為更好地實(shí)施集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略,建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)管理體系,科學(xué)、合理地利用資源,實(shí)現(xiàn)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),根據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī),結(jié)合實(shí)際,需要建立全面預(yù)算控制管理。本文探討一般情況下的集團(tuán)公司全面預(yù)算管理。
一、全面預(yù)算管理涵義
預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法,用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度,有助于控制開(kāi)支,并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)。
全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間(一般不超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃),它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)(企業(yè)一定期間內(nèi)利潤(rùn)的預(yù)計(jì)額,是企業(yè)奮斗的目標(biāo),根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)制定作業(yè)指標(biāo),如銷(xiāo)售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等)為目的,以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn),進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè),并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過(guò)重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng),是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法自從上個(gè)世紀(jì)20年代在美國(guó)的通用電氣、杜邦、通用汽車(chē)公司產(chǎn)生之后,很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào),發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具,全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。正如著名管理學(xué)家戴維 #8226;奧利所說(shuō)的,全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。
二、基于全面預(yù)算管理的集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)的作用
(一)有效的監(jiān)控與考核。
預(yù)算的編制過(guò)程向集團(tuán)企業(yè)和子公司雙方提供了設(shè)定合理業(yè)績(jī)指標(biāo)的全面信息,同時(shí)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是業(yè)績(jī)考核的重要依據(jù)。將預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比和分析,為經(jīng)營(yíng)者提供了有效的監(jiān)控手段。
(二)可以高效使用企業(yè)資源。
預(yù)算計(jì)劃過(guò)程和預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)了(集團(tuán)公司)各子公司和各部門(mén)使用資源的效率以及對(duì)各種資源的需求,因此是調(diào)度與分配企業(yè)資源的起點(diǎn)。
通過(guò)全面預(yù)算的編制和平衡,企業(yè)可以對(duì)有限的資源進(jìn)行最佳的安排使用,避免資源浪費(fèi)和低效使用。
(三)收入提升及成本節(jié)約。
全面預(yù)算管理和考核、獎(jiǎng)懲制度共同作用,可以激勵(lì)并約束相關(guān)主體追求盡量高的收入增長(zhǎng)和盡量低的成本費(fèi)用。
編制全面預(yù)算過(guò)程中相關(guān)人員要對(duì)企業(yè)環(huán)境變化做出的理性分析,從而保證企業(yè)的收入增長(zhǎng)和成本節(jié)約計(jì)劃切實(shí)可行。
預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控過(guò)程關(guān)注收入和成本這兩個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和變化趨勢(shì),這迫使預(yù)算執(zhí)行主體對(duì)市場(chǎng)變化和成本節(jié)約造成的影響作出迅速有效的反應(yīng),提升企業(yè)的應(yīng)變能力。
三、全面預(yù)算管理的編制原則、依據(jù)和內(nèi)容
全面預(yù)算管理的編制原則:必須遵守國(guó)家有關(guān)政策、法律和法規(guī),遵守集團(tuán)的有關(guān)規(guī)定;必須以?xún)r(jià)值鏈分析為依據(jù),合理運(yùn)用人、財(cái)、物資源,預(yù)算編制具有科學(xué)性;編制預(yù)算必須制定先進(jìn)、切實(shí)可行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo),以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利潤(rùn)最大化為宗旨;編制預(yù)算必須全面、完整、準(zhǔn)確地反映影響預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng),以貨幣或其他計(jì)量形式加以表示,總預(yù)算內(nèi)各項(xiàng)子預(yù)算、指標(biāo)相互銜接、鉤稽關(guān)系明確。
全面預(yù)算管理的編制依據(jù):董事長(zhǎng)下達(dá)的預(yù)算年度利潤(rùn)目標(biāo)、成本總目標(biāo)及分解目標(biāo)、預(yù)算主要參數(shù);參考?xì)v史最好水平和生產(chǎn)線設(shè)計(jì)水平。
全面預(yù)算管理的內(nèi)容:全面預(yù)算由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大分項(xiàng)預(yù)算組成。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)預(yù)算,包括生產(chǎn)預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、人工成本預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期未存貨預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等各項(xiàng)子預(yù)算。投資預(yù)算包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性投資預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、損益表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算。
各項(xiàng)子預(yù)算的編制依據(jù)和內(nèi)容包括:銷(xiāo)售預(yù)算是指對(duì)預(yù)算期銷(xiāo)售各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售情況所作的計(jì)劃安排。銷(xiāo)售預(yù)算的編制依據(jù):預(yù)算期內(nèi)的計(jì)劃銷(xiāo)售量;產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售情況。銷(xiāo)售預(yù)算的編制內(nèi)容:各產(chǎn)品銷(xiāo)售量預(yù)測(cè);各產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的預(yù)測(cè);應(yīng)收賬款回收資金的預(yù)測(cè);當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品回收資金的預(yù)測(cè);期末應(yīng)收賬款情況的預(yù)測(cè)。
四、基于全面預(yù)算管理的財(cái)務(wù)控制體系工作程序
全面預(yù)算管理的工作程序包括:預(yù)算的編制、預(yù)算的審核、上報(bào)預(yù)算、預(yù)算的下達(dá)執(zhí)行、預(yù)算的實(shí)施控制、預(yù)算的對(duì)比分析、預(yù)算的考評(píng)和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。
預(yù)算的編制。首先,由各預(yù)算編制單位按預(yù)算編制的原則、依據(jù)、內(nèi)容、格式、時(shí)間要求,分別編制各項(xiàng)子預(yù)算,并提出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)考核指標(biāo)。然后,各預(yù)算編制單位將預(yù)算期內(nèi)的成本費(fèi)用控制計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)技術(shù)考核指標(biāo)分別分解到各部門(mén)、車(chē)間/生產(chǎn)線。緊接著,各部門(mén)、車(chē)間/生產(chǎn)線針對(duì)本預(yù)算期內(nèi)的成本費(fèi)用控制計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)技術(shù)考核指標(biāo),結(jié)合本部門(mén)、車(chē)間/生產(chǎn)線的具體情況,提出切實(shí)可行的保證措施,并將落實(shí)情況或建議反饋給預(yù)算編制部門(mén)。最后,各預(yù)算編制單位根據(jù)各預(yù)算單位的反饋意見(jiàn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,提出預(yù)算初稿報(bào)全面預(yù)算管理辦公室。
預(yù)算的審核批準(zhǔn)。全面預(yù)算管理辦公室對(duì)各項(xiàng)子預(yù)算匯總、初審后,編制全面預(yù)算初稿,經(jīng)集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人簽字,報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核、執(zhí)行總裁和董事長(zhǎng)批準(zhǔn)。
預(yù)算的分解下達(dá)。集團(tuán)財(cái)務(wù)部組織各預(yù)算編制單位,將成本費(fèi)用指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)考核指標(biāo)分解到各月和各預(yù)算單位,各預(yù)算單位再分解落實(shí)到班組、部門(mén)。
預(yù)算的實(shí)施控制。預(yù)算一經(jīng)下達(dá)即開(kāi)始實(shí)施,原則上不再更改,各預(yù)算單位必須嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,實(shí)行按月滾動(dòng)控制,確保月度預(yù)算控制在年度預(yù)算范圍內(nèi),不允許有任何形式的超預(yù)算支付,不得出現(xiàn)新的預(yù)算外支出掛賬,不得相互挪用資金,不允許預(yù)算外投資。各預(yù)算單位負(fù)責(zé)人為預(yù)算第一責(zé)任人,負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行督促、控制,并對(duì)本單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。全面預(yù)算管理辦公室對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)督檢查。
預(yù)算的對(duì)比分析。建立預(yù)算分析和報(bào)告制度,形成車(chē)間/生產(chǎn)線預(yù)算差異分析、部門(mén)/各子公司專(zhuān)業(yè)分析、集團(tuán)全面分析三個(gè)層次的分析體系。通過(guò)對(duì)比分析找出差異,分析形成差異的原因以及對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響。檢查各項(xiàng)預(yù)算保證措施是否落實(shí)。針對(duì)分析結(jié)果提出切實(shí)可行的整改方案。全面預(yù)算管理辦公室、各子公司總經(jīng)理辦公室負(fù)責(zé)督促、檢查各預(yù)算單位整改方案的落實(shí)。
預(yù)算的考評(píng)及獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)按月考核各預(yù)算編制單位的預(yù)算編制質(zhì)量(時(shí)間、內(nèi)容、格式、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性等),并提出獎(jiǎng)懲意見(jiàn)。
具體的落實(shí)和保障通過(guò)如下途徑:第一條途徑,實(shí)行子公司財(cái)務(wù)人員委派制,加強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)隊(duì)伍建設(shè)。財(cái)務(wù)總監(jiān)是企業(yè)集團(tuán)人員控制中至關(guān)重要的人員,母公司直接委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人到子公司,母公司將子公司相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員列為母公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)人員。這一制度對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了很好的作用,有效地加強(qiáng)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理。對(duì)于財(cái)務(wù)總監(jiān)的選拔出臺(tái)一些標(biāo)準(zhǔn)。第二條途徑,建立集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)人員管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行。集團(tuán)財(cái)務(wù)部應(yīng)與人力資源部一起對(duì)集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)人員管理制定相應(yīng)的管理制度,如《集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)人員升遷及輪崗制度》,《集團(tuán)財(cái)務(wù)人員薪酬管理體系及獎(jiǎng)懲考核管理辦法》,并配備相應(yīng)的管理制度,增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的歸屬感。更好地為公司服務(wù)。
五、基于全面預(yù)算管理的財(cái)務(wù)控制體系優(yōu)化建議
(一)建立全面預(yù)算的組織并明確其職責(zé)。
成立全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組。由集團(tuán)董事長(zhǎng)擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng),副組長(zhǎng)由相關(guān)中高層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任,成員由各專(zhuān)業(yè)委員會(huì)重要工作人員擔(dān)任。全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室,負(fù)責(zé)全面預(yù)算的日常工作,辦公地點(diǎn)可設(shè)在集團(tuán)財(cái)務(wù)部。
全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組職責(zé)。負(fù)責(zé)組織制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo);組織制定全面預(yù)算管理辦法和政策;按照經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算所涉及的不同內(nèi)容進(jìn)行各部門(mén)的分工,建立完整的全面預(yù)算體系;負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、平衡和解決內(nèi)部預(yù)算管理中出現(xiàn)的重大問(wèn)題;負(fù)責(zé)全面預(yù)算的審定;負(fù)責(zé)預(yù)算日?；A(chǔ)工作的督促檢查。
全面預(yù)算管理辦公室的主要職責(zé)。在全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下,根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo),編制、匯總、上報(bào)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算;分解、下達(dá)預(yù)算指標(biāo);負(fù)責(zé)制定預(yù)算目標(biāo)實(shí)施的保證措施;負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況的日?？刂?負(fù)責(zé)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算數(shù)據(jù)差異的對(duì)比分析;負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況的考評(píng)。
總之,開(kāi)展全面預(yù)算管理,是企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力,提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)。因此,要把全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)內(nèi)部基礎(chǔ)管理的首要工作內(nèi)容,成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu),并確定預(yù)算管理的第一責(zé)任人為各單位、部門(mén)的行政主要負(fù)責(zé)人,切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),明確責(zé)任,落實(shí)措施。
(二)嚴(yán)格預(yù)算管理的操作。
各子公司高管要高度重視全面預(yù)算管理工作,預(yù)算編制單位設(shè)立預(yù)算編制小組,預(yù)算編制單位行政正職為預(yù)算單位第一責(zé)任人。預(yù)算的編制內(nèi)容必須真實(shí)、完整,編制的預(yù)算指標(biāo)必須先進(jìn)、科學(xué),嚴(yán)禁預(yù)算編制過(guò)程中的主觀性和隨意性。編制預(yù)算的格式必須規(guī)范、統(tǒng)一。
應(yīng)做好生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、人工成本預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期未存貨預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性投資預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、損益表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算等項(xiàng)目編制。
(三)強(qiáng)化預(yù)算管理制度的執(zhí)行力。
要求是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開(kāi)展,在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略,強(qiáng)化企業(yè)管理。因此,必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算,落實(shí)管理制度,提高預(yù)算的控制力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定,在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”,企業(yè)各部門(mén)在生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中,要嚴(yán)格執(zhí)行,切實(shí)圍繞預(yù)算開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照預(yù)算的具體要求,按“以月保季,以季保年”的原則,編制季、月滾動(dòng)預(yù)算,并建立每周資金調(diào)度會(huì)、每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)等例會(huì)制度。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理,重點(diǎn)圍繞資金管理和成本管理兩大主題,嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策,及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況,適時(shí)實(shí)施必要的制約手段,把企業(yè)管理的方法策略全部融會(huì)貫通于執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中,最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。
