目前的《高等學(xué)校會計制度(試行)》(以下簡稱舊制度)自從1998年1月1日頒布至今已經(jīng)有十多年了。隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深入,現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度(試行)》已經(jīng)滯后于公共財政體制改革和高校改革、發(fā)展的需要。2009年財政部會計司對《高等學(xué)校會計制度(試行)》進行了全面的修訂,擬定了《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)(以下簡稱新制度)。通過對新舊制度的比較分析,有助于各個高校結(jié)合學(xué)校的實際情況更快更好的適應(yīng)新的變化,分析、改進和提升不完善之處,規(guī)范高等學(xué)校財務(wù)行為,對加強財務(wù)管理,提高資金使用效益,促進高校會計的健康發(fā)展具有一定的現(xiàn)實意義。
一、高校會計制度改革的必要性
現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度(試行)》自1998年1月1日施行以來,對規(guī)范高等學(xué)校會計核算、服務(wù)高等學(xué)校預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。但是近年來,高等學(xué)校的辦學(xué)體制、經(jīng)費結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)管理內(nèi)容和方式等都隨著經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)生了很大的變化,原有的會計制度已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)有的高校會計業(yè)務(wù),因此,高校會計制度的改革勢在必行。
(一)社會各界對高校收費水平的關(guān)注需要改革會計制度
高校的收費問題在近幾年來已經(jīng)成為了社會廣泛關(guān)注的熱點話題,很多家長認為高校的收費水平超過了其收入的增長水平,而現(xiàn)行的高校會計制度不能十分準確地進行教育成本的核算;同時對于高校自身而言,難以利用精確的數(shù)據(jù)為自己的收費標(biāo)準提供一定的支持。
(二)籌資、融資渠道的多元化要求改革高校會計制度
隨著我國高等教育各項改革措施的逐步實施,高校辦學(xué)自主權(quán)不斷擴大。高校的辦學(xué)資金來源不再完全依賴財政,很多高校通過籌資、融資等渠道來解決資金緊張的問題。同時,隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,籌資、融資也呈現(xiàn)了多元化的趨勢,高校面對的利益主體不僅僅是政府和社會捐資者,還有銀行、企業(yè)、專業(yè)投資機構(gòu)等新興的利益群體,因此這就給高校的會計工作帶來了許多新的問題。
(三)現(xiàn)行高校會計制度的局限性影響著高校會計工作
高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展,現(xiàn)行的高校會計制度的局限性日益明顯,制度性的缺陷也日益突出;采用收付實現(xiàn)制導(dǎo)致信息失真;固定資產(chǎn)價值體現(xiàn)不準確不公允;會計報表體系不完善,信息披露不全面等等。
(四)新企業(yè)會計準則促進了高校會計制度的改革
2006年2月國家頒布了39項企業(yè)會計準則,針對會計信息失真的問題提出了新的規(guī)定,制定了相應(yīng)的條款來遏制會計信息嚴重失真的局面。新企業(yè)會計準則的頒布為高校會計制度的改革奠定了一定的基礎(chǔ)。
二、新制度改革的總體思路
國家財政部于2009年8月印發(fā)《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿),與現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度(試行)》相比,征求意見稿有六大變化:一是新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容;二是為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定教育成本,要求計提固定資產(chǎn)折舊;三是為了增強會計信息的完整性,要求將基建會計納入“大賬”;四是對收入支出類會計科目的設(shè)置進行了調(diào)整,以更好地反映高等學(xué)?，F(xiàn)實的收支情況;五是要求平行設(shè)置財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目,既提供績效評價需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)信息,也能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息;六是規(guī)定高等學(xué)校財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報表附注,并相應(yīng)重新設(shè)計表中項目構(gòu)成,改進了報表格式、完善了報表體系。
三、新舊制度具體內(nèi)容的比較
(一)新舊制度在會計核算基礎(chǔ)方面的比較
1.舊制度在會計核算基礎(chǔ)方面的不足
舊制度規(guī)定,高校的會計核算主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。雖然高校教育資源的投入和學(xué)生的培養(yǎng)進度不可能是完全同步的,但隨著國家對教育事業(yè)重視程度越來越高,教育體制改革的不斷深化,高等學(xué)校的資金來源也越來越具有多元化發(fā)展趨勢,不僅有政府財政撥款與事業(yè)收入,也有開展經(jīng)營活動所取得的一定的經(jīng)營收入,同時也存在借入資金和社會無償捐贈等。因此,以收付實現(xiàn)制作為高校會計的核算基礎(chǔ)形成很多弊端:
(1)不能客觀反映資產(chǎn)和負債的情況
按照收付實現(xiàn)制進行核算,如維修材料、采購設(shè)備、圖書及工程項目等發(fā)生的應(yīng)付款,因為不涉及現(xiàn)金的支付從而不入賬,但事實上它又是存在的債務(wù),這樣一來核算就會出現(xiàn)偏差。同樣,單一實行收付實現(xiàn)制不能如實、全面和及時地反映高校的債權(quán)情況,也很容易導(dǎo)致不能及時催收賬款,情況嚴重的甚至形成無法收回的壞賬損失。
(2)不能真實反映單位的收支結(jié)余
在收付實現(xiàn)制下,高校的應(yīng)付或者未付的款項、應(yīng)上繳而未上繳的款項,不作為支出記賬來處理;反之,高校的應(yīng)收而未收的款項、應(yīng)由上級撥入而未撥入的款項,不作入賬記賬來處理,這種情況就非常容易造成收入、支出、結(jié)余的不實,很難使財務(wù)信息的使用者全面了解財務(wù)的收支結(jié)余狀況。
(3)不能全面反映資金運動的全過程
在收付實現(xiàn)制下,設(shè)備的磨損、房屋的折舊、應(yīng)付工資等實際已經(jīng)發(fā)生,但是沒有現(xiàn)金的流動從而不記賬,這樣就會使會計信息反映的只是現(xiàn)金的運動而不是整個高校資金的運動。因此,舊制度中以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ),不能客觀反映高校的實際成本。
2.新制度適當(dāng)引用權(quán)責(zé)發(fā)生制
新制度就是在舊制度中引用了權(quán)責(zé)發(fā)生制,同時兼顧了預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求。以學(xué)費收入為例,新制度要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認,即在每一教學(xué)年度,根據(jù)教務(wù)部門提供的學(xué)生注冊數(shù)以及報到人數(shù),按照有關(guān)部門核準的收費標(biāo)準將全部應(yīng)收學(xué)費、住宿費等辦理相應(yīng)的入賬手續(xù)。為了準確的核算學(xué)費的收入,將在收付實現(xiàn)制原則下設(shè)立的“應(yīng)收及暫付款”科目改成“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等一級科目,一方面可以提供更為準確的高校應(yīng)收各項款項的數(shù)據(jù)信息,以便教務(wù)部門、學(xué)生部門及時催繳收回學(xué)費、住宿費,減少不必要的減少壞賬損失;另一方面可以全面如實的反映資產(chǎn)、負債、收入、支出等會計要素增減變化的數(shù)據(jù)資料,為學(xué)校提供全面、真實的會計信息,科學(xué)的反映財政事業(yè)資金的運動過程和工作業(yè)績。
(二)新舊制度會計科目設(shè)置的比較
會計科目是會計核算對象的具體分類標(biāo)志,會計科目的設(shè)置必須反映核算單位的性質(zhì)與特點、要符合單位本身管理的需求。高校會計科目體系是高校會計制度的一個重要組成部分,也是高校進行會計核算的重要載體。高校會計科目體系應(yīng)該根據(jù)學(xué)生培養(yǎng)與學(xué)生就業(yè)的不同階段分別進行設(shè)置,其設(shè)置必須充分反映高校會計制度的各個事項。
舊制度科目的設(shè)置不盡合理,只考慮到滿足國家的信息需要,而未充分考慮到其他利益相關(guān)者的信息需要,不利于高校會計核算的規(guī)范發(fā)展及會計信息質(zhì)量的提高,導(dǎo)致高校會計不能如實反映高校的資產(chǎn)狀況。
1.資產(chǎn)類科目的比較
從表1可以看出新舊制度中有些科目還是保持基本一致,如庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)科目的設(shè)置,同時也增加了許多新的科目。
(1)“在建工程”科目
舊制度中沒有設(shè)置“在建工程”科目,大量的在建工程和部分因為一系列原因沒有辦理竣工決算手續(xù)的工程,就不能列入“固定資產(chǎn)”科目里來核算。新增了“在建工程”科目,高校在撥付每一筆工程款時就能夠清楚地記錄,在每年年終,可以根據(jù)“在建工程”科目的累計發(fā)生額或者期末余額確定其固定資產(chǎn)價值,不會影響到固定資產(chǎn)價值的結(jié)轉(zhuǎn)問題。
(2)“固定資產(chǎn)清理”科目
由于舊制度沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目,導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)在出售、報廢或發(fā)生毀損時直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目,取得的價款或變價收入就直接計入“專用基金—修購基金”科目,這種處理方法不能全面地反映固定資產(chǎn)清理中的收支以及清理后的凈損益。新制度中新增了“固定資產(chǎn)清理”這個科目,能夠及時反映上述問題,同時固定資產(chǎn)減少所形成的盈虧,計入“其他收入”或者“其他支出”。
一些科目在舊制度中雖然沒有列示,但是隨著國家對高等學(xué)校教育重視程度越來越高,實施了很多有關(guān)高校教育投資的政策,在實際工作中已經(jīng)開始啟用的會計科目,在新的制度中再一次的給予明確說明,例如“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等類似科目。
許多科目的名稱、核算范圍以及內(nèi)容分都發(fā)生了一些或大或小的變化,主要是由于“重新分類”而引起的對原會計科目名稱進行調(diào)整的項目。例如將原來的“借出款”和“應(yīng)收及暫付款”科目核算的內(nèi)容,按其性質(zhì)分別設(shè)置在“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目中核算;取消了“有價證券”科目,其核算的內(nèi)容同原來的“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”及“其他對外投資”,一并重新按照投資對象歸集到“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”科目中去,這樣一來更加有益于會計的核算工作。
2.負債類科目的比較
從表2可以看出最大的變化就是“借入款項”科目的改革。自1999年開始我國各大高校就開始了擴招工作,隨著高校的不斷擴招,各個高校學(xué)生的人數(shù)不斷上升。與此同時,高校需要投入大量的資金改善辦學(xué)條件來滿足辦學(xué)需求。由于政府的補助僅僅只占很少的一部分,大部分的建設(shè)資金就只有通過銀行貸款和向其他金融機構(gòu)借款來解決。所以這部分借入的款項通常稱為基本支出借款;而一些用于項目支出的借款則稱為項目支出借款。兩者之間的差別就是:基本支出借款的時間按往往在一年以內(nèi),而項目支出借款的時間通常在一年以上。因此高校會計為金融機構(gòu)提供反映基本財務(wù)狀況的會計信息就顯得尤為重要。金融機構(gòu)迫切希望了解高校的償債能力和債務(wù)風(fēng)險。而現(xiàn)行的高校會計制度下,在會計報表中很難反映,因為無論是基本支出還是項目支出的借款,都一并放入借入款項科目來進行核算的。
新制度中將“借入款項” 科目作了進一步的劃分,根據(jù)到期日的長短分為“長期借款”科目和“短期借款”科目。這樣一來不僅有利于金融機構(gòu)更加有效的防范風(fēng)險,而且也有利于高校本身合理安排支出及還款,還能夠明確高校貸款的責(zé)任、審批程序和貸款資金的管理辦法,有效調(diào)度高校內(nèi)部的資金,減少不必要的財務(wù)風(fēng)險。
盡管與資產(chǎn)類科目相比較,負債類科目變化不是很大,但也新增了一些科目,如“應(yīng)付職工薪酬”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等,新增加的這些會計科目適應(yīng)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。
3.收入和費用類科目的比較
(1)收入類科目的比較
高校的收入和支出也是一直備受外界關(guān)注的內(nèi)容,無論是從國家、政府還是對高校本身而言,樹立正確的效益觀念是非常重要的。因此,科學(xué)客觀地通過核算來反映高校的收入和費用有利于高校的發(fā)展。新舊制度“收入類”會計科目的比較如表3所示。
從收入的來源看,高校的收入包括財政補助收入、上級補助收入、科研業(yè)務(wù)收入等。通過新舊制度的比較,能夠很直觀地發(fā)現(xiàn),新增了“基建撥款”、“財政調(diào)劑收入”、“后勤收入”,取消了“經(jīng)營收入”,同時也調(diào)整了一些科目的核算范圍,如原來的“附屬單位繳款”也納入了“其他業(yè)務(wù)收入”的核算范圍,新制度中的“其他收入” 就不僅僅是單一的其他收入了,而是把投資收益、固定資產(chǎn)出租收入等科目也納入“其他收入”的核算范圍。
(2)費用類科目的比較
從表4可以清楚地知道,在費用類科目中最大的變化在于增設(shè)了 “以前年度盈余調(diào)整”科目。在實際高校財務(wù)工作中,高校年終結(jié)算后,往往會存在有調(diào)整事項涉及結(jié)余的會計差錯。根據(jù)現(xiàn)行的《高校會計制度(試行)》有關(guān)規(guī)定:年末結(jié)賬后,如果發(fā)生了以前年度會計事項的調(diào)整或者變更,涉及到以前年度結(jié)余的,凡是有國家規(guī)定的,就按規(guī)定進行調(diào)整,沒有規(guī)定的,應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”科目來進行調(diào)整,并在當(dāng)年的會計報表附注上進行一定的說明,使用該方法無形之中就影響了“結(jié)余分配”。新制度中就參照了企業(yè)會計中“以前年度損益調(diào)整”科目,在發(fā)生調(diào)整事項以及會計差錯時,就可以先通過“以前年度盈余調(diào)整”科目來核算,然后將其轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”,這樣一來不僅能夠規(guī)范會計處理又便于理解。
(三)新舊制度對固定資產(chǎn)折舊處理方法的比較
舊制度中采用的是固定資產(chǎn)不計提折舊,按原值入賬。采用這種核算方法必然存在一些問題:
1.凈資產(chǎn)不實
凈資產(chǎn),是指所有者在資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益,它的金額就是資產(chǎn)減去負債后的余額。所以由于不計提折舊,固定資產(chǎn)的賬面價值和其凈值,會隨著時間的推移其差額會越來越大,使得資產(chǎn)負債表中顯示的凈資產(chǎn)的數(shù)額與學(xué)校的凈資產(chǎn)存量數(shù)不相符合。
2.教育成本核算數(shù)據(jù)不準確
提高辦學(xué)效益的有效途徑之一就是控制教育成本,通過對學(xué)生教育成本的研究與分析,可以有效減少很多不必要的浪費,進一步優(yōu)化高校資源配置。固定資產(chǎn)折舊費就是核算教育成本的一個主要項目,它反映了培養(yǎng)學(xué)生所使用的固定資產(chǎn)消耗程度,因此高等學(xué)校的固定資產(chǎn)不計提折舊會影響教育成本核算的準確性與科學(xué)性。管理部門無法從高校的會計報表得到固定資產(chǎn)凈值的真實資料,其他利益相關(guān)者也難以得到真實的會計信息。
3.固定資產(chǎn)有償使用缺乏依據(jù)
舊制度中固定資產(chǎn)不計提折舊,其磨損程度及就缺乏一定的科學(xué)依據(jù),有償使用的補償數(shù)額也難以確定。
新制度要求高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按月對固定資產(chǎn)計提折舊(文物文化資產(chǎn)除外),在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本。很顯然,在現(xiàn)行的高等學(xué)校會計制度中固定資產(chǎn)不計提折舊,財務(wù)報表中的固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)就無法客觀地反映固定資產(chǎn)的新舊程度,使得高校固定資產(chǎn)可能會虛高,財務(wù)狀況不實。對固定資產(chǎn)計提折舊后,財務(wù)報表中的固定資產(chǎn)凈值體現(xiàn),使得固定資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義,與《企業(yè)會計準則》的資產(chǎn)負債觀保持一致。因此對固定資產(chǎn)進行計提折舊能夠提高財務(wù)報表的可靠性與科學(xué)性,為報表使用者提供真實的資產(chǎn)狀況。
(四)新舊會計制度會計報表的比較
舊制度要求高校編制的基本報表有資產(chǎn)負債表、收入支出表和支出明細表。目前高校的會計報表體系,反映的側(cè)重點在于已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟活動,缺少對未來的財務(wù)情況以及收支事項的預(yù)測。其中一個重要的原因在于各個報表是在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)下進行核算的,實際的收支結(jié)余與報表顯示得的結(jié)余未必一致。
1.會計報表內(nèi)容反映不夠全面與完整
舊制度中報表不但不反映預(yù)算情況,而且高校的財務(wù)狀況往往被忽略,提供的會計信息過于簡單,因此提供的一些信息只能作為財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計。
2.會計報表項目的設(shè)置不夠科學(xué)嚴謹
在資產(chǎn)負債表中,由于借入的款項沒有區(qū)分短期的還是長期的就一并列入其他負債,很容易影響會計信息的真實性,不僅影響報表使用者對財務(wù)信息的理解,也會給高校帶來一定的財務(wù)風(fēng)險,不利于高校財務(wù)工作的進行。
3.會計報表體系不夠完整,對象比較單一
舊制度中的高校會計報表按照政府財政管理的要求進行編報,它無法滿足社會各界對會計信息的披露要求,會計制度的使用范圍狹窄,而且會計信息的披露缺乏公開渠道。另外,隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展,會計制度難以適應(yīng)高校會計核算的要求,使得高校會計核算缺乏制度性的依據(jù),不能完全反映高校的財務(wù)狀況,而且附表及補充報表內(nèi)容過于簡單,沒有形成比較系統(tǒng)的內(nèi)容,不利于報表使用者的閱讀。
新制度中財務(wù)報表增加了新的內(nèi)容,包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、預(yù)算收支表、基建投資表和報表附注。新的財務(wù)報表體系可以為報表使用者提供更多的信息:預(yù)算收支表可以提供高校的預(yù)算收支情況,直接為編制決算來服務(wù);基建投資狀況表可以直接反映高校與基建投資相關(guān)的財務(wù)信息。
在現(xiàn)行體制下,高校屬于事業(yè)單位,高校事業(yè)會計執(zhí)行的是《高等學(xué)校會計制度(試行)》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》,而高?；〞媹?zhí)行的是《國有建設(shè)單位會計制度》,兩者在核算體系和方法上不同,導(dǎo)致學(xué)校基建會計的核算一直獨立于校級核算體系之外,形成了兩套賬:一套是財務(wù)賬,核算基本收支和專項情況;另一套是基建賬,核算基本建設(shè)投資情況。基建賬游離于財務(wù)賬之外,高校不能完整、準確地反映財務(wù)信息,不管通過哪種形式轉(zhuǎn)到基建賬上的資金,最后都會形成一部分實物資產(chǎn),一部分費用,也可能還留有一部分貨幣資金。不經(jīng)過專門的工作和一定時間來統(tǒng)計處理,這些基建賬上的內(nèi)容都無法和財務(wù)賬上的內(nèi)容統(tǒng)一。不論是教育主管部門還是財政部門、審計部門都需要了解高校的這一情況,追蹤資金績效、檢查監(jiān)督執(zhí)行情況、加強管理等;反之則無法及時得到其完整、真實的資產(chǎn)、財務(wù)信息。
高校經(jīng)濟環(huán)境的變化促使辦學(xué)主體多元化,兩套賬帶來的各種問題只能由基建業(yè)務(wù)與基本業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)合并來解決。《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)通過新增加了基建投資表,把基建投資表并入到高校財務(wù)報表之中,全面反映了整個學(xué)校的經(jīng)濟資源以及整個基建活動全過程的核算內(nèi)容。
四、《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)的優(yōu)越性與建議
(一)征求意見稿提出的優(yōu)越性
《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)與現(xiàn)行的高校會計制度比較,征求意見稿具有很多優(yōu)點,一旦施行必定給高校的會計制度帶來積極影響。
1.征求意見稿的設(shè)計具有很大的創(chuàng)新
采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種不同記賬基礎(chǔ),借助于現(xiàn)代化的財務(wù)信息系統(tǒng),提供更為精確的財務(wù)信息,這是高校會計制度設(shè)計與改革的一個重大創(chuàng)新。
2.征求意見稿要求核算的內(nèi)容更加全面
通過增加“在建工程”、“基建工程”兩個科目,改變了原來的基建工程單獨建賬進行核算的不良狀況,修改了很多會計科目的核算內(nèi)容,這樣一來可以更加全面、完整的反映高校辦學(xué)的經(jīng)濟活動的全過程。
(二)對征求意見稿提出的建議
1.增設(shè)“實收投資”科目
隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展,高校的資金來源也向多元化的趨勢發(fā)展,在遵守客觀性原則的基礎(chǔ)上,結(jié)合高等學(xué)校自身的特點,增設(shè)“實收投資”科目,用來核算外單位及個人投入的貨幣資金、材料、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn),客觀清晰地反映投資的整個運作過程,提高會計信息的質(zhì)量,可以滿足不同信息使用者的需要,更加適應(yīng)高校會計制度改革的要求。
2.增加現(xiàn)金流量表
由于近年來高校普遍加大基本建設(shè)和增加對教學(xué)儀器、設(shè)備的投資,資金來源也不僅限于基本建設(shè)財政撥款,還有事業(yè)收入、銀行貸款、職工集資等多種方式,因此對籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流入要進行具體的分類,才能滿足各利益相關(guān)者對會計信息的需求,從而更加關(guān)注高校事業(yè)發(fā)展中的現(xiàn)金意識,保證預(yù)算指標(biāo)與實際現(xiàn)金流量的一致,確保高校資金的安全。
現(xiàn)金流入應(yīng)包括“基本建設(shè)撥款收到的現(xiàn)金”、“銀行貸款產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”、“非金融機構(gòu)及職工借款產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”“財政撥款、事業(yè)收入用于資本化支出收到的現(xiàn)金”和“其他籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”?，F(xiàn)金流出應(yīng)包括“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。高?，F(xiàn)金流量表能清晰反映高校現(xiàn)金流量、現(xiàn)金支付能力及收入來源、支出情況等,不但能加強高校財務(wù)管理、提高資金使用效益,而且為高校的籌資和投資決策提供了重要依據(jù)。
五、高校應(yīng)對征求意見稿采取的措施
新會計制度的改革必將對高校財務(wù)工作帶來一定的影響,因此高校必須保持高度的重視,積極組織會計人員及其相關(guān)人員深入學(xué)習(xí)研究征求意見稿,為迎接新高等學(xué)校會計制度的實施做好充分的準備,積極采取措施來應(yīng)對高校會計制度改革給高校財務(wù)工作帶來的機遇和挑戰(zhàn)。
(一)高校應(yīng)該對現(xiàn)有的資產(chǎn)進行徹底的清查
逐步建立與鞏固固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)的攤銷制度,逐步建立起計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度,并且建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫,做好相關(guān)的基礎(chǔ)工作。
(二)建議學(xué)校協(xié)調(diào)有關(guān)部門對應(yīng)收及暫付款項進行清理
由于目前基建賬是單獨核算的,要將基建賬與基本賬合并核算之前,必須對基建賬的應(yīng)收、應(yīng)付款項進行清理。建議學(xué)校協(xié)調(diào)相關(guān)部門對基建賬和事業(yè)賬的往來款項進行清理,以便于年初的合并建賬。
(三)加強隊伍建設(shè),提高財會人員及其相關(guān)人員的綜合素質(zhì)
通過多種方式對會計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn),使會計人員盡快從“收付實現(xiàn)制”思維模式向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”思維模式轉(zhuǎn)變,提高其政策水平和業(yè)務(wù)能力,使其盡快熟悉新的會計制度改革的內(nèi)容,確保新的會計制度在高校順利實施。
(四)加強預(yù)算編制工作,提高預(yù)算的科學(xué)化、精細化水平
高校應(yīng)該嚴格按照預(yù)算編制程序編制部門預(yù)算,逐步建立起一套科學(xué)的校內(nèi)預(yù)算編報、批準、執(zhí)行、考核的工作制度和流程,建立功能齊備的高校財務(wù)信息管理系統(tǒng),以適應(yīng)新會計制度的要求。
顯然,現(xiàn)行的《高等學(xué)校據(jù)會計制度(試行)》已經(jīng)越來越不適應(yīng)高校日趨發(fā)展的新形勢,其存在的制度性缺陷日益明顯。《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)的提出,合理確認了高校的核算內(nèi)容,借鑒了企業(yè)會計和西方高校會計核算的經(jīng)驗,真實反映高校財務(wù)狀況,正視高校財務(wù)管理中存在的缺陷,對現(xiàn)行高校會計制度進行了補充與完善,以高校會計信息使用者為導(dǎo)向,使得會計信息更加真實、可靠、完整,推動了高等教育事業(yè)的健康有序發(fā)展。
