隨著我國高等教育改革的不斷深化，高校規(guī)模迅速擴張，高校功能呈現(xiàn)出多樣化，高校在從事教學科研活動的同時，又積極開展對外投資、創(chuàng)辦企業(yè)等活動，高校經(jīng)費來源已由單純依靠國家財政撥款向多渠道籌集資金轉變，資金的使用涉及到教學科研、基本建設及后勤保障等多方面。在這種形勢下，對高校財務管理工作提出了更高要求，財務控制是財務管理的核心內容，如何優(yōu)化高校財務控制體系，使財務管理走向規(guī)范化和科學化，推進學校的持續(xù)健康發(fā)展，已成為各高校面臨的新課題。
一、高校財務控制體系優(yōu)化的必要性
（一）優(yōu)化高校財務控制，能夠促使高?？茖W配置資源，實現(xiàn)教學和行政管理目標，提高辦學效益
通過優(yōu)化高校財務控制，能夠獲取高校管理信息，從而對高校的經(jīng)營活動進行指導、調節(jié)和促進，優(yōu)化資源配置，提高資產的使用效益和資金的營運能力，為組織好學校的教學、科研活動及行政管理提供充要條件，使學校更好地完成人才培養(yǎng)、科學研究和社會服務，實現(xiàn)效益最大化。
（二）優(yōu)化高校財務控制能夠保護高校資產的安全完整，規(guī)范高校財務行為，確保國家法律法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行，保證高校財務安全，防范財務風險
通過對國有資產進行核算和監(jiān)督、對會計信息的真實可靠進行審查、對籌資、投資的可行性進行分析等一系列控制措施，能夠獲取財務資料和財務信息，及時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種違規(guī)行為，確保財產的安全完整和高校財務行為的規(guī)范運作，督促高校執(zhí)行國家法律法規(guī)和規(guī)章制度。通過建立科學的預算管理機制及財務風險預警機制等財務控制措施，能夠有效防范財務活動中的各類風險，并通過對各類風險的有效評估和分析，及時采取措施把風險降到最低。
二、高校財務控制體系存在的主要問題
（一）高校未能建立科學有效的預算管理機制
預算管理是高校財務控制的重要組成部分，貫穿于高校財務活動的始終。包括預算的編制、審批、執(zhí)行、調整以及預算執(zhí)行結果的評價?，F(xiàn)階段高校預算管理還存在諸多問題，主要表現(xiàn)在以下方面：
1.單位未充分重視預算管理。一直以來，大部分高校未設預算管理委員會，未能執(zhí)行財務的全面預算管理，預算編制參與人少，預算分配給各部門的指標基數(shù)缺乏量化分析和科學論證，未能調動各部門理財?shù)姆e極性，未將預算管理中的責任層層落實到位。
2.預算編制方法不科學。目前，大部分高校采用增量調整預算的編制方法。即在編制本年度預算時，首先確定上年的支出，在此基礎上考慮本年度中各項支出的增長因素來核定本年度各項支出數(shù)額。此法承認既成事實、簡便易行，但往往不考慮預算單位的人員狀況、經(jīng)費標準、事業(yè)發(fā)展水平的變化情況，導致預算安排與實際工作需要不符，使實際執(zhí)行中不斷調整乃至追加預算才能保證有些項目的順利完成，不利于合理控制支出。另外，單位主管領導明知預算不實，通常采取一律砍掉一定百分比的做法，對那些本來實事求是的預算編制者極不公平，使其下年編預算時把水分打足，支出逐年攀升。
3.預算執(zhí)行監(jiān)督和績效評價機制不健全?，F(xiàn)行的高校預算管理一直停留于制定預算和執(zhí)行預算，對預算的執(zhí)行過程缺乏有效的監(jiān)督和績效評價體系。
（二）高校財務風險控制機制不健全
1.高校缺乏有效的舉債風險控制機制。教育部2001年印發(fā)的《全國教育事業(yè)第十個五年計劃》提出適當運用財政、金融、信貸手段發(fā)展教育事業(yè)以來，銀校合作的方式在全國迅速得以推廣，高校在借助銀行貸款擴張過程中，缺乏對貸款項目、貸款結構與自身的償債能力進行可行性的分析與論證，致使學校背上了沉重的債務負擔而不能按期償還貸款本金及利息，使高校陷入財務困境。
2.學生欠費影響現(xiàn)金流入，導致財務風險。近年來，我國的高校招生規(guī)模不斷擴大，招生人數(shù)逐年增加，學生拖欠學費現(xiàn)象日趨嚴重。大批學生欠繳學費影響高校的現(xiàn)金流入，產生資金短缺，導致財務風險。
3.高校薄弱的內部控制，能夠導致財務風險。目前，有些高校內部控制的基礎工作薄弱。主要表現(xiàn)為執(zhí)行人員對經(jīng)費的收入、支出缺乏基本的控制意識，內部控制內容不完整，財務事項的操作隨意性較大，有些高校在制定內部控制制度時，未對內部控制目標與崗位進行有針對性的細分或隨環(huán)境的變化及時進行調整。授權審批制度存在弊端。表現(xiàn)為特定情況時沒有特定的授權批準制度可依，個別人有章不循，按慣例或視需要辦理。業(yè)務流程不盡合理。一些單位對經(jīng)濟事項的流程控制過于簡單，負責流程控制的部門之間責任不明確，先后順序顛倒。另外，單位雖建立內部控制制度，但個別領導凌駕內部控制制度之上，使控制失效。上述問題使高校難以遏制錯誤和舞弊情況的發(fā)生，不可避免地產生財務風險。
（三）內部審計功能弱化，未能充分發(fā)揮其監(jiān)督和評價職能
目前，許多高校內部審計內容還是側重對會計資料及相關資料的合法性、真實性的審查，審計技術仍以賬項基礎審計為主，審計方式還是傳統(tǒng)的查錯防弊，內部審計隊伍無論是從業(yè)人員數(shù)量還是其業(yè)務素質不能滿足其行使職能的需要。
（四）高校財務績效評價機制有待于建立和完善
目前，部分高校對財務績效評價的重要性認識不足，有的沒有建立財務績效評價體系，有的缺乏完整的財務績效評價體系，也很少開展財務績效評價工作。財務績效評價機構有待于建立，執(zhí)行人員素質有待于提高，財務績效評價的內容有待于規(guī)范，科學的財務績效評價標準和指標有待于完善。這些會影響高校的財務績效評價工作深入開展，影響高校財務管理的效益性，制約高校的發(fā)展。
三、高校財務控制體系優(yōu)化措施
（一）建立健全預算管理制度，有效發(fā)揮預算管理在高校財務控制及事業(yè)發(fā)展中的作用
1.預算單位應加強預算管理。在思想上，預算單位應樹立起“大收入、大支出、大結余”觀念；在實施中，高校領導應帶頭維護其嚴肅性和權威性；在組織機構及人員設置上，高校應成立預算管理委員會，并設立預算管理委員會常設工作機構。預算管理委員會由單位負責人任主任，配備高水平的專業(yè)人員，預算管理委員會應做好各相關數(shù)據(jù)與資料的收集、全面負責預算編制、審批、下達、執(zhí)行、調整、監(jiān)督控制及預算績效考核。
2.引入零基預算法，提高預算編制水平。這種預算不以歷史為基礎作修補，在年初重新審查每項活動對實現(xiàn)組織目標的效果，并在成本、效益分析的基礎上，重新排出各項管理活動的優(yōu)先次序，并據(jù)此決定資金和其他資源的分配。零基預算是以“零”為起點觀察和分析所有業(yè)務活動，并且不考慮過去的支出水平，因此，需動員全體員工參與預算編制，這樣使不合理的因素不能繼續(xù)保留下去，從投入開始減少浪費，通過成本、效益分析，提高產出水平，能使有限的資金流向富有成效的項目，有利于發(fā)揮基層單位參與預算編制的主動性和創(chuàng)造性。
3.建立科學的預算監(jiān)督與績效評價制度，提高預算編制的準確性與科學性。每一預算年度結束后，由學校審計處牽頭結合預算目標對各預算單位的財務收支合法性、合理性及效益性進行審查，并將審計結果反饋給學校預算管理委員會，學校預算管理委員會根據(jù)執(zhí)行及效益情況給予一定的獎懲，并對存在的問題提出改進意見。通過考核與獎懲，充分調動各方面預算管理的積極性，更好地為高校預算管理服務。
（二）建立健全財務風險控制機制
1.要樹立風險意識。學校的管理者應科學規(guī)劃學校的建設規(guī)模和建設進度，對舉債項目進行評審，嚴格控制負債規(guī)模；貸款資金在使用中，保證?？顚Ｓ?，對資金使用情況進行跟蹤檢查和監(jiān)督，對使用效果做出正確評價；學校應建立科學的償債制度，妥善安排還貸資金來源；還應廣開財源，注重資金積累。
2.強化高校收費管理工作。要進一步完善國家助學金貸款制度。高校應建立大學生個人信用評價體系，加強對貸款學生的誠信教育和貸后管理工作，建立國家助學貸款風險補償金制度，最大限度地防范和化解貸款風險。高校應加強部門配合，對長期拖欠學費的學生，教務、招生部門可采取延緩其畢業(yè)等措施，形成有效的學生欠費制約機制，配合財務部門清繳工作的落實。
3.完善內部控制機制，規(guī)避財務風險。嚴格控制各級審批權限，責任落實到崗位、落實到人。除了將一般授權落到實處外，還必須把好特定授權，在制定授權制度時，必須設計對非常規(guī)的經(jīng)濟事項如投資決策、基建工程項目等的授權批準程序。同時，建立必要的檢查制度，及時反饋授權后這些特定經(jīng)濟事項的處理情況。完善財務系統(tǒng)的控制內容和控制程序。建立健全授權批準控制、不相容職務分離控制、文件記錄控制、財產物資的控制、復核與稽核控制。建立和完善內部財務報告控制制度。高校領導需高度重視內部財務報告制度，以便從整體上把握學校經(jīng)濟業(yè)務活動情況，及時掌握財務信息，增強財務管理的時效性和針對性。
4.建立財務風險預警機制。財務部門應重視財務分析和評價。對各種財務指標如資產負債率、固定資產增長比率、資產權益比率設置警戒線，一旦財務指標達到或超過警戒線，學校要引起足夠的重視，并分析風險發(fā)生的原因，然后采取有效措施化解。財務管理人員還要做好財務風險預警分析報告，為學校建設的科學決策提供依據(jù)。
5.廣開財源，增加學校收入。充分利用學校資源，暢通融資渠道，通過共建、聯(lián)合辦學、開展培訓活動等方式增加收入；提升高校后勤的社會化功能，增加產業(yè)收入；增強高校科研實力，將科研轉化為生產力。
（三）完善內部審計工作，充分發(fā)揮審計的“免疫功能”
1.充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價與服務職能。拓寬審計領域，審計工作側重審查評價內部控制系統(tǒng)的有效性和健全性，側重管理審計和經(jīng)濟效益審計；審計技術注重系統(tǒng)導向審計和風險導向審計；審計方式側重事中審查和事前控制。
2.加強審計隊伍建設。優(yōu)化內部審計隊伍的知識結構、能力結構和年齡結構；建立健全內部審計人員的以公開、擇優(yōu)、競爭為導向的選拔任用機制；加強審計人員的政治思想工作；實施多元化的審計業(yè)務培訓。
（四）構建科學的財務績效評價體系
建立科學的財務績效評價體系是對學校的財務管理工作全面分析、客觀反映學校財務狀況的需要。在構建過程中，重視高校財務績效評價主體素質的提高，使其有效地履行職能。規(guī)范高校財務績效評價的內容。財務績效評價的內容應包括高校財務收支、預算執(zhí)行、財務狀況及辦學效益等方面。通過對高校財務收支情況的評價，掌握其結構及增減變化，能夠提高資金的使用效益；通過對預算執(zhí)行情況的評價，能夠加強預算管理；通過對財務狀況的評價，促進高校自身加強財務管理；通過辦學效益比較分析，能夠優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)自我完善的良性循環(huán)機制。構建高校財務績效評價標準及科學、動態(tài)的財務績效評價指標體系，用以科學、客觀地評價學校的經(jīng)濟效益和社會效益，切實促進高校發(fā)展。
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