一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景及基本現(xiàn)狀概述
隨著20 世紀(jì)初工業(yè)革命的進(jìn)行，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)由產(chǎn)品化時(shí)代進(jìn)入市場(chǎng)化時(shí)代，激烈的競(jìng)爭(zhēng)使得企業(yè)開始進(jìn)行成本的高度控制，管理會(huì)計(jì)由此產(chǎn)生。標(biāo)準(zhǔn)成本法、預(yù)算控制、差異分析是管理會(huì)計(jì)的雛形。二戰(zhàn)后隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，一些企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善而破產(chǎn)倒閉，為此提出了更新的要求：事前預(yù)測(cè)和決策。20世紀(jì)70年代又步入了重視環(huán)境適應(yīng)性的管理會(huì)計(jì)階段，管理會(huì)計(jì)逐漸形成了自有的理論體系。我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，短短幾十年時(shí)間，管理會(huì)計(jì)無論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。但管理會(huì)計(jì)在中國(guó)形成和發(fā)展的時(shí)間畢竟不長(zhǎng)，尚存在許多缺陷和不足，例如方法的運(yùn)用、觀點(diǎn)的落后、信息的失真這些都對(duì)我過目前制造型企業(yè)的發(fā)展造成了一定的障礙。
二、管理會(huì)計(jì)對(duì)成本計(jì)量及生產(chǎn)控制的影響
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，新的管理理論與方法層出不窮，對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種：
1.目標(biāo)管理
目標(biāo)管理是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的一種行之有效的企業(yè)管理方法，在美、日、西歐等國(guó)廣泛應(yīng)用，于本世紀(jì)八十年代初傳入我國(guó)。按目標(biāo)進(jìn)行管理，要求一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo)，如利潤(rùn)總額、資金利潤(rùn)率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動(dòng)員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個(gè)總目標(biāo)，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)制訂自己的奮斗目標(biāo)。實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動(dòng)性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。目標(biāo)管理對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。從目標(biāo)成本的制定到目標(biāo)成本的管理，我國(guó)已初步形成比較完整的體系。有很多著名的集團(tuán)公司一經(jīng)采用了目標(biāo)管理的成本控制方法，如萬科地產(chǎn)、海爾集團(tuán)、海信公司等都已廣泛應(yīng)用現(xiàn)代管理理論與方法，并取得顯著的成績(jī)。但是，總體來說，我國(guó)的企業(yè)管理還是比較落后，企業(yè)缺乏活力，產(chǎn)品在市場(chǎng)上缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。而且各種管理理論與方法落實(shí)到成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)上，除目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外，像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無人問津。成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會(huì)計(jì)才能得以革新與發(fā)展。
2.全面質(zhì)量管理（TQM）
TQM 是六十年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的，而且隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化， TQM 已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM 的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。J IT 與TQM 兩者是相輔相成的。TQM 對(duì)計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)來講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上。一般認(rèn)為質(zhì)量成本由五大類構(gòu)成：（1）預(yù)防成本；（2）檢驗(yàn)成本；（3）內(nèi)部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質(zhì)量保證成本。另外，在TQM情況下，會(huì)計(jì)人員績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促進(jìn)管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。而傳統(tǒng)的貨幣性績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)往往挫傷了管理人員提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的積極性。
3.戰(zhàn)略管理
無論是跨國(guó)公司，還是發(fā)展中的中小企業(yè)，無一例外，對(duì)戰(zhàn)略管理問題津津樂道。所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保有效完成公司目標(biāo)。像“以人為本”的人事政策；是以“差異化”還是“成本領(lǐng)先”的市場(chǎng)定位策略；以及采用全面質(zhì)量管理的產(chǎn)品質(zhì)量策略等等。戰(zhàn)略管理思想對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出。戰(zhàn)略成本管理就是指企業(yè)在生產(chǎn)與競(jìng)爭(zhēng)者同質(zhì)產(chǎn)品時(shí)，成本要低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，使顧客能以較低的代價(jià)，取得同樣功能的產(chǎn)品（或享受到同等品質(zhì)的服務(wù)）。戰(zhàn)略成本管理一般包括三個(gè)方面：價(jià)值鏈分析；市場(chǎng)定位；成本動(dòng)因分析，每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。
三、管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略決策的影響
對(duì)于企業(yè)的戰(zhàn)略決策大致包含以下內(nèi)容：競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析及制定戰(zhàn)略管理目標(biāo)、投資決策、存貨控制、戰(zhàn)略成本管理等，而管理會(huì)計(jì)在這些決策方面往往會(huì)發(fā)揮出以下的特點(diǎn)來影響企業(yè)的戰(zhàn)略決策：
1.突破單一會(huì)計(jì)主體限制，注重企業(yè)外部環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅僅是一種內(nèi)向型的會(huì)計(jì)，對(duì)企業(yè)的外部環(huán)境有所忽視，其實(shí)也基本上不涉及企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和顧客群，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，知識(shí)信息失去了戰(zhàn)略相關(guān)性。而管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)分析企業(yè)的外部環(huán)境，密切關(guān)注整個(gè)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)向，以便時(shí)刻調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略。管理會(huì)計(jì)必須站在戰(zhàn)略的高度引入系統(tǒng)觀點(diǎn)，既重視系統(tǒng)內(nèi)部各種資源和條件的限制，又充分考慮系統(tǒng)外部各種環(huán)境因素的影響，強(qiáng)調(diào)企業(yè)發(fā)展與市場(chǎng)環(huán)境變化相一致，以求的產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的最優(yōu)效益。管理會(huì)計(jì)正是以外部情況為核算重點(diǎn)，重視市場(chǎng)，從戰(zhàn)略高度審視企業(yè)外部環(huán)境，提供了超越企業(yè)自身的更為廣泛、更為有用的信息。例如提供給企業(yè)戰(zhàn)略決策產(chǎn)品市場(chǎng)需求量、產(chǎn)品價(jià)格、社會(huì)購買力、宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)、目前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等信息，由內(nèi)向型向外向型發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性。
2. 更加注重跨及信息的相關(guān)性和及時(shí)性，提供更多與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略密切相關(guān)的財(cái)務(wù)信息
略管理會(huì)計(jì)克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)，大量提供諸如質(zhì)量、需求量、市場(chǎng)占有份額等非財(cái)務(wù)信息，這為企業(yè)洞察先機(jī)、改善經(jīng)營(yíng)和競(jìng)爭(zhēng)能力、保持和發(fā)展長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造有利條件。這樣既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)比較單一的計(jì)量手段模式，因此，有人提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)已不是會(huì)計(jì)”的觀點(diǎn)。
3. 企業(yè)業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)
從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的強(qiáng)烈影響。競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定因素越來越多，市場(chǎng)增長(zhǎng)、顧客需求、產(chǎn)品生命周期、技術(shù)更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡(jiǎn)便的方式滿足顧客需求，如何構(gòu)造企業(yè)組織體系以便能夠?qū)Νh(huán)境變化作出靈敏反應(yīng)，如何在激烈競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)是管理當(dāng)局必須認(rèn)真考慮的問題。面對(duì)這些問題，傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)計(jì)量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以便從更高層次上對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行更為全面的評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)包括業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量和非財(cái)務(wù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面?！皹I(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位”。然而，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，像市場(chǎng)占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)戰(zhàn)略、人力資源等非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績(jī)，在企業(yè)業(yè)績(jī)計(jì)量方面起著更大的作用。業(yè)績(jī)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)也不盡相同。
四、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，應(yīng)是理論體系逐步完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論與實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。筆者認(rèn)為我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行探討。
1. 作業(yè)成本法將得到大力推廣
在適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)下，當(dāng)供，產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)零存貨，且對(duì)制造費(fèi)用的核算作根本性的改革，采用作業(yè)成本法將取得明顯效果。為適應(yīng)新的環(huán)境，作業(yè)成本法將得到大力推廣。
2. 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將受到青睞
從目前來看，它拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍，適應(yīng)了戰(zhàn)略管理的需要，注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)及整體利益的最大化，對(duì)多樣化的信息從多方位、多角度進(jìn)行綜合分析和研究，代表著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。
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