【案例分析六】考核主題：或有事項的確認與計量、或有事項的披露
紫竹股份有限公司（以下簡稱“紫竹公司”）在2006年發(fā)生了如下事項：
1．紫竹公司于2005年9月對子公司甲公司的貸款本息提供擔保，甲公司的貸款在2006年9月到期，貸款本金1
000萬元，甲公司尚未支付的貸款利息為60萬元。甲公司因財務困難，無法償付到期債務。債權銀行已于2006年12月向當?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司及紫竹公司償付所欠款項。至年末訴訟尚在進行中。
紫竹公司的律師認為，根據(jù)擔保合同的規(guī)定，紫竹公司應承擔連帶還款責任，本訴訟很可能要敗訴，代甲公司償還貸款本息共計1060萬元。代為償還貸款后，紫竹公司有權對甲公司進行追償。紫竹公司考慮到本訴訟尚未判決，其結(jié)果尚未確定，因而未對本事項進行賬務處理，也未在報表附注中進行披露，等到法院判決后再進行會計處理。
2．紫竹公司于2006年10月收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面值500萬元，6個月期限。紫竹公司因資金周轉(zhuǎn)的需要，在12月18日貼現(xiàn)了此商業(yè)匯票。紫竹公司認為，承兌企業(yè)信譽很好，本公司發(fā)生連帶還款的可能性極小，因而未在會計報表附注中披露這一事項。
3．紫竹公司對其合營企業(yè)乙公司的長期借款本息提供擔保。本筆貸款乙公司于2003年7月1日借入，本金2500萬元，年利率5%，借期3年。乙公司按期歸還了利息，但2006年7月1日本金到期后，因財務困難無法歸還。銀行將紫竹公司告上法庭，要求償還本金2500萬元。2006年12月，法院判決，要求紫竹公司在30日內(nèi)向債權銀行支付上述全部2500萬元。紫竹公司于2006年12月15日還清了本金。
對于上述債務擔保，按照合同約定，在紫竹公司代乙公司償付了有關貸款后，紫竹公司有權向乙公司追償，乙公司對紫竹公司代為償付的款項具有償付責任。2006年12月31日，紫竹公司根據(jù)乙公司的經(jīng)營情況，無法確定何時能取得已代乙公司支付的2500萬元本金。但紫竹公司認為，鑒于其與乙公司簽訂的合同中明確規(guī)定乙公司對紫竹公司代為支付的貸款本金有償付責任，紫竹公司與乙公司之間的債權、債務關系成立，為此，紫竹公司在其2006年的會計報表中，確認了應收乙公司2500萬元的款項。
4．2004年10月1日，紫竹公司的聯(lián)營企業(yè)丙公司從建設銀行取得2年期貸款800萬元用于工程建設，紫竹公司為其提供了擔保，擔保合同規(guī)定：
①紫竹公司作為保證人，擔保的范圍包括丙公司與銀行簽訂的貸款合同項下的貸款本金、利息、罰息及訴訟費、律師費等債權人實現(xiàn)債權的一切費用；
②保證方式為連帶責任保證；
③紫竹公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內(nèi)。在貸款到期日算起的兩年之內(nèi)，貸款銀行有權向紫竹公司提起訴訟，要求其承擔連帶責任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間未提起訴訟，則紫竹公司自動免除擔保責任。
丙公司在貸款期間，由于財務困難，未歸還利息；貸款到期后，也未歸還本金，丙公司累計所欠本息合計為880萬元。
貸款到期后，債權銀行通知紫竹公司，由于丙公司無力償還到期貸款，要求紫竹公司代為歸還，否則將通過法律途徑進行追償。至2006年12月31日，該銀行尚未向法院提起訴訟。紫竹公司的法律顧問提供的意見認為，對于該筆債務擔保，債權銀行很可能向法院提起訴訟，而且一旦銀行提起訴訟，紫竹公司按照擔保合同規(guī)定，必將承擔連帶責任，支付全部本息880萬元。
紫竹公司認為，由于債權銀行尚未向法院提起訴訟，對于尚未提起訴訟的事項，不符合會計制度中關于確認負債的有關條件，對于上述債務擔?？赡墚a(chǎn)生的損失未在其2006年度會計報表中確認任何預計負債。
5．紫竹公司欠丁股份有限公司貨款300萬元，按合同規(guī)定，紫竹公司應在2006年11月5日前歸還，但紫竹公司以丁股份有限公司提供的產(chǎn)品不合格為由，未按期付款。丁公司向法院提起訴訟，2006年12月12日，法院一審判決紫竹公司應向丁公司全額支付貨款，同時還應承擔訴訟費2萬元。紫竹公司不服，以丁公司提供的產(chǎn)品不合格為由，反訴丁公司，提出索賠要求，金額為50萬元，截止2006年12月31日，該訴訟尚在進行中。
紫竹公司律師認為，由于對產(chǎn)品質(zhì)量存在糾紛，本公司勝訴的可能性在50%以下，形勢不容樂觀。因此，紫竹公司在附注中未披露任何有關這一訴訟的信息。
6．2004年11月20日，紫竹公司與丁公司簽訂了托管合同，合同約定：
（1）從2005年1月1日起3年內(nèi)，由紫竹公司派出管理人員管理丁公司。
（2）紫竹公司每年應保證丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，凈利潤超過500萬元部分由紫竹公司享有，凈利潤低于500萬元的部分應由紫竹公司補足。
2005年丁公司實現(xiàn)凈利潤800萬元；2006年丁公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，紫竹公司補了100萬元。2006年末，鑒于丁公司所在行業(yè)競爭越來越激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代緩慢的局面，預計2007年很可能發(fā)生虧損在60―100萬元之間。為此，紫竹公司計提了預計負債80萬元，并在會計報表附注中作了披露。
【要求】
分析判斷紫竹公司對上述或有事項的會計處理是否正確，并說明理由。
【分析提示】
1．紫竹公司對甲公司的擔保，未進行賬務處理，也未在報表附注中進行披露，是不正確的。紫竹公司對甲公司的貸款提供了擔保，因甲公司財務困難，紫竹公司負有代為清償?shù)呢熑?，因此，現(xiàn)時義務已經(jīng)發(fā)生；本訴訟很可能敗訴，即經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；清償?shù)慕痤~將是擔保的本息，因此，流出企業(yè)的經(jīng)濟利益能夠合理確定，在這種情況下，應確認預計負債，同時，應在會計報表附注中進行披露。
2．紫竹公司未對商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)事項進行披露是正確的。根據(jù)規(guī)定，對已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，只有可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)才應披露。
3．紫竹公司代乙公司償付本金，已將擔保損失確認到賬內(nèi)，同時紫竹公司認為，紫竹公司有追償?shù)臋嗬?，與乙公司的債權、債務關系成立，確認了應收款項。
在判斷紫竹公司是否能在2006年年報中確認一項應收款項時，應注意分析從乙公司得到補償?shù)目赡苄?。根?jù)規(guī)定，紫竹公司將其為乙公司償付的貸款本金確認為資產(chǎn)時，必須滿足“基本確定”這一確認條件。因此，紫竹公司雖有權向乙公司索取代為償付的款項，且乙公司對紫竹公司代為償付的款項具有賠償責任；但在2006年底，基于乙公司的財務狀況，紫竹公司獲得乙公司賠償?shù)目赡苄圆⑽催_到基本確定的程度，不符合確認補償?shù)臈l件，因此不能予以確認，紫竹公司確認補償金額是不正確的。
4．紫竹公司未在資產(chǎn)負債表日確認預計負債是不正確的。根據(jù)擔保合同規(guī)定，紫竹公司負有連帶清償責任。雖然至2006年資產(chǎn)負債表日，債權單位尚未提起訴訟，但律師認為，銀行提起訴訟的可能性很大，而且一旦提起訴訟，按照保證合同，紫竹公司將會被要求代丙公司支付全部本息880萬元。在這種情況下，是否確認由擔保事項產(chǎn)生的預計負債，應以是否滿足負債的確認條件作為判斷基礎，而不應以債權單位是否提起訴訟為依據(jù)。因此，紫竹公司在提供2006年會計報表時，應根據(jù)預計的賠償金額確認有關的預計負債。
5．紫竹公司在與丁公司的訴訟中，雖然一審已經(jīng)判決，但紫竹公司不服，提起反訴，因而仍是或有事項。一審判決表明，紫竹公司因訴訟承擔了一項現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且該義務的金額能夠可靠地計量，根據(jù)規(guī)定，紫竹公司應確認預計負債2萬元，并在會計報表附注中進行披露。紫竹公司對此或有事項不確認，也不披露，是不正確的。
對于紫竹公司反訴丁公司，由于勝訴的可能性在50%以下，不應對相關的或有資產(chǎn)作出披露，紫竹公司的會計處理是正確的。
6．紫竹公司確認預計負債80萬元不正確。紫竹公司托管丁公司，要求取得固定回報，如果利潤高于500萬元，則取得收益；如果利潤低于500萬元，則發(fā)生損失，因而屬于或有事項。在2006年末，紫竹公司應根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，確認預計負債的金額為580萬元（500+80），而不是80萬元（因為要補到500萬元）。
【案例分析七】考核主題：應交所得稅和所得稅費用
天時股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅稅率33%。2007年度有關所得稅會計處理的資料如下：
（1）2007年度實現(xiàn)稅前會計利潤110萬元。
（2）2007年11月，天時公司購入交易性證券，入賬價值為40萬元；年末按公允價值計價為55萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
（3）2007年12月末，天時公司將應計產(chǎn)品保修成本5萬元確認為一項負債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費可以在實際支付時在稅前抵扣。
（4）假設2007年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負債的金額為0。除上述事項外，天時公司不存在其他與所得稅計算繳納相關的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。
【要求】計算2007年應交所得稅、確認2007年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、計算2007年所得稅費用。
【分析提示】
（1）計算應交所得稅
本年應交所得稅=（稅前會計利潤110― 交易性證券收益15 +預計保修費用5 ）×33%=33（萬元）
（2）確認年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債
①交易性證券項目產(chǎn)生的遞延所得稅負債年末余額=應納稅暫時性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95（萬元）
②預計負債項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65（萬元）
（3）計算所得稅費用
2007年所得稅費用=本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債 ―期初遞延所得稅負債）―（期末遞延所得稅資產(chǎn)―期初遞延所得稅資產(chǎn)）=33+（4.95 ―0）―（1.65―0）=36.3 （萬元）
【案例分析八】考核主題：同一控制、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則和方法
東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）是一家隸屬于大地國有控股集團公司的工業(yè)企業(yè)。根據(jù)未來市場競爭情況，東方公司將2006年進行戰(zhàn)略調(diào)整，全面提升企業(yè)競爭優(yōu)勢和綜合實力。為此，東方公司2006年發(fā)生如下事項并進行了會計處理：
1.經(jīng)大地集團公司批準，2006年1月，東方公司以發(fā)行債券的方式籌集大量資金購并了大地集團下屬的建材原料生產(chǎn)企業(yè)甲公司。甲公司生產(chǎn)的建材原料是東方公司產(chǎn)品生產(chǎn)的主要原材料，其供給的穩(wěn)定情況直接決定東方公司生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性。并購甲公司以實施對其控制，有助于優(yōu)化東方公司的上游產(chǎn)業(yè)鏈。東方公司的會計師對在合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日在甲公司的公允價值進行計量；對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽。并且為并購甲公司而發(fā)行的企業(yè)債券發(fā)生的30萬元的相關手續(xù)費計入了當期損益。
2.東方公司為取得穩(wěn)定的持續(xù)的發(fā)展，決定投資基礎產(chǎn)業(yè)。2006年8月，東方公司斥資5000萬元購買了外省某市的一家自來水公司100%股份，使其成為東方公司的全資子公司。東方公司的會計師對合并中取得的資產(chǎn)和負債，按照合并日在自來水公司的賬面價值計量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，調(diào)整了資本公積；不足沖減的部分，調(diào)整留存收益。
【要求】請分別判斷東方公司的上述會計處理是否正確？并說明理由。
【分析提示】
（1）東方公司并購甲公司交易的會計處理不正確。理由是：
①《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。由此判斷，東方公司和甲公司同屬大地集團公司控制，因此東方公司并購甲公司的交易屬于同一控制下的企業(yè)合并。
②根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》第六條的規(guī)定，東方公司在合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在甲公司的賬面價值計量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
③《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》第八條規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并中，“為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。”因此，題中東方公司為并購甲公司而發(fā)行的企業(yè)債券發(fā)生的30萬元手續(xù)費，不能計入當期損益，而應予以資本化，計入所發(fā)行債券的初始計量金額。
（2）東方公司并購自來水公司交易的會計處理不正確。理由是：
①《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》規(guī)定，而非同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。由此判斷，自來水公司是外省某市的一家獨立企業(yè)，顯然與甲公司不存在此類關系，因此對自來水公司的并購屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
②按照《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》，非同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債入賬價值確定的基礎區(qū)分以下幾種不同情況：
a.合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)（不僅限于被購買方原已確認的資產(chǎn)），其所帶來的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。
b.合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨確認為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量。
c.合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關的義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。
d. 合并中所取得的凈資產(chǎn)賬面價值與其承擔的合并成本之間的差額，如果購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽。如果購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核；經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。
【案例分析九】考核主題：會計政策變更+會計估計變更
萬杰公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%。主要從事農(nóng)用機械及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2003年和2004年實現(xiàn)的凈利潤分別為1000萬元和2000萬元。預計從2005年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應納稅所得額2000萬元。除增值稅，所得稅外不考慮其他相關稅費。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，且不再作其他分配。萬杰公司2004年12月20日召開董事會會議,就以下事項作出以下決議:
?。?）萬杰公司將產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。
萬杰公司從2003年起對售出的產(chǎn)品實行“三包”政策（即包退、包換和包修），每年按銷售收入的2.5%計提產(chǎn)品保修費用；2004年末，產(chǎn)品保修費用余額為100萬元（2001年和2004年計提數(shù)分別為75萬元和65萬元，實際發(fā)生保修費用分別為70萬元和60萬元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，原計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生的數(shù)基本一致，但為預防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會決定，從2005年起改按年銷售收入的5%計提產(chǎn)品保修費用。
?。?）將3年以上賬齡的應收賬款計提壞賬準備的比例由其余額的50%提高到100%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。
萬杰公司每年銷售農(nóng)用機械及其配件均有固定客戶，公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對應收賬款按其賬齡確定壞賬準備計提比例，對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的50%計提。為實施更謹慎的會計政策，董事會決定，從2005年起對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的100%計提壞賬準備。
萬杰公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應收賬款余額50%以上的壞賬損失。2005年度，公司的客戶未發(fā)生增減變動，客戶的財務狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。
（3）將所得稅的核算從應付稅款法改為債務法，并對此項變更采用追溯調(diào)整法進行處理。
萬杰公司原對所得稅采用應付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果，董事會決定，從2005年起對所得稅改按債務法核算；同時，考慮到公司計提的壞賬準備和產(chǎn)品保修費用不能從當期應納稅所得額中扣除，遂決定不確認這部分時間性差異的所得稅影響金額。
【要求】萬杰公司2004年12月20日召開董事會會議作出的決議是否正確,并說明理由.
【分析提示】
事項（1）萬杰公司提高計提保修費用比例的決定不正確。
理由：萬杰公司兩年來按收入的2.5％計提的保修費用符合實際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實際發(fā)生的保修費用基本與計提數(shù)一致，為此原計提比例是恰當?shù)模聲岣哂嬏岜Ｐ拶M用的比例不符合會計估計變更的要求。
事項（2）董事會改變3年以上應收賬款壞賬準備計提比例的決定不正確。
理由：在公司客戶的資信、財務狀況未發(fā)生變化的情況下，不應隨意調(diào)整壞賬準備計提比例。
事項（3）董事會決議改變所得稅會計處理方法正確；將計提的壞賬準備和產(chǎn)品保修費用不確認可抵減時間性差異的所得稅影響不正確。
理由：為了更客觀地反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果的情況下變更會計政策，符合會計原則的要求。但是在未來有足夠的應稅所得額的情況下，當期時間性差異的所得稅影響金額都應確認。
【案例分析十】考核主題：資產(chǎn)負債表日后事項
藍海股份有限公司，適用的增值稅率為17％，銷售價格中均不含增值稅額；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅率為33％（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關稅費，并假設除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項）。2005年度的財務會計報告于2006年4月30日批準報出。該公司2005年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的凈利潤為6000萬元。該公司2005年和2006年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：
（1）從2003年1月1日開始計提折舊的部分設備的技術性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，需更新設備，而現(xiàn)有的這部分設備的預計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，北方公司從2006年1月1日起將這部分設備的折舊年限縮短了二分之一，同時將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設備的賬面原價合計為200萬元，凈殘值率為3％，原預計使用年限均為10年。北方公司對此項變更采用未來適用法進行會計處理。
（2）2006年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，北方公司收到退回2004年度銷售的甲商品（銷售時已收到現(xiàn)金存入銀行），并收到稅務部門開具的進貨退出證明單。該批商品原銷售價格1000萬元，銷售成本為800萬元。北方公司調(diào)整了2006年度銷售收入、銷售成本和增值稅銷項稅額。
（3）2005年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟訴訟事項，經(jīng)咨詢有關法律顧問，估計很可能支付350萬元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在2006年4月10日雙方達成協(xié)議，由北方公司支付給丙公司350萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當日支付。北方公司在編制2005年度財務會計報告時，將很可能支付的賠償款350萬元計入了利潤表，并在資產(chǎn)負債表上作為負債處理。在對外公布的2005年度的財務會計報告中，將實際支付的賠償款調(diào)整了2005年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金及相關負債項目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出350萬元（假設稅法允許此項賠償款在應納稅所得額前扣除）。
（4）獲知2006年3月20日某債務單位發(fā)生火災，該公司應收賬款中的450000元預計不能收回。該公司據(jù)此作為壞賬損失，調(diào)整了2005年度利潤表、資產(chǎn)負債表的相關項目，并在會計報表附注中予以說明。
（5）甲公司于2002年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期投資，占乙公司有表決權股份的30%，2006年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司按重大會計差錯處理，調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和2006年度利潤表、利潤分配表的本期數(shù)。
（6）該公司董事會于2006年2月25日提出分派股票股利方案。該公司對該事項在會計報表附注中作了相關披露，但未調(diào)整會計報表相關項目的金額
【要求】
1．根據(jù)會計準則規(guī)定，說明北方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的。
2．對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理（不需要做會計分錄）。
【分析提示】
1．事項（1）、（6）處理正確。事項（2）、（3）（4）、（5） 處理不正確。
2． 說明不正確的理由和正確的會計處理。
①事項（2）該公司應按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整2005年度利潤表和利潤分配表本期數(shù)、2005年12月31日資產(chǎn)負債表期末數(shù)相關項目的數(shù)字。
②事項（3），按照《企業(yè)會計準則第29號―資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項涉及貨幣資金項目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表中與貨幣資金有關的項目。
③事項（4）屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項，無須調(diào)整，只需在報表附注中披露。
④事項（5）不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。會計制度規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的，以前期間發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整。
（二）行政事業(yè)單位會計（30分）
我們認為，本章內(nèi)容是值得大家付出精力學習的部分。因為本章內(nèi)容不多，而分值很高（必選題10分，選答題20分）。本章內(nèi)容可以分為行政事業(yè)單位會計業(yè)務處理以及2006年新增的改革內(nèi)容（政府收支分類改革、單位預算管理等）
1、 行政事業(yè)單位會計業(yè)務處理
2005年考試內(nèi)容為事業(yè)單位會計處理。我們認為2006年考試內(nèi)容為事業(yè)單位會計處理的可能性比較大，因為相對來說事業(yè)單位的會計處理比較復雜。具體來說：
事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。購入存貨時，應當借記“材料”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等（根據(jù)支付方式確定）科目。行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。
事業(yè)單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認價值作為入賬價值。例如，以固定資產(chǎn)對外投資，應借記“對外投資”，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時將“固定基金”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金――投資基金”。
事業(yè)單位對于經(jīng)營性業(yè)務可以選擇采用權責發(fā)生制進行處理。因此，對于權責發(fā)生制也要掌握。
【案例分析一】某事業(yè)單位尚未實行國庫集中支付制度。2004年發(fā)生如下業(yè)務：
（1）與供貨商簽訂一項合同，購入一批固定資產(chǎn)，合同金額為55萬元，以財政部門撥入的用于購置固定資產(chǎn)的項目經(jīng)費50萬元先行支付。合同規(guī)定余款于2003年付清。2002年，收到固定資產(chǎn)及供貨商提供的有關發(fā)票賬單時，借記事業(yè)支出550000，貸記銀行存款500000，應付賬款50000；同時，借記固定資產(chǎn)550000，貸記固定基金550000。2003年支付余款時，借記應付賬款50000貸記銀行存款50000
（2）將本單位擁有的一項專利權對外投資，該專利權的賬面價值為10萬元，雙方協(xié)商價為8萬元，單位以10萬元作為對外投資的入賬價值。
（3）購買分期付息國庫券25萬元， 并支付手續(xù)費0.2萬元，增加應收票據(jù)，減少銀行存款25.2萬元；
年末，取得國債收益0.5萬元，存入銀行，增加投資收益0.5萬元。
（4）一年期存款到期，本金20萬元，利率2%，收回本息，增加“其他收入――利息收入0.4萬元。
（5）當年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法，計提折舊3000元
（6）接受其他單位捐贈復印設備一套，價值8萬元，捐贈收入相應增加8萬元。
（7）發(fā)現(xiàn)以前年度賬務處理時漏記固定基金10萬元，收入少計5萬元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產(chǎn)和固定基金，少計收入直接記入本年收入。
要求：請判斷該事業(yè)單位對上述固定資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明理由。
【分析與提示】提示一：根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財政撥款購置固定資產(chǎn)時，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。根據(jù)事業(yè)單位會計準則，事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制。
提示二：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。事業(yè)基金，是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。其來源主要包括以下四個方面：1、各年收支結(jié)余的滾存數(shù)，是事業(yè)基金的主要來源。2、已完項目的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。3、單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會計事項調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，一般應直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。但國家有規(guī)定的，從其規(guī)定。4、對外投資時，投出資產(chǎn)的評估價或合同價、協(xié)議確定的價值與賬面價值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。
本案例（1）屬于采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)。對這項業(yè)務進行會計處理，關鍵在于確定購置固定資產(chǎn)當期和以后還款期間的事業(yè)支出，以及確定固定資產(chǎn)的入賬價值。
根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財政撥款購置固定資產(chǎn)時，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。上述賬務處理是不正確的。正確的會計處理如下：
收到固定資產(chǎn)和有關發(fā)票賬單時，
借：事業(yè)支出500000
貸：銀行存款500000
同時，借：固定資產(chǎn)550000
貸：固定基金500000
應付賬款50000
2003年支付余款時，借：應付賬款50000
貸：銀行存款50000
同時，借：事業(yè)支出50000
貸：固定基金50000
本案例（2）處理不正確，向其他單位投入無形資產(chǎn)，應按雙方確定的價值8萬元，借記“對外投資”科目，按賬面原價10萬元，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額2萬元，借記
“事業(yè)基金――投資基金”科目，同時按無形資產(chǎn)賬面價值10萬元，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。
本案例（3）處理不正確，國庫券不是商業(yè)匯票。事業(yè)單位購入各種債券形成對外投資，應按實際支付的款項25.2萬元，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”科目，同時應根據(jù)投資成本25.2萬元將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)入投資基金，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目；年末，收到國債利息0.5萬元，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入――投資收益”。
本案例（4）處理正確，收回存款本息，利息應增加“其他收入――利息收入”0.4萬元。
本案例（5）這種做法不符合國家有關事業(yè)單位會計的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，是不正確的。甲研究院固定資產(chǎn)核算改按提取折舊的做法是不符合規(guī)定的。因為，按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度規(guī)定，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不提取折舊，而是采用提取“修購基金”的方式對固定資產(chǎn)使用和購置進行核算，事業(yè)單位在日常核算及編制年度報表時，不得隨意改變這種會計處理方法。
本案例（6）處理不正確，接受固定資產(chǎn)捐贈，只增加固定資產(chǎn)和固定基金，不增加收入。
本案例（7）處理不正確，應補記固定基金增加10萬元，少計收入5萬元應轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
國庫集中收付是我國行政事業(yè)單位會計改革的方向，現(xiàn)在正逐步的推廣。實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，基層預算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，購買貨物或勞務的款項由財政直接撥付給供應商；在財政授權支付方式下，雖然支付指令由預算單位下達，但財政不再將貨幣資金撥付到預算單位，而是將用款額度劃撥到預算單位的零余額賬戶。根據(jù)大綱，有關賬務處理如下（以事業(yè)單位為例）：
對于由財政直接支付的工資，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。
對于由財政直接支付的購買材料、服務的款項，借記“材料”等科目，貸記“財政補助收入”科目。
對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
事業(yè)單位應設置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記
“財政補助收入”科目。事業(yè)單位購買物品、服務等支用額度時，借記
“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時，應借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
對于財政直接支付剩余額度，事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進行相應賬務處理：借記“財政應返還額度――財政直接支付”科目，貸記
“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度時，不做會計處理；以后，事業(yè)單位在使用預算結(jié)余資金時，借記有關支出類科目，貸記“財政應返還額度――財政直接支付”科目。
對于財政授權支付剩余額度，年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應返還額度――財政授權支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
下年初恢復額度時，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度――財政授權支付”科目。
【案例分析二】甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡稱甲單位），自2005年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準，甲單位的工資支出、10萬以上的物品和服務采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。
2005年，財政部門批準的甲單位年度預算為2000萬元。1至11月份，甲單位累計預算支出數(shù)為1800萬元，其中，1500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權支付；12月份經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為150萬元，財政授權支付的用款計劃數(shù)為50萬元。
甲單位12月份對有關國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下（假定甲單位無納稅和其他事項）：
（1）2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為50萬元。甲單位將授權額度50萬元計入銀行存款，同時確認財政補助收入50萬元。
（2）4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將80萬元的工資支出確認為事業(yè)支出，同時，減少銀行存款80萬元。
（3）6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設備，合同金額55萬元。合同約定，所購設備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未做會計處理。
（4）9日，甲單位收到所購設備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付A供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。
甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認固定資產(chǎn)的同時，確認應付賬款55萬元。
（5）11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。甲單位將55萬元確認為事業(yè)支出，并增加財政補助收入55萬元。對已確認的應付賬款55萬元未進行沖轉(zhuǎn)。
（6）14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位對此事項進行會計處理時，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5萬元。
（7）15日，甲單位報銷差旅費4.8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬元計入了事業(yè)支出。
（8）20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買10臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單位對此事項未做會計處理。
（9）22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未做會計處理。
（10）24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。甲單位確認固定資產(chǎn)9萬元，同時，減少零余額賬戶用款額度9萬元。
（11）31日，甲單位計算的2004年度預算結(jié)余資金為56萬元，其中，財政直接支付年終結(jié)余資金為15萬元，財政授權支付年終結(jié)余資金為41萬元。甲單位未對年終預算結(jié)余資金進行賬務處理，只是將其在“備查簿”中進行了登記。
【要求】
1．分析、判斷事項（1）至（10）中，甲單位對各事項的會計處理或做法是否正確？如不正確，說明正確的會計處理。
2.分析、判斷事項（11）中，甲單位對年終預算結(jié)余資金的計算及做法是否正確？如不正確，請計算正確的年終預算結(jié)余資金，并說明正確的會計處理。
【分析與提示】
1．事項（1）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）
正確的會計處理：將授權額度50萬元計入零余額賬戶用款額度和財政補助收入。（1分）
或：借：零余額賬戶用款額度50
貸：財政補助收入50（1分）
或：將授權額度50萬元計入零余額賬戶用款額度。（1分）
事項（2）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）
正確的會計處理：將80萬元工資支出確認為事業(yè)支出和財政補助收入。（1分）
或：借：事業(yè)支出80
貸：財政補助收入80（1分）
或：同時將80萬元工資支出確認為財政補助收入。（1分）
事項（3）中：甲單位的做法正確。（1分）
事項（4）中：甲單位的會計處理正確。（1分）
事項（5）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）
正確的會計處理：還應當減少應付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。（1分）
或：借：應付賬款55
貸：固定基金55（1分）
事項（6）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）
正確的會計處理：增加現(xiàn)金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。（1分）
或：借：現(xiàn)金5
貸：零余額賬戶用款額度5（1分）
或：減少零余額賬戶用款額度5萬元。（1分）
事項（7）中：甲單位的會計處理正確。（1分）
事項（8）中：甲單位的做法正確。（1分）
事項（9）中：甲單位的做法正確。（1分）
事項（10）中：甲單位的會計處理不正確。（1分）
正確的會計處理：確認事業(yè)支出9萬元，減少零余額賬戶用款額度9萬元（0.5分）：同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬元。（0.5分）
2．答案一：
事項（11）中： ①甲單位對年終預算結(jié)余資金的計算不正確。（1分）
或：甲單位對財政直接支付年終結(jié)余資金的計算正確。（0.5分） 甲單位對財政授權支付年終結(jié)余資金的計算不正確。（0.5分）
正確的計算：財政直接支付年終結(jié)余資金應為15萬元。（0.5分）
財政授權支付年終結(jié)余資金應為36萬元。（0.5分）
或：年終預算結(jié)余資金應為51萬元。（1分）
②甲單位對年終預算結(jié)余資金的會計處理不正確。（1分）
或：甲單位對財政直接支付年終結(jié)余資金的會計處理不正確。（0.5分） 甲單位對財政授權支付年終結(jié)余資金的會計處理不正確。（0.5分）
正確的會計處理：
對于財政直接支付年終結(jié)余資金，應增加財政應返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。（1分）
或：借：財政應返還額度15
貸：財政補助收入15（1分）
評分說明：會計科目正確，但金額不正確的，給0.5分。
對于財政授權支付年終結(jié)余資金，應增加財政應返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。（1分）
或：借：財政應返還額度36
貸：零余額賬戶用款額度36（1分）
評分說明：會計科目正確，但金額不正確的，給0.5分。
答案二：
對于財政直接支付年終結(jié)余資金，應增加財政應返還額度15萬元，確認財政補助收入15萬元。（2.5分）
或：借：財政應返還額度15
貸：財政補助收入15（2.5分）
評分說明：會計科目正確，但金額不正確的，給1分。
對于財政授權支付年終結(jié)余資金，應增加財政應返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。（2.5分）
或：借：財政應返還額度36
貸：零余額賬戶用款額度36（2.5分）
評分說明：會計科目正確，但金額不正確的，給1分。
1、 新增內(nèi)容
新增內(nèi)容是歷年考試重點。此處不增加案例，但要求考生著重領會大綱新增的以下內(nèi)容。
（1）對于政府收支分類改革，考生需要注意：
根據(jù)2006年2月10日財政部印發(fā)《政府收支分類改革方案的通知》（財預［2006］13號）精神，《政府收支分類改革方案》和《2007年政府收支分類科目》從2007年1月1日起執(zhí)行。改革后的政府收支分類體系由“收入分類”、“支出功能分類”和“支出經(jīng)濟分類”三部分構(gòu)成。收入分類，主要反映政府收入的來源和性質(zhì)，下設類、款、項、目四級科目?！邦悺币患壙颇堪ǎ憾愂帐杖搿⑸鐣ｋU基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務收入和轉(zhuǎn)移性收入。支出功能分類，主要反映政府活動的不同功能和政策目標，以綜合反映政府職能活動、支出的內(nèi)容和方向，改變了以往按照經(jīng)費性質(zhì)設置基本建設費、行政費、事業(yè)費的做法。支出功能下設類、款、項三級科目?！邦悺币患壙颇堪ǎ阂话愎卜?、外交、國防、公共安全、教育、科學技術、文化體育與傳媒、社會保障和就業(yè)、社會保險基金支出、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護、城鄉(xiāng)社會事務、農(nóng)林水事務、交通運輸、工業(yè)商業(yè)金融等事務、其他支出和轉(zhuǎn)移性支出。支出經(jīng)濟分類，主要反映政府支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途，下設類、款兩級科目。“類”一級科目包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、對企事業(yè)單位的補貼、轉(zhuǎn)移性支出、贈與、債務還本支出、基本建設支出、其他資本性支出、貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權參股和其他支出。對于類級科目，考生需要尋找相關資料進行了解，比如：自籌基建應當列入支出經(jīng)濟分類的其他資本性支出，而不是基本建設支出；離退休人員的工資應當列入對個人和家庭的補助等，而不是工資福利支出；科研經(jīng)費應列入支出功能分類的“科學技術”等。
政府收支分類改革后，財政部還發(fā)布了有關的會計核算調(diào)整方案。為適應政府收支分類改革，規(guī)范行政單位會計核算，根據(jù)《財政部關于印發(fā)政府收支分類改革方案的通知》（財預[2006]13號），現(xiàn)就《行政單位會計制度》調(diào)整事項通知如下：一、“401撥入經(jīng)費”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。二、“404預算外資金收入”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。三、“501經(jīng)費支出”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬。本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。
為適應政府收支分類改革的需要，根據(jù)《財政部關于印發(fā)政府收支分類改革方案的通知》（財預[2006]13號），現(xiàn)將事業(yè)單位有關會計核算調(diào)整內(nèi)容通知如下：一、事業(yè)單位應在“財政補助收入”科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，進行明細核算。二、事業(yè)單位應在“事業(yè)支出”科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。同時，事業(yè)單位應設置“財政撥款支出備查簿”，逐筆登記每一項財政撥款支出的具體情況，并反映每個會計期末的財政撥款結(jié)余情況。三、執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》、《測繪事業(yè)單位會計制度》、《高等學校會計制度》、《中小學校會計制度》、《科學事業(yè)單位會計制度》的事業(yè)單位，應按照上述方法作相應調(diào)整。四、本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。今后政府收支分類科目如有變化，事業(yè)單位的會計核算應隨之調(diào)整。
（2）單位預算管理
單位預算包括收入預算和支出預算。單位的各項收入和支出應全部納入單位預算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。行政單位收入預算包括：財政預算撥款收入、預算外資金收入、其他收入。行政單位支出預算分為基本支出預算和項目支出預算?；局С鲱A算是行政單位為保障其機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)、完成日常工作任務而編制的年度基本支出計劃，其內(nèi)容包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出等?；局С鲱A算的編制應遵循綜合預算、優(yōu)先保障、定員定額管理的原則。項目支出預算是為完成其特定的行政工作任務，在基本支出預算之外編制的年度項目支出計劃。項目按照支出性質(zhì)分為基本建設類項目、行政事業(yè)類項目和其他類項目。項目支出預算編制應遵循綜合預算、科學論證、合理排序、追蹤問效的原則。事業(yè)單位收入預算包括：財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、其他收入。事業(yè)單位支出預算包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、自籌基本建設支出、上繳上級支出。其中，事業(yè)支出預算分為基本支出預算和項目支出預算。基本支出預算是事業(yè)單位為保障其機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)、完成日常工作任務而編制的年度基本支出計劃，內(nèi)容包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出等。項目支出預算是為完成其特定的事業(yè)發(fā)展目標，在基本支出預算之外編制的年度項目支出計劃。項目按照支出性質(zhì)分為基本建設類項目、行政事業(yè)類項目和其他類項目。基本支出預算和項目支出預算的編制原則與行政單位相同。
單位預算編制的一般方法：（1）基數(shù)法；（2）零基預算法；（3）績效預算法。
單位預算編制的技術方法：（1）定額測算法；（2）標準測算法；（3）比例測算法；（4）推算測算法。
政府收支分類，是指對政府收入和支出進行類別和層次劃分，以全面、準確、清晰地反映政府收支活動。政府收支分類科目是編制政府預算、組織預算執(zhí)行以及預算單位進行會計明細核算的重要依據(jù)。（詳見前述資料）
預算執(zhí)行與檢查。預算執(zhí)行任務主要包括：（1）合理分解年度預算，落實責任制；（2）依法組織收入，確保收入任務的完成；（3）加強支出管理，嚴格控制支出預算；（4）掌握預算執(zhí)行進度，及時分析預算執(zhí)行情況。行政事業(yè)單位應當建立健全預算單位執(zhí)行情況檢查、考核制度，實施定期檢查，及時糾正存在的問題。
公共支出績效評價，是公共支出績效預算的基礎，是對公共支出活動取得的社會經(jīng)濟效益情況進行綜合性考核與評價的一種活動。其核心是強調(diào)公共支出管理中的目標與結(jié)果及結(jié)果有效性的關系。公共支出績效評價方法主要有：最低成本法、成本-效益分析法、目標-結(jié)果比較法、公眾評價法、因素分析法、目標評價法等。
