會計之友2001.10
在零售商品核算中推行單品進(jìn)價核算
北京市億商集團(tuán)有限責(zé)任公司 胡冬鳴
售價全額核算法自誕生之日起，至今已在我國零售業(yè)商品核算中經(jīng)歷了四十多年的歷程。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，特別是會計電算系統(tǒng)的廣泛采用，如何提供一種更為準(zhǔn)確和安全，且使會計信息更具真實性的商品核算辦法．已經(jīng)成為非常現(xiàn)實的課題。近幾年，在不少大型零售企業(yè)開始使用的單品進(jìn)價核算辦法，在解決這一問題方面為我們提供了全新的思路，極具重要的推廣價值。本文將就這些問題展開進(jìn)一步的研究和探討，提出一些粗淺的巴法。
一、售價金額核算已不適應(yīng)零售業(yè)會計核算發(fā)展的需要
建國初期，我國零售企業(yè)曾經(jīng)推行過一段時期的數(shù)量進(jìn)價核算，但由于這種方法要求每筆商品交易都必須填寫內(nèi)容齊全的會計憑證，使得其核算工作量大、手續(xù)對寫煩瑣的缺陷日益暴自出來。因此，如何找到一種更加適合零售業(yè)務(wù)特點的核算方法，是當(dāng)時需要迫切解決的實際問題。50年代，我國會計界從原蘇聯(lián)零售企業(yè)普遍使用的“撥貨計價，實物負(fù)責(zé)制”引進(jìn)井加以改造后，逐漸形成了在我國零售業(yè)后來廣泛使用的“售價金頓核算，實物負(fù)責(zé)制”，簡稱售價金額核算法。這種建立在實物負(fù)責(zé)制基礎(chǔ)之上的核算方法，有著非常明顯的特征：既是一種核算方法，同時又是一種管理方法。售價金額核算法使用至今，應(yīng)該說，它是比較符合零售業(yè)經(jīng)營品種繁多、交易次數(shù)頻繁而數(shù)量零星的業(yè)務(wù)特點和需要的。但進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)后，這種方法的弱點逐漸顯露出來：①給企業(yè)操作商品銷售成本提供了方便，所反映的成本和盈虧缺乏真實性；②不能準(zhǔn)確地掌握柜組單品庫存狀態(tài)的準(zhǔn)確信息；③進(jìn)銷管理容易失控，關(guān)系貨和積壓貨明顯上升，柜組作外循環(huán)問題比較嚴(yán)重等等。因此，廢止售價金額核算法而尋求一種更加科學(xué)穩(wěn)妥的商品核算方法已顯得非常之必要。
二、單品進(jìn)價核算的現(xiàn)實基礎(chǔ)是會計電算化
只有在保證商品銷售成本代表實際的情況下，才能保證商品銷售成本的真實可靠，井如實地反映企業(yè)盈利水平。但由于差價率不同的商品其銷售比重的不同，使得綜合差價率和分類差價率法所計算商品銷售成本與實際存在著明顯的差異，而這種差于僅靠盤存商品進(jìn)銷差價進(jìn)行調(diào)整并不能從根本上進(jìn)行解決。因為同種庫存商品進(jìn)價的計算要受到不同進(jìn)貨單價購進(jìn)或銷售數(shù)量比重的影響，使得加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法都只是近似地計算庫存商品結(jié)存數(shù)額，即同種商品不同進(jìn)價的結(jié)存金額，并不能反映本期的實際。因此，無論是進(jìn)價核算。還是售價核算只有在實現(xiàn)單品核算的基礎(chǔ)上，才能真正實現(xiàn)商品銷售成本的精確計算，真實反映已銷商品進(jìn)價成本。若采用此種辦法，需要零售業(yè)按商品編碼、品名和規(guī)格組織庫存商品明細(xì)核算，同時要求銷售憑證必須登載商品編碼、數(shù)量、單價和金額等信息，柜組核算的工作量是相當(dāng)大的。任何零售企業(yè)都不可能抽調(diào)大量的人力和物力去應(yīng)付這么龐大的工作量。也就是說，在手工操作系統(tǒng)下不可能完成此項工作，只有借助于會計電算系統(tǒng)才能實現(xiàn)單品核算。而近些年來商用辦公自動化系統(tǒng)的迅速發(fā)展和普及，為零售業(yè)進(jìn)行會計核算提供了豐厚的軟件和硬件系統(tǒng)的支持，為零售業(yè)推行單品核算奠定了安全可靠的技術(shù)基礎(chǔ)。特別是北京西單商場、王府井百貨和東安集團(tuán)等大型零售企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的廣泛采用，使得單品進(jìn)價核算在全行業(yè)展開完全成為一種可阻。同時從近幾年實踐經(jīng)驗來還，實行單品核算，其進(jìn)貨和銷售環(huán)節(jié)只需向計算機(jī)或入商品編碼、數(shù)量和單價主要數(shù)據(jù)就可完成商品漲的詳細(xì)登載，并實現(xiàn)單品銷售成本的隨時結(jié)轉(zhuǎn)和毛利計算，其計算的精確性和及時性是以往任何會計方法都無法達(dá)到并超越的。
三、單品進(jìn)價核算能輕有好防止人為操作，保證成本和盈虧的真實可靠
如何有效防止暗箱操作，保證企業(yè)成本和盈虧的真實性，是長期困擾會計理論和實踐的一個比較個人頭疼的問題，至今尚未找到比較穩(wěn)妥的辦法。采用售價金額核算法后，須在每月末按綜合或分類（柜組）差價率法進(jìn)行已銷商品實現(xiàn)進(jìn)銷差價的計算并確定本月商品銷售成本。而由于差價率不同商品銷售比重的不同，使得其計算的結(jié)果和實際存在著一定的偏差，而這種偏差需要在年終決算前通過盤存商品進(jìn)銷差價法進(jìn)行調(diào)整。這就在客觀上為一些企業(yè)利用差價調(diào)整的機(jī)會操縱結(jié)存商品進(jìn)價，進(jìn)而操縱商品銷售成本提供了便利條件。同時，為了突出政績的需要，在年末進(jìn)行結(jié)存商品差價調(diào)整時，把應(yīng)該撲進(jìn)成本的差價不進(jìn)行會計處理，甚至人為地沖減商品銷售成本，造成虛夸利潤和庫存商品進(jìn)價的嚴(yán)重不實，并使企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)加重。另一方面．不少企業(yè)為了謀求經(jīng)濟(jì)上的更多好處，通過落實差價的辦法增加商品銷售成本來減少盈利，造成了國家稅收的流失。而實行單品核算，由于按照商品編碼和品名組織庫存商品明細(xì)核算，整個會計流程都要借助于會計電算系統(tǒng)才能完成。
四、單品進(jìn)價核算有助于企業(yè)實施庫存商品的管理和控制
實行單品進(jìn)價核算后，由于采用會計電算系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)銷存數(shù)據(jù)的存儲和處理，使得計算機(jī)能夠及時提供銷售、庫存和盈利情況，商品賬目一目了然，便于有關(guān)職能部門進(jìn)行檢查和分析。同時，受到會計電算軟件自身程序的限制和制約，促使企業(yè)必須按照規(guī)范的操作程序進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和處理，杜絕了企業(yè)經(jīng)營管理上的一些漏洞，會計信息透明度明顯增強(qiáng)。在售價金額核算法下不通過月末盤點不能了解的庫存商品適銷狀況，現(xiàn)在隨時就可知道。企業(yè)以往比較突出的人情貨和積壓貨問題，現(xiàn)在能夠很快發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)資金和利潤損失逐步在減少。
由于業(yè)務(wù)和會計核算存在著銜接上的時間差問題，因而庫存赤字是以往零售商品核算中一種比較常見的現(xiàn)象。在采用單品進(jìn)價核算后，由于是計算機(jī)輔助管理，在其系統(tǒng)內(nèi)商品不驗收入庫則不能在柜臺進(jìn)行銷售，因此從根本上消滅了庫存赤字現(xiàn)象，使得商品管理更加規(guī)范和符合規(guī)律。同時，由于核算資料詳細(xì)能夠準(zhǔn)確提供受托代銷商品的銷售狀況，為企業(yè)及時和廠家結(jié)算貨款提供了方便，企業(yè)工作效率得到改善和提高。
售價金額核算法下，庫存商品明細(xì)核算按柜組進(jìn)行組織。除售價全額外，并不反映柜組所經(jīng)營商品的名稱和數(shù)量，也就是說，每個柜組所經(jīng)營商品的具體品種及其進(jìn)存銷狀況是一個模糊的概念。因此，不少出售企業(yè)柜組進(jìn)銷業(yè)務(wù)不上漲的體外循環(huán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。這對于企業(yè)繁體利益既造成了一種傷害。同時還造成了企業(yè)資金和國家稅款的流失，更在一定程度上助長了小集團(tuán)利益、貪污腐化和損公肥私現(xiàn)象的滋長和蔓延。而在單品進(jìn)價核算條件下，柜組所有商品進(jìn)銷存業(yè)務(wù)都要在相對獨立的計算機(jī)系統(tǒng)中進(jìn)行反映，人為操作得到最大限度控制，有利于遏制柜組體外循環(huán)的現(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)。
