公司內(nèi)部資金往來會計(jì)核算，是總、分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行會計(jì)處理的重要內(nèi)容，新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南沒有對企業(yè)內(nèi)部資金往來的會計(jì)處理進(jìn)行明確規(guī)范，給日常會計(jì)處理帶來諸多不便。加強(qiáng)對總、分機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部資金往來的會計(jì)處理進(jìn)行研究，已成為總、分機(jī)構(gòu)核算的當(dāng)務(wù)之急。本文從內(nèi)部資金往來賬務(wù)處理、會計(jì)報(bào)表編制、集團(tuán)財(cái)務(wù)軟件環(huán)境下內(nèi)部資金往來處理，以及未達(dá)賬項(xiàng)管理等方面進(jìn)行研究。
一、內(nèi)部資金往來賬務(wù)處理
公司總機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“內(nèi)部往來”二級明細(xì)科目，核算向分支機(jī)構(gòu)撥付的投資款、分支機(jī)構(gòu)上交利潤款、企業(yè)所得稅、暫借款、貨物款、項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)；分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“內(nèi)部往來”二級明細(xì)科目，核算總機(jī)構(gòu)撥付的投資款、向總機(jī)構(gòu)上交利潤款、企業(yè)所得稅、暫借款、貨物款、項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)。
（一）日常資金往來會計(jì)處理
1.投資資金。核算總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)撥付的開辦費(fèi)用和運(yùn)營資金。（1）總機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“向分支機(jī)構(gòu)投入資金”三級明細(xì)科目核算，撥付投資資金時，借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——向分支機(jī)構(gòu)投入資金，貸：銀行存款；收到返還投資款時作相反分錄。期末余額在借方，為分支機(jī)構(gòu)未返還的投資款。（2）分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“總機(jī)構(gòu)投資資金”三級明細(xì)科目核算，收到投資資金時，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——總機(jī)構(gòu)投資資金；返還投資款時作相反分錄。期末余額在貸方，為未返還總機(jī)構(gòu)的投資款。
2.上交利潤款。分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營成果歸總機(jī)構(gòu)所有，分支機(jī)構(gòu)所實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)當(dāng)向總機(jī)構(gòu)繳納，所形成的虧損應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行彌補(bǔ)。（1）總機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“分支機(jī)構(gòu)上交利潤”三級明細(xì)科目核算，收到款項(xiàng)時，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——分支機(jī)構(gòu)上交利潤，撥付彌補(bǔ)虧損款時作相反分錄；年末結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)表利潤時，借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——分支機(jī)構(gòu)上交利潤，貸：本年利潤，虧損時作相反分錄。期末余額在貸方，為分支機(jī)構(gòu)上交公司利潤及虧損款；如分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)報(bào)表利潤全額上交，該科目無余額。（2）分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“向總機(jī)構(gòu)上交利潤”三級明細(xì)科目核算，上交利潤時，借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——向總機(jī)構(gòu)上交利潤，貸：銀行存款，收到撥付的彌補(bǔ)虧損款時作相反分錄；年末結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)表利潤時，借：本年利潤，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——向總機(jī)構(gòu)上交利潤，虧損時作相反分錄。期末余額在借方，為向總機(jī)構(gòu)上交的公司利潤及虧損款；如實(shí)現(xiàn)報(bào)表利潤全額上交總機(jī)構(gòu)，該科目無余額。
3.企業(yè)所得稅。新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，由總機(jī)構(gòu)按稅法規(guī)定的比率向分支機(jī)構(gòu)分配所得稅款，分支機(jī)構(gòu)將總機(jī)構(gòu)分配的稅款向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)繳納，分支機(jī)構(gòu)不核算所得稅費(fèi)用。（1）總機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“企業(yè)所得稅”三級明細(xì)科目核算。每季度末，按會計(jì)利潤計(jì)算出本季度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅時，借：所得稅費(fèi)用，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅；向分支機(jī)構(gòu)分配企業(yè)所得稅時，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——企業(yè)所得稅；撥付企業(yè)所得稅款時，借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——企業(yè)所得稅，貸：銀行存款。本科目期末無余額。（2）分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“企業(yè)所得稅”三級明細(xì)科目核算，收到稅款時，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——企業(yè)所得稅；繳納稅款時，借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——企業(yè)所得稅，貸：銀行存款。期末無余額。
4.暫借款。分支機(jī)構(gòu)為了特定項(xiàng)目需要，而向總機(jī)構(gòu)借入一定金額的資金。
（1）總機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“暫借款”三級明細(xì)科目核算，撥付借款時，借：其他應(yīng)收款——暫借款，貸：銀行存款；收回借款時作相反分錄。期末余額在借方，為向分支機(jī)構(gòu)借出資金。（2）分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“暫借款”三級明細(xì)科目核算，收到借款時，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——暫借款；歸還借款時作相反分錄。期末余額在貸方，為從總機(jī)構(gòu)借入的資金。
5.貨物款。分支機(jī)構(gòu)銷售總機(jī)構(gòu)商品，貨物款通過內(nèi)部往來進(jìn)行核算。（1）總機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“貨物款”三級明細(xì)科目核算，調(diào)撥貨物時，借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——貨物款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅；收回貨物款時，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——貨物款。期末余額在借方，為分支機(jī)構(gòu)未還的貨物款。（2）分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“貨物款”三級明細(xì)科目核算，收到貨物時，借：庫存商品等，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——貨物款；匯出貨物款時，借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——貨物款，貸：銀行存款。期末余額在貸方，為總機(jī)構(gòu)調(diào)入的貨物款。
6.項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)。分支機(jī)構(gòu)為總機(jī)構(gòu)項(xiàng)目提供本地化服務(wù)，由總機(jī)構(gòu)按約定的金額向分支機(jī)構(gòu)撥付項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)用。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行收入與支出核算，采取總機(jī)構(gòu)先行撥付服務(wù)費(fèi)用，再由分支機(jī)構(gòu)按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用向總機(jī)構(gòu)進(jìn)行費(fèi)用核銷的辦法。（1）總機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)”三級明細(xì)科目核算，撥付服務(wù)費(fèi)時，借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)，貸：銀行存款；分支機(jī)構(gòu)核銷費(fèi)用時，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)；收到分支機(jī)構(gòu)劃回的多余資金時作相反分錄。期末余額在借方，為向分支機(jī)構(gòu)撥付、分支機(jī)構(gòu)未核銷的項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)用。（2）分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來”科目下設(shè)置“項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)”三級明細(xì)科目核算，收到服務(wù)費(fèi)時，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)；發(fā)生服務(wù)費(fèi)用時，借：其他應(yīng)收款——總機(jī)構(gòu)項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)，貸：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬等）；經(jīng)總機(jī)構(gòu)核銷后，借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)，貸：其他應(yīng)收款——總機(jī)構(gòu)項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)；劃回多余資金時作相反分錄。期末余額在貸方，為項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)未核銷資金。
（二）特殊會計(jì)處理
除上述日常會計(jì)處理外，還涉及其他會計(jì)處理：
1.以總機(jī)構(gòu)投資款彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)虧損款時，總機(jī)構(gòu)：借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——分支機(jī)構(gòu)上交利潤，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——向分支機(jī)構(gòu)投入資金；分支機(jī)構(gòu)：借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——總機(jī)構(gòu)投資資金，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——向總機(jī)構(gòu)上交利潤。
2.以項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)抵交上交利潤時，總機(jī)構(gòu)：借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——分支機(jī)構(gòu)上交利潤；分支機(jī)構(gòu)：借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——向總機(jī)構(gòu)上交利潤，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)。
3.以企業(yè)所得稅抵交上交利潤時，總機(jī)構(gòu)：借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——企業(yè)所得稅，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——分支機(jī)構(gòu)上交利潤；分支機(jī)構(gòu)：借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——企業(yè)所得稅，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)。
4.以貨款抵交企業(yè)所得稅款時，總機(jī)構(gòu)：借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——企業(yè)所得稅，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——貨物款；分支機(jī)構(gòu)：借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——企業(yè)所得稅，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——貨物款。
（三）資金往來單據(jù)處理
總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的資金往來頻繁，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)使用《內(nèi)部往來通知單》作為資金往來的原始憑證。《內(nèi)部往來通知單》應(yīng)當(dāng)包括以下要素：編制時間、編制單位、往來單位、記賬月份、會計(jì)科目、借貸方、摘要、金額，并由編制人、審核人、會計(jì)主管簽名或蓋章，并加蓋財(cái)務(wù)專用章（或內(nèi)部往來專用章）?！秲?nèi)部往來通知單》由資金撥出方或事項(xiàng)發(fā)生方編制，并在資金撥付后三日向?qū)Ψ洁]寄，在實(shí)行辦公自動化的單位，通知單也可以電子形式處理。
二、內(nèi)部資金往來會計(jì)報(bào)表的編制
內(nèi)部資金往來是公司內(nèi)部發(fā)生的資金往來，期末，總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵銷處理。
（一）資產(chǎn)負(fù)債表
總機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目下、分支機(jī)構(gòu)在“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：內(nèi)部往來”項(xiàng)目，用于列報(bào)總、分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部資金往來?？倷C(jī)構(gòu)編制資產(chǎn)負(fù)債表時編制以下抵銷分錄：借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——總機(jī)構(gòu)投資資金，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——向分支機(jī)構(gòu)投入資金；借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——分支機(jī)構(gòu)上交利潤，貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——向總機(jī)構(gòu)上交利潤；借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——企業(yè)所得稅，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——企業(yè)所得稅；借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——暫借款，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——暫借款；借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——貨物款，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——貨物款；借：其他應(yīng)付款——內(nèi)部往來——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)，貸：其他應(yīng)收款——內(nèi)部往來——項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)?？倷C(jī)構(gòu)在編制匯總資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)當(dāng)按抵銷后的金額對“其他應(yīng)收款”與“其他應(yīng)付款”進(jìn)行列報(bào)。
（二）現(xiàn)金流量表
總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”與“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目下一行增設(shè)“其中：內(nèi)部往來”項(xiàng)目，用于核算內(nèi)部資金往來。總機(jī)構(gòu)在編制匯總現(xiàn)金流量表時應(yīng)當(dāng)按抵銷后的金額對該項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)。
三、實(shí)施集團(tuán)財(cái)務(wù)軟件環(huán)境下的內(nèi)部資金往來處理
（一）會計(jì)憑證的編制
在集團(tuán)財(cái)務(wù)軟件環(huán)境下，總、分機(jī)構(gòu)可以通過編制協(xié)同憑證、將資金往來情況實(shí)時通知對方的方式進(jìn)行內(nèi)部往來的處理。資金撥付方或事項(xiàng)發(fā)生方在編制內(nèi)部資金往來會計(jì)分錄時，財(cái)務(wù)軟件自動向?qū)Ψ桨l(fā)送內(nèi)部資金往來提示信息，包括發(fā)生時間、金額、用途、會計(jì)科目，信息接收方點(diǎn)擊確認(rèn)后，由財(cái)務(wù)軟件自動生成協(xié)同會計(jì)憑證，并由財(cái)務(wù)軟件自動進(jìn)行對賬。
（二）匯總會計(jì)報(bào)表的生成
公司總機(jī)構(gòu)將涉及內(nèi)部資金往來的會計(jì)分錄進(jìn)行匯總，自動生成抵銷會計(jì)分錄，以抵銷后的“其他應(yīng)收款”與“其他應(yīng)付款”在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)，將內(nèi)部往來資金的收付金額在現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”中進(jìn)行抵減列報(bào)。
四、內(nèi)部資金往來未達(dá)賬項(xiàng)管理
公司總、分機(jī)構(gòu)之間有著十分頻繁的資金往來，與外部資金往來一樣也會產(chǎn)生未達(dá)賬項(xiàng)，公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對未達(dá)賬項(xiàng)的管理，確保會計(jì)信息準(zhǔn)確。
在總、分機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)軟件未集成的情況下，總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于每月結(jié)束后1個工作日內(nèi)，編制《內(nèi)部往來對賬單》，并向分支機(jī)構(gòu)發(fā)送，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在1個工作日內(nèi)對《內(nèi)部往來對賬單》進(jìn)行核對，對未達(dá)賬項(xiàng)及時查明原因，分別以下兩種情況處理：
第一，未達(dá)賬項(xiàng)屬于時間性差異的，如資金在月底匯出，對方在下月初收到，則此項(xiàng)差異可在下月自動結(jié)平，當(dāng)月可保留差異，如匯總后余額在借方，則在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目列報(bào)，相反，在“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目列報(bào)。
第二，對于各種差錯形成的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)查明原因，沒有及時記賬的應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月補(bǔ)記賬，記賬金額錯誤的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生月份進(jìn)行差錯調(diào)整。
公司使用集團(tuán)財(cái)務(wù)軟件可以自動生成協(xié)同憑證，降低了由于差錯而形成未達(dá)賬項(xiàng)的可能，需要解決的是由于時間性差異而造成的未達(dá)賬項(xiàng)。公司總機(jī)構(gòu)可通過財(cái)務(wù)軟件自動生成《內(nèi)部資金往來對賬單》，并向分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行傳遞，分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行核對。
