審計界有這么一種說法“審計是國家的忠誠衛(wèi)士”。這句話既表明了審計職責的重要性，更多的表明了審計質(zhì)量和審計工作效率的重要性。審計產(chǎn)品一旦粗制濫造、質(zhì)量低劣、虛與委蛇，失去了質(zhì)量和效率，便是對審計的踐踏，國家資產(chǎn)的大門就失去了盡職盡責的門衛(wèi)，國家財產(chǎn)就失去了忠誠的衛(wèi)士，那么，審計便失去了存在的基礎(chǔ)和意義?？梢娰|(zhì)量是審計的生命，是審計的靈魂，是防范審計風險的屏障，是提高審計工作效率的根本。
一、內(nèi)部審計質(zhì)量概述
內(nèi)部審計質(zhì)量包括內(nèi)部審計行為和內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量兩方面。一般來說，內(nèi)部審計行為質(zhì)量直接影響著內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量，沒有良好的內(nèi)部審計行為質(zhì)量，也就沒有良好的內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量，因為從一定意義上講，內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量是內(nèi)部審計行為質(zhì)量的具體表現(xiàn)和最終反映。
二、我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系存在的不足
1.內(nèi)部審計獨立性受限
內(nèi)部審計獨立性受限主要表現(xiàn)在兩個方面：一、目前，我國的內(nèi)部審計部門主要是為經(jīng)營者服務(wù)；二、根據(jù)我國原有審計制度規(guī)定，當對有關(guān)主管部門進行審計時，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)重大事項，可向被審計單位的上級內(nèi)部審計機構(gòu)反映，這也是造成內(nèi)部審計發(fā)育不良的重要原因，這種規(guī)定超越了內(nèi)部審計固有的實際職能，最終造成了內(nèi)部審計的兩難境地。
2.內(nèi)部審計制度不健全
這主要表現(xiàn)在兩方面：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計不重視，即使有些企業(yè)已設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但審計工作仍沒有成為企業(yè)的內(nèi)部需要，這是因為企業(yè)對內(nèi)部審計所具有的各種管理、服務(wù)不理解；二是企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部審計管理制度，缺少事前的審計計劃、事中的審計程序、報告期的審計復(fù)核等。
3.審計人員的知識面限制了審計范圍
現(xiàn)階段，內(nèi)部審計職能主要立足于財務(wù)會計方面，但隨著對內(nèi)部審計質(zhì)量要求的提高，需要內(nèi)審涉及企業(yè)的各個方面和環(huán)節(jié)，但是審計人員因受專業(yè)限制不可能對企業(yè)的各個方面都很了解，這就導(dǎo)致內(nèi)審在自行開展一些專業(yè)性很強的內(nèi)部審計時很難保證其審計的深度達到企業(yè)的要求，審計結(jié)果的公正性必然會受到質(zhì)疑。
4.審計手段不科學(xué)、不規(guī)范
(1)審計方案不科學(xué)。審計方案不科學(xué)，就會對實施審計缺乏約束力，這主要表現(xiàn)在審計人員對生產(chǎn)經(jīng)營情況不了解，或評估不充分，無法在搞好調(diào)查基礎(chǔ)上編制一個科學(xué)、完整的審計計劃或方案，無法保證審計項目高質(zhì)量、高效率、全面、規(guī)范地實施，從而影響審計質(zhì)量。
(2)審計取證程序不規(guī)范。盡管證據(jù)準則中作出了“審計人員收集的審計證據(jù)，必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性”的原則要求，但對于不同性質(zhì)的審計項目取什么證以及如何進行取證等等，沒有明確規(guī)定，對審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性沒有一個標準的尺度去衡量，許多審計取證，在取證之前沒有系統(tǒng)分析決策，僅僅憑經(jīng)驗，盲目取證，導(dǎo)致證據(jù)不充分、不相關(guān)，取證后未能就取證資料進行系統(tǒng)地分析整理，審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論，證據(jù)力不足，也加大了審計風險。
(3)審計工作底稿不規(guī)范。審計工作底稿是審計人員根據(jù)審計方案的要求，在審計過程中所形成的與審計事項有關(guān)的工作及其結(jié)果的記錄。它與審計證據(jù)一起成為編制審計報告、檢查審計程序是否合規(guī)的重要依據(jù)，也是形成審計評價意見和審計結(jié)論最主要的支持。
三、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的途徑和方法
1.提高審計人員素質(zhì)
在影響內(nèi)部審計發(fā)展的各種因素中，人的因素始終是第一位的，因此要加強審計人員的審計質(zhì)量意識、風險意識和規(guī)范意識，努力提高審計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強審計人員的事業(yè)心和責任感，加強審計人員經(jīng)濟理論、審計業(yè)務(wù)、政策法規(guī)培訓(xùn)，加強宏觀經(jīng)濟、法律制度民主制度以及現(xiàn)代科技、計算機、寫作等相關(guān)知識學(xué)習(xí)，全力打造適合新形勢需要的復(fù)合型內(nèi)部審計人員。
2.抓住審計各個環(huán)節(jié)，把好關(guān)口，實施全過程審計質(zhì)量控制
通過對各控制環(huán)節(jié)的有效管理，促進內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高。主要是控制重點，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，搞好內(nèi)部審計質(zhì)量控制。
具體表現(xiàn)為以下七點：
(1)抓住項目立項環(huán)節(jié)，把好項目立項質(zhì)量關(guān)。審計立項時要抓住重點，不僅要兼顧各業(yè)務(wù)部門的工作、與上年工作銜接，更重要的是要圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中心，選擇審計對象，明確審計重點；同時，要注重領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的、內(nèi)部控制關(guān)注的、群眾關(guān)切的熱點難點問題，選準審計項目。
(2)抓住項目審前調(diào)查環(huán)節(jié)，把好審前調(diào)查關(guān)。通過細致的審前調(diào)查，基本摸清被審計單位財務(wù)政策規(guī)定、經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，找準審計的主攻方向和突破口，確定具體審計目標、依據(jù)和內(nèi)容，做到有的放矢。
(3)抓住審計方案的制定和審批環(huán)節(jié)，把好審計方案合理關(guān)。審計方案的合理性主要體現(xiàn)在目的和范圍是否明確、重點是否突出，保證審計工作達到一定的深度和廣度，審計人員配置合理、分工明確具體、工作措施恰當，保證審計目標的實現(xiàn)，在編制審計方案前，在細致的審前調(diào)查的基礎(chǔ)上審計項目主審應(yīng)對審計中可能遇到或已經(jīng)掌握線索的問題進行討論，認真思考審計方法、審計對象、審計時間、審計重點、可能出現(xiàn)的法律問題等明確參加審計的部門和人員、審計資源分配以及與主審的溝通方式等。在審計方案編制完成后，報經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核并聽取相關(guān)單位和人員的意見，討論通過后實施。
(4)抓住審計實施環(huán)節(jié)，把好現(xiàn)場審計關(guān)?，F(xiàn)場審計是審計的核心環(huán)節(jié)，堅持深究細查，既抓住重點，又不放過“蛛絲馬跡”：對被審計單位內(nèi)部控制制度的描述是否準確，符合性測試及實質(zhì)性測試是否履行，審計重要性確定及分配是否適當，受限制的審計程序是否已實施替代審計程序，重點審計領(lǐng)域和重要審計項目是否已獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；其后還要對審計的程序合法性，證據(jù)、底稿的完整規(guī)范性，審計定性和處理的合法合規(guī)性等方面進行扎實細致的復(fù)核。
(5)抓住審計征求意見稿及審計報告的撰寫和復(fù)核環(huán)節(jié)。這要從兩方面來說：首先，審計征求意見稿被審計單位非常重視，要求審計人員對處理、處罰是否合法合規(guī)，是否切合實際，用詞是否準確、嚴謹，語句是否通順、流暢，審計評價是否實事求是，審計建議是否具有針對性和可操作性等進行復(fù)核，務(wù)必要做到審計評價和審計結(jié)果的表述恰當、合理。其次，審計報告質(zhì)量的好壞，決定整個審計項目的成敗。
(6)抓住審計回訪和督促整改環(huán)節(jié)。發(fā)出審計報告和審計決定，并非審計項目的結(jié)束，要切實發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，堅持審計結(jié)論跟蹤檢查，實行結(jié)論落實反饋制度和審計回訪制度，督促被審單位整改，并將整改情況、整改取得的成果一并進入審計項目檔案，做到資料齊全，手續(xù)完備。
(7)審計成果要發(fā)揮作用。要確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納，將其作為鞏固審計成果、擴大審計效果的一項具體措施，促進有關(guān)單位提高經(jīng)營管理水平，完善相關(guān)制度、規(guī)避風險、堵塞漏洞，收到標本兼治的效果。
3.強化管理，實行全員審計質(zhì)量控制
要強化審計質(zhì)量是審計工作生命線的理念，強化審計機關(guān)全員質(zhì)量控制的理念，審計機關(guān)每個人的工作都構(gòu)成審計質(zhì)量，人人都要為審計質(zhì)量把關(guān)。實施全員審計質(zhì)量控制，要抓住四個重點：
(1)現(xiàn)場審計進點之日應(yīng)對被審單位銀行和現(xiàn)金存款進行盤庫，特別是基層單位，資金量大的單位和財務(wù)管理存在漏洞和薄弱環(huán)節(jié)單位尤其要做好此項工作。
(2)現(xiàn)場審計實施中，針對現(xiàn)在財務(wù)違法違規(guī)現(xiàn)象越來越隱蔽和團體共同違紀違規(guī)的現(xiàn)象增多的情況，要注意從財務(wù)資料之外了解和掌握情況，發(fā)現(xiàn)“蛛絲馬跡”。
(3)復(fù)核人員要注意審查審計組是否嚴格按審計方案進行審計，審計報告及評價對問題的描述是否與工作底稿相符，審計發(fā)現(xiàn)的問題是否全面反映，對被審事項總體評價是否如實，審計發(fā)現(xiàn)問題的定性是否準確無誤等等。
(4)要建立和強化審計過錯責任追究制。
4.科學(xué)考評，審計質(zhì)量考評控制
定期進行業(yè)績考評，了解職責履行情況，是否遵守審計準則和工作標準，職業(yè)道德水平如何，是否勝任崗位工作，是否存在因職業(yè)道德水平或?qū)I(yè)勝任能力不足給內(nèi)部審計機構(gòu)和企業(yè)帶來審計風險和現(xiàn)實的損失，能否提出合理有效的審計意見和建議，審計人員對職責范圍內(nèi)工作的打算和措施，在此基礎(chǔ)上積極開展優(yōu)秀審計項目評比活動、審計能手評選活動及審計工作綜合評價，并建立審計人員工作成果檔案，作為評選先進、晉升等的依據(jù)，從而調(diào)動審計人員認真學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、掌握先進的審計技術(shù)的積極性，使廣大審計人員全面提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，促進審計項目質(zhì)量全面提高。
綜上所述，內(nèi)部審計機構(gòu)在實施具體的項目審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)從客觀實際出發(fā)，從審前、審中、審后等各環(huán)節(jié)入手，合理地選擇和運用科學(xué)的方法，建立內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度體系，努力提高內(nèi)部審計質(zhì)量。
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