一、引言
2001年12月，美國最大的能源公司——安然公司，突然申請破產(chǎn)保護(hù)，此后，公司丑聞不斷，造假規(guī)模也“屢創(chuàng)新高”，特別是2002年6月的世界通信會計丑聞事件，更以虛構(gòu)了近100億美元的利潤，創(chuàng)下了財務(wù)舞弊的世界記錄并震驚了整個世界，給世界金融界帶來巨大的；中擊，美國政府認(rèn)為這是公司上下串通、內(nèi)外勾結(jié)的嚴(yán)重結(jié)果，面對安然、世通等財務(wù)欺詐事件，為提高上市公司(以下簡稱公司)治理水平，恢復(fù)投資者信心，美國總統(tǒng)布什于2002年7月30日簽發(fā)了薩班斯法案(以下簡稱法案)。薩班斯法案顯示了美國國會強(qiáng)化公司責(zé)任的強(qiáng)硬手段，它試圖恢復(fù)投資者對美國資本市場的信心。薩班斯法案從根本上改變了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和法律環(huán)境，其目的在于通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，來改進(jìn)公司治理狀況，并最終加強(qiáng)公司的責(zé)任。
法案對公司治理、內(nèi)部控制及外部審計同時做出了嚴(yán)格的要求。明確規(guī)定要求建立獨(dú)立稱職的審計委員會，管理層要負(fù)責(zé)內(nèi)控系統(tǒng)的完善和落實，并對財務(wù)報告的真實性負(fù)刑事責(zé)任。遵循薩班斯法案的程序需要包括基于1T系統(tǒng)的控制程序。對大多數(shù)企業(yè)而言，lT在建立與保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制方面將發(fā)揮重要作用。通過運(yùn)用整合的ERP系統(tǒng)，或綜合運(yùn)用各種經(jīng)營管理、財務(wù)管理方面的軟件，lT系統(tǒng)將為有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)提供強(qiáng)有力的支持。其中PCAOB(美國公眾公司監(jiān)督委員會)第二號審計標(biāo)準(zhǔn)中專門指出：“公司在對財務(wù)報告做出確認(rèn)時需要借助于企業(yè)的lT系統(tǒng)。為了識別管理層對財務(wù)報告所作的相關(guān)認(rèn)定，審計師應(yīng)考慮每個重要賬戶潛在錯報、漏報產(chǎn)生的原因…·”這就要求我國在美國的上市公司對財務(wù)報告重要數(shù)據(jù)的確認(rèn)必須借助于企業(yè)的IT系統(tǒng)。
二、我國電信面臨的問題
目前我國四大電信運(yùn)營商全部在美國上市，由于電信企業(yè)的信息化水平比較高，業(yè)務(wù)對IT的依賴程度也比較高。因此依照薩班斯法案要求，完善與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制時，電信企業(yè)的內(nèi)部控制幾乎離不開lT，即使業(yè)務(wù)控制也是在IT支持環(huán)境下的控制。當(dāng)前對電信企業(yè)重要賬戶的審計主要集中在收入真實性上，而且通過對電信營賬系統(tǒng)的IT專項審計可以很方便地查詢出問題。所以，但對于負(fù)債審計，特別是對使用電信業(yè)務(wù)用戶的負(fù)債往往因為無法準(zhǔn)確通過IT審計，直接導(dǎo)致無法對其真實性進(jìn)行確認(rèn)。準(zhǔn)確地確認(rèn)企業(yè)的對使用電信業(yè)務(wù)的用戶的負(fù)債既是審計人員的要求也是電信企業(yè)內(nèi)部摸清家底的要求。要想準(zhǔn)確地核算電信企業(yè)對使用電信業(yè)務(wù)的用戶的負(fù)債，首先應(yīng)了解業(yè)務(wù)流程。
目前我國的電信企業(yè)中移動業(yè)務(wù)普遍采用的是先預(yù)交一定的話費(fèi)，后打電話的電信服務(wù)模式。用戶的預(yù)交款在財務(wù)處理上放入“預(yù)收賬款”科目中進(jìn)行相關(guān)核算，當(dāng)用戶預(yù)交一定話費(fèi)是增加企業(yè)的“預(yù)收賬款”。當(dāng)用戶使用話費(fèi)后，于每月月底電信結(jié)賬后根據(jù)用戶的賬單沖減用戶的預(yù)存款并相應(yīng)減少企業(yè)的“預(yù)收賬款”，可見預(yù)存款不僅影響用戶的使用，也是企業(yè)負(fù)債。
電信目前提供多種預(yù)交話費(fèi)渠道，有電信自身營業(yè)廳的收繳、銀行代收、代理商代收、繳費(fèi)卡繳費(fèi)等多種渠道和形式。以聯(lián)通云南分公司某月數(shù)據(jù)為例，各渠道的繳費(fèi)比例如圖1所示。這些渠道收到的用戶現(xiàn)金可能有兩種結(jié)果，一種是用戶可以馬上進(jìn)行使用，另外一種是用戶在將來的某一個時刻根據(jù)用戶的意愿進(jìn)行使用。無論是在電信自身營業(yè)廳的收繳還是銀行代收等，所收到的款項即話費(fèi)金額都直接進(jìn)入了電信營業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)的用戶預(yù)存款中，通過電信營業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)可以方便地進(jìn)行查詢，但用戶購買的繳費(fèi)卡即可能通過立即充值進(jìn)行使用，也可能不會馬上充值使用，而預(yù)備將來的某一時刻使用。對于立即充值的繳費(fèi)卡可以在電信營業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)中立即查詢到，而對于未進(jìn)行充值的這部分已售出的繳費(fèi)卡無法通過目前的電信綜合營賬系統(tǒng)進(jìn)行直接查詢，而這部分也是電信企業(yè)的負(fù)債，未來要通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)進(jìn)行清償。以聯(lián)通云南分公司為例，當(dāng)期出售的繳費(fèi)卡為4600萬元，當(dāng)期充值金額為1444萬元，比例為31.4％。這勢必會造成營賬系統(tǒng)預(yù)存款與財務(wù)賬上預(yù)存款的不一致。如何才能準(zhǔn)確進(jìn)行電信企業(yè)預(yù)存款核算，不僅是外部審計人員關(guān)注的焦點(diǎn)，也是電信企業(yè)內(nèi)部摸清家底，切實掌握企業(yè)負(fù)債，杜絕現(xiàn)金挪用的關(guān)鍵。
三、目前的繳費(fèi)卡繳費(fèi)流程與問題
通過以上的分析可以看出，主要的差異在繳費(fèi)卡的現(xiàn)金銷售與充值管理上，準(zhǔn)確了解繳費(fèi)卡的銷售、充值情況才是掌握預(yù)存款真實性的關(guān)鍵，目前電信行業(yè)普通有一套專門的繳費(fèi)卡管理系統(tǒng)，而此套繳費(fèi)卡管理系統(tǒng)只負(fù)責(zé)進(jìn)行繳費(fèi)卡的數(shù)據(jù)制作、并卡、充值等業(yè)務(wù)，充值后通過接口程序?qū)⒊渲禂?shù)據(jù)傳至電信業(yè)務(wù)營賬系統(tǒng)。業(yè)務(wù)工作流程如圖2所示。
通過以上流程，可以發(fā)現(xiàn)繳費(fèi)卡管理系統(tǒng)未能進(jìn)行銷售管理，即進(jìn)銷存的管理工作。無法通過現(xiàn)有電信綜合營賬系統(tǒng)杜絕可能存在的現(xiàn)金挪用等情況的發(fā)生，如已將繳費(fèi)卡銷售給用戶而用戶未充值，因無有效稽核手段，相關(guān)銷售人員可暫時挪用此類現(xiàn)金。
四、繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)的方案
通過以上風(fēng)險分析，繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)的建立已勢在必行，繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)的建設(shè)過程中首先要考慮最大程度地保證用戶的利益，通常又能保證稽核和相關(guān)人員熟悉業(yè)務(wù)流程的管理需要，所以云南聯(lián)通的繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)的建設(shè)分兩步進(jìn)行。
第一步，主要采用事后控制，考慮不能因此次電信內(nèi)部業(yè)務(wù)管理改造使用戶受到任何影響，換句話說，就是用戶看不出與以前的何不同；同時不影響和改變原繳費(fèi)卡充值管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上又要滿足稽核要求和時效性，同時便于使用者理解與操作以及后期的可擴(kuò)充性與事前控制要求。業(yè)務(wù)流程如圖3所示。
原繳費(fèi)卡充值管理系統(tǒng)與綜合營賬系統(tǒng)中的繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)使用上完全獨(dú)立，互不影響，繳費(fèi)卡充值管理系統(tǒng)中的每項操作都會在綜合營賬繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)相關(guān)表中進(jìn)行反映，繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)單獨(dú)完成繳費(fèi)卡的進(jìn)銷存管理，可通過繳費(fèi)卡已充值未銷售表、繳費(fèi)卡庫存表與實物盤點(diǎn)結(jié)果方便查詢出可能存在的現(xiàn)金挪用及不規(guī)范的業(yè)務(wù)操作處理。
第二步，即采取事前控制，在操作者充分按操作規(guī)范使用繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)后，通過條件限制將兩套系統(tǒng)完全實現(xiàn)無縫聯(lián)接，通過控制，如果不進(jìn)行繳費(fèi)卡的銷售處理不能激活和使用該繳費(fèi)卡，通過用戶的有效監(jiān)督從源頭上杜絕了可能存在的現(xiàn)金挪用風(fēng)險，達(dá)到事前控制的目的。業(yè)務(wù)流程如圖4所示。
五、繳費(fèi)卡管理于系統(tǒng)運(yùn)行的效果
繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)在聯(lián)通云南分公司實施兩年多來，達(dá)到了良好的效果。從原來的每月因繳費(fèi)卡銷售無法在電信綜合營賬統(tǒng)計造成幾十萬元的預(yù)存款差異，到目前每月零差異，同時由于系統(tǒng)提供了詳細(xì)的報表一庫存表、庫存清單表、已充值未售表等滿足了財務(wù)部門可進(jìn)行有效的事前、事中、事后稽核。現(xiàn)已從開始的人工賬與lT系統(tǒng)賬并行實施，轉(zhuǎn)入lT系統(tǒng)賬處理。下一步將進(jìn)一步完善控制流程，通過對風(fēng)險點(diǎn)的控制建立起一套完善的lT系統(tǒng)，以完全滿足薩班斯法案的要求及電信業(yè)內(nèi)部稽核審計要求。
