘和開發(fā)時，它的蘊藏量不會折耗，其價值也不會發(fā)生轉移，即油氣只有物質實體的有形損耗而沒有無形損耗，這構成了它區(qū)別于固定資產的特征，從而使油氣的折耗不同于固定資產的折舊。油氣的折耗只有在被采掘時才會發(fā)生，其折耗額直接構成可供企業(yè)銷售的商品，并與所采出的儲量資產數(shù)量成正比變動，在沒有儲量資產采出的情況下，不需要計提折耗額；而企業(yè)的固定資產，如房屋、建筑物，即使不使用也要計提折舊。儲量資產與一般性固定資產的差別導致它的計量基礎與方法的不同，儲量資產的計量有較大的不確定性，它以公允價值為基礎，帶有較大的人為估計性。
二、油氣資產計量的理論基礎
會計系統(tǒng)隨著會計環(huán)境的變化而變化，在知識經濟時代，人力資源與自創(chuàng)知識產權逐漸納入到了資產計價范圍內，這對會計賴以生存的環(huán)境產生了巨大的影響，并對會計理論體系及其概念提出了挑戰(zhàn)。而會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能，在會計計量中，資產計價和收益確定被認為是兩項最為重要的內容，并且收益的確定緊密依存于資產計價，隨著資產計價范圍的擴展而變革。
（一）歷史差別基礎
在新會計準則中，對歷史成本定義為：資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。歷史成本作為傳統(tǒng)的計價基礎，一直在會計計量中占據(jù)著主導地位，究其原因，就是因為它具有以下特點：真實性、可靠性和可驗證性。因為歷史成本是根據(jù)實際發(fā)生時的數(shù)據(jù)進行計量和記錄，比較客觀容易確定，并且有各種原始的單據(jù)作為依據(jù)，可隨時驗證。歷史成本計價基礎在一定程度上保證了信息的有用性，但由此產生的信息缺乏相關性，在外幣折算時也不可避免的存在主觀估計和判斷因素，不利于信息使用者做出正確的決策。
在我國新頒布的第27號油氣準則中并未對油氣資產的概念進行界定，只是將發(fā)生支出的資本化條件進行了限定。鑒于新會計準則中對資產的如下規(guī)定：“資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源?！笨梢钥闯鲇蜌赓Y產的界定也是以歷史成本為基礎，只將發(fā)生的支出進行資本化，作為油氣資產進行折舊和攤銷，這就將油氣的儲量價值排除在外了。對油氣資產的確認與計量，首先應明確油氣資產的定義及其所包含的內容。目前無論是國際財務報告準則還是美國公認會計原則都沒有明確的條款對油氣資產進行界定，也未把它作為一類資產進行規(guī)范。
一、油氣資產的界定及其特殊性
儲量在我國不被作為企業(yè)的資產，一般是以發(fā)現(xiàn)儲量時的相關投資及企業(yè)擁有的油氣生產設施來代替?！吨袊突す煞萦邢薰緝炔繒嬛贫取分袑τ蜌赓Y產的定義及分類如下：“油氣開采企業(yè)應當將所擁有或控制的井及相關設施和礦區(qū)權益作為油氣資產核算與反映。它包括以下三類：其一，探明礦區(qū)權益；其二，未探明礦區(qū)權益；其三，井及相關設施?！辈⒁?guī)定油氣資產的計量按照其會計制度的石油天然氣開采、固定資產中的相關規(guī)定執(zhí)行。但油氣資產與一般企業(yè)的固定資產的區(qū)別在于：幾乎所有流入油氣企業(yè)的各種實物形態(tài)的生產資料，事實上只有流入，沒有流出。而一般行業(yè)企業(yè)則完全不同，物流的過程是一個連續(xù)的過程，即先流入，再流出，然后再流入，往復循環(huán)。其主要原因在于產品的基本構成不同，石油和天然氣生產企業(yè)的產品是原油和天然氣，并非由流入企業(yè)的各種材料所構成。
資產是預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源，按照準則中界定的油氣資產來看，其油氣資產的收益和油氣資產的價值相關性較低，其主要表現(xiàn)在：很少的投資有可能發(fā)現(xiàn)價值高出投資很多倍的礦藏，相反，大量的投資有可能只發(fā)現(xiàn)很小的礦藏甚至沒有任何發(fā)現(xiàn)。正是基于以上所述特點，對發(fā)生的所有取得、勘探和開發(fā)礦物的成本是否資本化，產生了成果法和完全成本法的分歧，而還有一些觀點認為，礦物儲量的歷史成本是無關緊要的，對于管理者、股東和其他財務報表使用者來說，礦物儲量的價值更為重要。儲量認可法便是基于這種考慮產生的。
儲量資產有其特殊性，油氣資源來自于千萬年地層深處的自然沉積，規(guī)模上的擴張受制于油氣資源的儲量。隨著油氣的開采，石油天然氣等不可再生資源正在日益減少，易開采的油氣資源也越來越少，產量遞減趨勢是不可避免的，并且減少后不能通過人力和自然的力量進行重置，其價值也隨儲量資產的減少逐漸降低。另外，隨著開采的深化，開采成本也呈現(xiàn)遞增趨勢，在采油過程中，含水率將不斷上升，導致開采成本的遞增。而不進行采掘和開發(fā)時，它的蘊藏量不會折耗，其價值也不會發(fā)生轉移，即油氣只有物質實體的有形損耗而沒有無形損耗，這構成了它區(qū)別于固定資產的特征，從而使油氣的折耗不同于固定資產的折舊。油氣的折耗只有在被采掘時才會發(fā)生，其折耗額直接構成可供企業(yè)銷售的商品，并與所采出的儲量資產數(shù)量成正比變動，在沒有儲量資產采出的情況下，不需要計提折耗額；而企業(yè)的固定資產，如房屋、建筑物，即使不使用也要計提折舊。儲量資產與一般性固定資產的差別導致它的計量基礎與方法的不同，儲量資產的計量有較大的不確定性，它以公允價值為基礎，帶有較大的人為估計性。
二、油氣資產計量的理論基礎
會計系統(tǒng)隨著會計環(huán)境的變化而變化，在知識經濟時代，人力資源與自創(chuàng)知識產權逐漸納入到了資產計價范圍內，這對會計賴以生存的環(huán)境產生了巨大的影響，并對會計理論體系及其概念提出了挑戰(zhàn)。而會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能，在會計計量中，資產計價和收益確定被認為是兩項最為重要的內容，并且收益的確定緊密依存于資產計價，隨著資產計價范圍的擴展而變革。
（一）歷史差別基礎
在新會計準則中，對歷史成本定義為：資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。歷史成本作為傳統(tǒng)的計價基礎，一直在會計計量中占據(jù)著主導地位，究其原因，就是因為它具有以下特點：真實性、可靠性和可驗證性。因為歷史成本是根據(jù)實際發(fā)生時的數(shù)據(jù)進行計量和記錄，比較客觀容易確定，并且有各種原始的單據(jù)作為依據(jù)，可隨時驗證。歷史成本計價基礎在一定程度上保證了信息的有用性，但由此產生的信息缺乏相關性，在外幣折算時也不可避免的存在主觀估計和判斷因素，不利于信息使用者做出正確的決策。
石油天然氣作為一種特殊的資產，將石油天然氣按照歷史成本計價，就是石油天然氣生產活動中的有關支出按一定規(guī)則加以資本化，其中并不包括儲量資產。在沒有通貨膨脹或者通貨膨脹較小的情況下，資產的歷史成本和其價值之間的差異是較小的，然而，在石油天然氣會計中，按歷史成本計價的結果與石油天然氣資產的價值差異巨大。正是因為這種情況的存在，人們提出了石油天然氣資產的價值計量問題。
（二）公允價值基礎
新準則中對公允價值的定義為：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。采用價值計量即用資產作為“未來的經濟利益”，其量度源于將其銷售或用于服務而產生的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，因此采用價值計量特別是其中的現(xiàn)值計量，不僅符合資產的定義，而且可以避免會計理論與實務中資產的定性說明與定量描述的不一致。但是，公允價值計量難以符合會計信息的可靠性標準，因此在會計計量中的應用受到限制。而且，現(xiàn)值計量技術在理論上的突破，并未在實務中廣泛運用。
由于市場的不穩(wěn)定以及其他一些原因的存在，未來銷售價格及未來現(xiàn)金流入的時間均難以確定，對其現(xiàn)值估計將是困難的，其計量的可靠性難以得到保證，因此利用現(xiàn)值計量存在一定的障礙，而為生產或服務持有的資產必須與其他類經營性資產共同作用產生現(xiàn)金流量。這類資產不僅其產生的現(xiàn)金流量的時間與金額存在著極大的不確定性，難以估計，而且如何將這一現(xiàn)金流量在經營資產中進行分配也有很大的難度，這使得現(xiàn)值計量在這類資產中的應用顯得更為困難。另外，現(xiàn)值計量中折現(xiàn)率的確定也很難合理。
油氣資產是一項特殊的資產，從資產的價值效用方面加以考慮，其特殊性就在于發(fā)生成本和實際價值之間有著巨大的差異。有的石油天然氣資產的取得和開發(fā)成本較小，而實際價值卻很大，有的石油天然氣資產卻恰恰相反。同樣實際價值的石油天然氣儲量，取得和發(fā)現(xiàn)成本卻往往有很大差別。僅僅按照歷史成本計量石油天然氣資產，往往使人們做出錯誤的結論。因此，按價值基礎計量石油天然氣資產是具有其合理性的。但它也同樣受到現(xiàn)值計量和折現(xiàn)率不能合理確定的限制。
