增值稅改革主要指的是指將過(guò)去實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅，也就是我國(guó)之前實(shí)行的征收方式，即在計(jì)算增值稅時(shí),不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。而目前在國(guó)際上普遍實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，也就是在征收增值稅時(shí)，允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部抵減。
下面舉例來(lái)說(shuō)明生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅在會(huì)計(jì)處理上的不同。
例1（生產(chǎn)型增值稅）某公司200*年采購(gòu)生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，不含稅價(jià)10000000，增值稅1700000。會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)11700000
貸：銀行存款 11700000
而如果按照消費(fèi)性增值稅的方法，會(huì)計(jì)處理則是：
借：固定資產(chǎn)10000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
1700000
貸：銀行存款 11700000
可以明顯看出，生產(chǎn)性增值稅不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以把購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)交納的1700000增值稅計(jì)入了固定資產(chǎn)成本，而消費(fèi)性增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則交納的1700000稅款就可以在企業(yè)交納增值稅時(shí)候抵扣，也就是說(shuō)企業(yè)就可以少交1700000的增值稅。這種稅收的制度改革對(duì)一個(gè)企業(yè)是非常巨大的優(yōu)惠政策。
一、改革的過(guò)程
在2008年底， 溫家寶總理在國(guó)務(wù)院主持召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，商議部署更進(jìn)一步的擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定快速增長(zhǎng)的措施時(shí)提出了要求，要在全國(guó)所有行業(yè)、所有地區(qū)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的改革，倡導(dǎo)企業(yè)技術(shù)改造，并且預(yù)計(jì)這一舉措將為企業(yè)至少能夠減輕負(fù)擔(dān)1200億元。
但是，作為中國(guó)各種稅種之中最大的一項(xiàng)，增值稅的轉(zhuǎn)型本身絕不是增值稅改革的終結(jié)。通過(guò)更進(jìn)一步改革使得增值稅最大程度的發(fā)揮其自身優(yōu)勢(shì)，真正做到全覆蓋、全鏈條、全抵扣，并更深層次更快的推動(dòng)中國(guó)稅收整體進(jìn)程是一個(gè)更大的命題。
縱觀這些年，事實(shí)上從東北三?。ê邶埥⒓?、遼寧）2004年下半年啟動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)以來(lái)，增值稅改革的具體方案的評(píng)價(jià)和修正一直都在進(jìn)行。
2004年9月中旬，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文，代表著正式啟動(dòng)增值稅改革試點(diǎn)。當(dāng)時(shí)所采取的方法是“增量抵扣”方式，改革試點(diǎn)領(lǐng)域也限定在若干行業(yè)之內(nèi)。
東北三省試點(diǎn)改革啟動(dòng)后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等稅改的相關(guān)部門利弊權(quán)衡，匯總多方思路和建議，總結(jié)出三大方案。
改革方案一：模仿東北三省模式，分階段、分步驟的按照產(chǎn)業(yè)序列向全國(guó)推進(jìn)，首先選擇東北試點(diǎn)的六大行業(yè)，再慢慢的象向其他行業(yè)展開(kāi)。方案二：同樣也是模仿東北的模式，按照地區(qū)順序，從東北地區(qū)試點(diǎn)開(kāi)始，按照西部、中部、東部的順序漸進(jìn)推展。方案三：在借鑒東北試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)的模式上，考慮到增值稅的特征，為盡快將改革措施在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)；同時(shí)也是為了可以盡量少的付出改革成本和代價(jià)，在全國(guó)范圍內(nèi)推廣的時(shí)候采取實(shí)行增量抵扣和限定抵扣范圍(新增機(jī)器設(shè)備)等措施。就是所謂的“一步到位”。
不過(guò)，最終在工作中實(shí)際上，具體實(shí)施的卻是對(duì)這幾個(gè)改革方案全方位分析全方位考慮綜合論證的結(jié)果，具體實(shí)施情況是：在東北幾個(gè)老工業(yè)基地實(shí)施后，中部26個(gè)老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部五盟市和汶川地震受災(zāi)最嚴(yán)重地區(qū)先后被歸入了增值稅改革轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的范圍內(nèi)，然后再推廣到了全國(guó)。于是，結(jié)構(gòu)性減輕企業(yè)稅負(fù)，成為了全球金融危機(jī)大背景下應(yīng)對(duì)的主要措施，同時(shí)對(duì)出口也等于加大了支持，成為改善企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重拳！
二、增值稅“轉(zhuǎn)型”效果的初步評(píng)價(jià)
增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，一是可以減輕納稅企業(yè)的稅收，二是可以激勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大設(shè)備投資、技術(shù)升級(jí)，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，三是降低了生產(chǎn)成本，加大了我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
通過(guò)調(diào)查，對(duì)申請(qǐng)固定資產(chǎn)抵扣稅款目前享受優(yōu)惠的企業(yè)總體上有以下幾種：一是有的企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的生產(chǎn)流程不協(xié)調(diào)，存在制約，影響了生產(chǎn)。為了充分利用生產(chǎn)能力，新購(gòu)置了設(shè)備。二是正常購(gòu)置固定資產(chǎn)，屬于正常的設(shè)備更換或添置。三是專門受到增值稅轉(zhuǎn)型政策的激勵(lì)，抓住機(jī)會(huì)，積極投資。無(wú)論哪種情況，都能感受到新政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投入的刺激作用。但理性的說(shuō)，并非所有企業(yè)都會(huì)因?yàn)檫@個(gè)政策而投資。因?yàn)椋鲋刀悺稗D(zhuǎn)型”屬于需要企業(yè)再進(jìn)行投資才能享受的優(yōu)惠，關(guān)鍵問(wèn)題是，在投資效益不佳的大環(huán)境下，為追求17%的稅款優(yōu)惠去冒100%的投資風(fēng)險(xiǎn)，是否值得。而且購(gòu)買設(shè)備只是項(xiàng)目投資的一部分，還有廠房、工人、技術(shù)、銷售市場(chǎng)、等因素決定著企業(yè)的利潤(rùn)。所以綜合考慮不周全很可能得不償失，所以企業(yè)也不會(huì)盲目購(gòu)進(jìn)設(shè)備。
增值稅“轉(zhuǎn)型”對(duì)于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的企業(yè)來(lái)講是減稅，其成效也是顯而易見(jiàn)。為調(diào)查該政策對(duì)對(duì)相關(guān)企業(yè)的具體影響：我走訪了黑龍江省齊齊哈爾市二機(jī)床（集團(tuán)）有限責(zé)任公司（由原齊齊哈爾第二機(jī)床廠改制），該廠是“十一五”期間我國(guó)機(jī)械工業(yè)第一批重點(diǎn)骨干企業(yè)。經(jīng)過(guò)五十多年的發(fā)展建設(shè)，已成為我國(guó)重型機(jī)床及鍛壓設(shè)備的著名生產(chǎn)基地，國(guó)家“十一五”發(fā)展數(shù)控機(jī)床產(chǎn)業(yè)化專項(xiàng)重點(diǎn)扶持企業(yè)，國(guó)家大型工業(yè)企業(yè)，機(jī)床行業(yè)“十佳企業(yè)”。
該廠在實(shí)施增值稅改革前一二十年 一直處于生產(chǎn)能力閑置，職工三分之一以上停薪留職，每月只有幾百元生活補(bǔ)貼。在崗職工也就一兩千元。在增值稅改革之后卻發(fā)生根本變化，生產(chǎn)擴(kuò)大所以把大部分職工重新召回到生產(chǎn)線，普通職工工資一躍到三千元以上，這在當(dāng)?shù)匾呀?jīng)算得中高水平，大大高于平均工資。可見(jiàn)改革對(duì)企業(yè)和職工的正向影響有多大。
增值稅轉(zhuǎn)型政策刺激投資的效果，在今后較短的一段時(shí)間內(nèi)，隨著國(guó)家振興經(jīng)濟(jì)規(guī)劃措施落實(shí)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)會(huì)逐步回暖，“轉(zhuǎn)型”對(duì)投資的刺激作用會(huì)越來(lái)越大。
三、對(duì)更切實(shí)落實(shí)增值稅“轉(zhuǎn)型”政策的幾點(diǎn)建議
增值稅“轉(zhuǎn)型”是我國(guó)應(yīng)對(duì)危機(jī)一個(gè)重大經(jīng)濟(jì)和政策措施，如何把這舉措落實(shí)到實(shí)處，，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、拉動(dòng)內(nèi)需，是當(dāng)前稅務(wù)部門一項(xiàng)重要的政治任務(wù)。
1、稅務(wù)部門要理解好、學(xué)習(xí)好、宣傳好、落實(shí)好政策措施。雖然會(huì)使稅收短時(shí)間內(nèi)下降，也不能打一絲折扣，確保政策發(fā)揮出最大效應(yīng)。同時(shí)，也要切實(shí)做好轉(zhuǎn)型政策實(shí)施后稅收減少的估計(jì)工作，以利于各級(jí)稅務(wù)部門做出正確應(yīng)對(duì)。例如2008年，某個(gè)地級(jí)市因?yàn)樵鲋刀悺稗D(zhuǎn)型”減收稅款就在在5000萬(wàn)元左右，也是對(duì)財(cái)政的重要考驗(yàn)。要把眼光放遠(yuǎn)，堅(jiān)信國(guó)家的政策，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
2、由于固定資產(chǎn)一般都是金額巨大，所以增值稅轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠金額也是非常可觀的。這就必然會(huì)引起某些蔑視法律的企業(yè)針對(duì)這個(gè)優(yōu)惠動(dòng)歪腦筋，妄圖侵吞國(guó)家稅款。所以，相關(guān)國(guó)稅部門要針對(duì)固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)可享受優(yōu)惠的固定資產(chǎn)投資要有明確監(jiān)督，比如對(duì)一次性固定資產(chǎn)投資額達(dá)到50萬(wàn)元以上的設(shè)備投資項(xiàng)目，要專人負(fù)責(zé)，建立備查簿。同時(shí)，除了購(gòu)買時(shí)要監(jiān)督，事后也要監(jiān)督，要密切關(guān)注固定資產(chǎn)項(xiàng)目的開(kāi)工立項(xiàng)和工程進(jìn)度狀況，督促企業(yè)按時(shí)取得抵扣憑證，按時(shí)認(rèn)證，按時(shí)申報(bào)抵扣。對(duì)企業(yè)2009年1月1日以后購(gòu)入固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，要審核其票面所填列貨物，是否符合抵扣范圍；要把固定資產(chǎn)明細(xì)賬與登記卡和實(shí)物進(jìn)行核對(duì)；要審閱購(gòu)貨合同，看交貨日期和入庫(kù)時(shí)間是否在2009年1月1日后；要對(duì)資金流向進(jìn)行審查，審核付款時(shí)間和數(shù)額，防止從第三方取得發(fā)票。
綜上所述，我國(guó)實(shí)行增值稅從生產(chǎn)型到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)環(huán)節(jié)注入了新的營(yíng)養(yǎng)，是我國(guó)國(guó)力發(fā)展到一定階段的標(biāo)志，一定會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用。
