一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響
1.在企業(yè)業(yè)績方面
第一、在所得稅方面。(1)與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的以應(yīng)付稅款為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的核算不同,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,對(duì)資產(chǎn)、負(fù)載的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行確定是企業(yè)取得資產(chǎn)、負(fù)債的前提。以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算,不僅增加了本期遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)還增加了本期的利潤。(2)在確認(rèn)由于虧損產(chǎn)生的所得稅利益的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),限定額度的確定應(yīng)該以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款遞減的未來應(yīng)納稅所得額為依據(jù),這是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定的。
第二、在公允價(jià)值方面。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,在對(duì)交易性金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)等公允值變動(dòng)對(duì)企業(yè)損益的影響進(jìn)行核算時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目與企業(yè)的利潤表中。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未將公允價(jià)值變動(dòng)收益納入非經(jīng)常性損益的體系之中。
第三、在債務(wù)重組方面。合并被收購企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債時(shí),如果被收購企業(yè)與收購企業(yè)并非同一控制下的企業(yè),則應(yīng)該以購買法來進(jìn)行合并,在計(jì)量時(shí)以公允價(jià)值為依據(jù),必須每年都減值測試不具有確定性的無形資產(chǎn)。簡言之,就是在債務(wù)重組中,在利潤表中計(jì)入重組的收益。
2.在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面
第一、信息的可靠性方面。為了保證對(duì)符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息進(jìn)行如實(shí)反映,使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性程度更好,保證會(huì)計(jì)內(nèi)容的完整性。對(duì)于在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí),要以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)。這是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定的。時(shí)間價(jià)值在引入公允價(jià)值時(shí)也被引入了會(huì)計(jì)體系之中,這使得披露的信息的真實(shí)性得到的保證;為了使會(huì)計(jì)信息的可靠性得到強(qiáng)化,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不能轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值。
第二、在信息披露的充分性方面。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要的相關(guān)性,是企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的主要依據(jù),這是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定的,從而保證使用者評(píng)價(jià)或者預(yù)測企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來的情況更加可靠、準(zhǔn)確,使決策更加合理、有效。此外,企業(yè)必須適當(dāng)?shù)貙?duì)這些與交易決策相關(guān)的信息進(jìn)行歸類、揭示、披露歸類主要依據(jù)各單項(xiàng)金融工具的特點(diǎn)及相關(guān)信息的性質(zhì),從而使披露的會(huì)計(jì)信息更加充分。
二、在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過程中如何揚(yáng)準(zhǔn)則之長避其之短
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟(jì)的理念
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)必須給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分和有用的信息,以便使其做出正確的決策,即要體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的決策有用性。修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“基本準(zhǔn)則”將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)由原準(zhǔn)則“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”改為“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度目的更加明確和完整,體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟(jì)的理念。決策有用性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo),體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求中增強(qiáng)了相關(guān)性,歷史成本不再是惟一的主要計(jì)量屬性,為會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及具體準(zhǔn)則的制定提供了理論上的依據(jù),保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)收益的計(jì)量突破了實(shí)現(xiàn)原則,體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀
資產(chǎn)負(fù)債觀作為一個(gè)主線,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)在,總是首先定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響并進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量。與之對(duì)應(yīng),收入費(fèi)用觀下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要關(guān)注收益表要素的定義,把收益的確認(rèn)和計(jì)量作為準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容。兩者在具體會(huì)計(jì)處理中的一個(gè)顯著差異就是對(duì)未實(shí)現(xiàn)損益的會(huì)計(jì)處理。按照資產(chǎn)負(fù)債觀,企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額(不包括業(yè)主投資或給業(yè)主派現(xiàn)造成的凈資產(chǎn)變動(dòng)),收益的確定不需要考慮實(shí)現(xiàn)問題;收入費(fèi)用觀則直接確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的每筆收入和費(fèi)用,進(jìn)而根據(jù)配比原則確定收益。存貨、所得稅、金融工具等準(zhǔn)則都是建立在資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上的。
3.改進(jìn)了計(jì)量模式,適度和謹(jǐn)慎應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用采取了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度,其適用范圍比國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的適用范圍更窄一些、限制更嚴(yán)一些。對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值進(jìn)行了嚴(yán)格限制,要求企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末以成本模式對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠取得,也可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。這表明,我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的優(yōu)選模式是成本模式,而在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首選的是公允價(jià)值模式。此外,新準(zhǔn)則在金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。
用公允價(jià)值計(jì)量衍生工具將使其能在表內(nèi)反映,這讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有更好的理解,也容易評(píng)價(jià)企業(yè)通過使用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。公允價(jià)值會(huì)計(jì)能更好地反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響,更符合實(shí)物資本保全的要求,更有利于提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。
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