近些年來,隨著我國高等學校改革的不斷深入,高校出現(xiàn)了基建熱潮, 基建投資規(guī)模迅速擴大。但是,高校的快速擴張和負債辦學機制的引入,在為高校帶來發(fā)展的同時也帶來了風險。而且,隨著我國高?；ü芾淼膬韧獠凯h(huán)境日益復雜,預防基建職務犯罪日益顯示出其迫切性。高?；殑辗缸锏脑驈碗s,但從已發(fā)生的腐敗案來看,高?；ü芾頇嘞蚋咝A斜僅是腐敗高發(fā)的誘因,缺乏必要的與這種管理權下移相適應的內部控制制度,是高?；ǜ瘮「甙l(fā)的根本原因?；ㄘ攧諆炔靠刂剖亲龊谜麄€基建工作的重要環(huán)節(jié)和有效手段之一,是高校基建內部控制的重要組成部分。所以,高校需要提高自身的綜合競爭實力以及預防基建職務犯罪,加強基建財務內部控制是其重要的管理工具和手段之一。
一、高?；ㄘ攧諆炔靠刂颇壳按嬖诘囊恍﹩栴}
由于當前高校財務制度尚不完善、單位對基建財務管理工作認識不足等客觀原因,高?；ㄘ攧諆炔靠刂拼嬖谝恍┍∪醐h(huán)節(jié)和問題,主要表現(xiàn)為:
(1)基建財務管理體制還沒有完全理順,財務制度設計還不完善,一些高?；ㄘ攧丈形赐耆{入其學校整個財務管理體系中,給高校財務直接監(jiān)控基建投資帶來一定的困難。
(2)高校內部基建、財務、資產管理等部門協(xié)調不足,影響了基建財務內部控制的效率。
(3)基建財務管理基礎和管理手段薄弱,對基建全過程難以實施有效控制。
(4)基建財務人員個人素質和業(yè)務水平亟待提高,隊伍建設有待加強。
目前高?；ㄘ攧諆炔靠刂拼嬖谶@些問題的原因主要在于:高校基建財務管理體制不順,約束機制不健全;基本建設項目內部財務控制不健全;基建工程和財務復合型人才匱乏等。所以,針對這些問題,筆者提出了一些加強高?；ㄘ攧諆炔靠刂乒ぷ鞯膶Σ?為完善高校基建內部控制提供一些參考。
二、加強高?；ㄘ攧諆炔靠刂频囊恍Σ?br />
(一)強化高校領導的基建財務管理意識,提高基建財務人員的業(yè)務水平
目前,高校領導常常未能充分認識到基建財務人員參與學校資金管理的重要性,認為進行基建投資主要靠抓好基建部門的管理工作,基建財務人員只管照章辦事,按合同規(guī)定付款即可?；ㄘ攧杖藛T缺少參與單位財務分析、研究及預測的機會,未能參與項目決策、招標、施工、竣工驗收與決算控制和監(jiān)督檢查,對于違反項目決策程序、合同不合理變更、隨意挪用基建資金等不合理現(xiàn)象財務監(jiān)督實施不力。所以,高校領導有責任和義務去建立健全基建財務管理制度(如:資產管理制度、工程合同管理制度、工程變更審批制度、工程價款結算制度、成本核算制度、供材采購管理制度、費用報銷制度、基建財務會計人員崗位職責制度、重大財務事項報告制度等),特別是當前高校基建處于飛速發(fā)展時期,更應強化基建財務內部控制和自身責任意識,將基建財務內部控制工作作為基建內部控制的重要環(huán)節(jié)落到實處。
要做好基建財務內部控制工作,基建財務人員的素質、業(yè)務水平的不斷提高是關鍵。高校財務管理部門應不斷多渠道、多形式地加強其基建財務人員的專業(yè)知識培訓,不斷提高其業(yè)務和管理水平,這不僅包括更新觀念、吸收新知識、改善知識結構、掌握財會專業(yè)知識,還應了解建筑施工等專業(yè)知識、基建項目建設一般程序、招投標、概(預)算等相關知識以及相關的法律法規(guī)知識,逐步推動基建財務管理信息化進程,提高工作效率,使基建財務人員適應新形勢下基建財務管理的需要。
(二)將基建財務內部控制覆蓋基建項目的全過程,充分發(fā)揮其財務管理職能
高?；ㄘ攧杖藛T在基建項目過程中,要做到事前參與預測和決策、事中注重控制和管理、事后有分析和評價?；üこ添椖康呢攧諆炔靠刂剖菍崿F(xiàn)基建財務管理的重要手段,包括項目決策控制、項目設計與概預算控制、招投標與合同控制、施工過程控制、竣工驗收和決算控制等五個環(huán)節(jié),貫穿了項目建設的全過程。
1.項目決策控制環(huán)節(jié):基建財務人員要對項目建議書中的財務分析和預測結論的可靠性進行分析,并給出具體的書面意見,并參與項目決策的全過程,會簽相關決策決議。
2.項目設計與概預算控制環(huán)節(jié):基建財務人員應對項目設計中的施工圖預算進行審核,其審核內容包括項目工程量的準確性、定額套用的正確性、費用計取和匯總的合理性。
3.招投標與合同控制環(huán)節(jié):該環(huán)節(jié)包括招標、投標、開標、定標和合同管理等階段,基建財務人員都應參與其中,這樣既有利于基建財務人員了解項目施工隊伍的人力、物力和財力情況,了解工程的特點、工期、預算價格、承包方式,而且對于結算辦法以及與財務有關的條款,還可以從財會角度提出合理建議。
4. 施工工程控制環(huán)節(jié):該環(huán)節(jié)包括工程項目施工合同的執(zhí)行、施工款的撥付、工程質量管理、工程進度控制、施工費用管理等內容,基建財務人員應參與施工的全過程監(jiān)管,制定合理的資金使用計劃,并在關鍵點重點控制。
5.竣工驗收與決算控制環(huán)節(jié):基建財務人員應及時開展各項清理工作,審核竣工決算書,編制竣工決算初稿,報請決算審計,參與分析概算、預算執(zhí)行情況及差異分析,并對項目進行成本效益分析。
(三)把握基建財務內部控制的關鍵點,健全崗位責任制
高校應當根據(jù)基建項目的特點,找準基建內部控制的關鍵控制點。確定關鍵控制點需要緊密圍繞工程項目內部會計控制的中心環(huán)節(jié),并向周圍業(yè)務流程擴展。關鍵控制點的設置要合理、易行、有實效,控制點過多則讓基建財務內部控制失去靈活性,容易挫傷基建財務人員的積極性,而過少則會影響基建財務內部控制目標的實現(xiàn)。所以要準確把握基建項目內部財務控制,需從以下四個關鍵點來控制:
1.工程項目上:基建財務人員必須首先對工程項目的合法、合理性進行認定,審核工程項目是否具有完備、合法的審批手續(xù),工程預算、概算且工程項目的資金來源要合法。
2.工程實施上:基建財務人員對工程項目實施過程的規(guī)范性要進行監(jiān)督。一是建設合同必須通過招標確定;二是對工程項目要進行隨時監(jiān)督。
3.工程記錄上:基建財務人員對工程建設的事項要及時記錄。 項目負責人要及時定期向財務人員提供工程進展報告和資金預測報告。
4.工程成本上:基建財務人員應正確核算工程成本,嚴格按預算控制支出水平。一是及時準確記錄工程進度、材料、設備等投資情況;二是在建工程是否及時結轉為交付使用資產;三是變更項目內容是否得到必要的批準;四是實行建設期審計;五是定期復核工程進度及質量等級;六是對可計入固定資產原值的借款費用進行及時核對。
(四)加強會計核算,規(guī)范資金撥付和賬務處理程序
高?；ㄘ攧諔⑷胄＜壺攧罩?在基建財務中完整設立會計科目及明細賬,科目明細級數(shù)設置應以滿足會計核算的需要為原則,過細過粗均不宜。高?；〞嬁颇繎慈壝骷毧颇吭O置,即一級對應總賬科目,二級對應工程項目名稱,三級對應項目的承建單位名稱。在高校基建會計核算中,除開設了銀行輔助賬戶后需設“銀行存款”科目外,還需設置如下一些基本科目:“建安工程投資”、“庫存材料”、“預付工程款”、“預付備料款”、“待攤投資”、“設備投資”、“應收賬款”、“應付賬款”、“應付工程款”、 “應付器材款”、“其他應收款”、“其他應付款”、“基建撥款”和“交付使用資產”等科目。
嚴格規(guī)范資金的撥付程序:1.工程款支付基本程序為:施工方申請→監(jiān)理工程師審核簽字→跟蹤審計工程師審核簽字→甲方代表審核簽字→基建處工程科長審批→基建處分管工程的處領導審批→財務處分管基建的處領導審批→審計處領導審批(規(guī)定限額以上資金)→分管基建的校領導審批(規(guī)定限額以上資金)→基建財務部門付款→反饋信息;2.材料款和設備款支付基本程序為:材料和設備供應商申請→監(jiān)理工程師審核簽字→跟蹤審計工程師審核簽字→材料員審核簽字→基建處材料科長審批→基建處分管材料的處領導審批→財務處分管基建的處領導審批→審計處處領導審批(規(guī)定限額以上資金)→分管基建的校領導審批(規(guī)定限額以上資金)→基建財務部門付款→反饋信息。
同時,要在工程項目初期、中期和后期三個環(huán)節(jié)規(guī)范好基建工程項目的賬務處理程序,特別是對于項目的賬務后期結算要重點進行規(guī)范。如對已經(jīng)完工并達到“預定可使用狀態(tài)”的資產,要及時辦理估價入賬手續(xù)。估價入賬不能根據(jù)“建安工程投資“和”待攤投資“兩部分,而應根據(jù)工程合同的建造價值加合同變更價以及自營工程發(fā)生的物資成本、借款利息、人工成本等對項目完工工程進行賬務結轉?；ㄘ攧杖藛T要對已估價入賬的資產進行必要的調價:達到“預定可使用狀態(tài)”的在建工程,如果在完工年度內沒有辦理決算手續(xù)的,一旦辦理了決算手續(xù)后,須按照實際成本調整原來的暫估價值。
(五)加強建設項目財務信息管理,建立信息反饋制度
高校應指定人員負責財務信息收集、整理工作,利用會計電算化的手段,真實、準確、完整、及時地向上級主管部門、主管領導報送財務信息資料。報送的財務信息資料主要包括反映資金到位和使用情況的月報、年報,項目竣工財務決算,項目竣工后的投資效益分析報告及其他相關的資料。同時,要加強學校財務、基建、資產及審計等管理部門的溝通,及時反饋相關財務信息,使得各方及時掌握情況,確保順利完成項目任務。高?；ㄌ幵诎才畔乱荒甓然ㄓ媱潟r,應根據(jù)學校財務部門提供的資金可供量和內部調劑的可能,編制年度計劃,并及時報送學校財務處。各建設工程項目在開工之前,基建處應向財務處提交工程施工合同、投標函書、開工許可證及與支付工程前期費用有關的全部合同,以便作為未來辦理各項資金支付的依據(jù)。
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